Главным источником появления у предпр. нового имущества, учитываемого в составе осн. ср-в являются вложения во внеоборотные активы или капитальные вложения. Под капитальными вложениями понимают затраты но воспроизводство осн. ср-в и улучшения их качественного состава – создание новых, расширение и модернизация действующих.
В планировании и бух учете все затраты на капитальное вложения подразделяются:
1. на строительные и монтажные работы.
К строительным относят работ, связанные с возведением, расширением и восстановлением зданий и сооружений, устройством оснований и фундаментов и др.
К монтажным работам относятся монтаж оборудования, сборка и установка технологического, энергетического, подъемно – транспортного и иного оборудования, которое может эксплуатироваться только после сборки и установки на фундамент на месте его постоянного использования.
2. оборудование, инструмент и инвентарь.
В состав входят оборудование требующее монтажа и оборудование, инструмент, инвентарь не требующий монтажа.
3. прочие капитальные работы и затраты к ним относят проектно – изыскательские работы, работы по бурению, расходы на отвод земельных участков и переселение в связи со строительством и другие предусмотренные в месте строительства.
Перед началом строительства необходимо составление проектно – сметной документации.
Проекты бывают типовые и индивидуальные.
Смета – это перечень расходов по строительству и их сумма.
На строительство необходимо получить разрешение.
Задачами учета капитальных вложений являются:
Источники источниками финансирования капитальных вложений делятся на группы:
Собств. ср-ва – это ср-ва принадлежащие организации. К ним относят: амортизационный фонд “счет 02, 05”, прибыль ”84”, различные фонды.
Заемные ср-ва – это кредиты банков и займы предоставленные другими юрид. или физич. лицами на условиях возврата.
При получении кредитов и займов делают проводки: Дт 51 Кт 66, 67 юридич. Дт 50 Кт 66, 67 физич.
При перечислении ср-в подрядчику за счет кредитов и займов Дт 60 Кт 66, 67
На сумму процентов по кредитам и займам Дт 08 Кт 66, 67
При погашении кредитов и займов Дт 66, 67 Кт 51
Привлеченные ср-ва – это целевое финансирование, бюджетные ассигнования, спонсорские поступления и иные ср-ва на безвозвратной основе, учет привл. ср-в ведется на счете 86. при получении ср-в делают проводку Дт 50,51,52 Кт 86
Основной удельный вес в организации учета строительных работ занимают строительные материалы. Строит. материалы делятся на такие группы:
а. лесные “брус, бревна, доски и т.д.”
б. силикатные “кирпич, цемент, гравий, бетон и др.”
в. отделочные “лаки, краски, линолеум, паркет, обои и др.”
г. сан. техническое оборудование “трубы, раковины и др.”
Строительные материалы учитываются по фактической себестоимости, кот. включает в себя оптовую ст-ть материалов, транспортные расходы и т.д.
Списание стоимости строительных материалов может производиться одним из следующих способов: 1. по фактической себестоимости
2. по средней стоимости
3. методом ФИФО.
Строительные материалы могут поступать от поставщиков, при этом оформляется счета- фактуры, приобретаться в РТС при этом оформляются товарные и кассовые чеки.
Строительные материалы могут поступать на склады строительных материалов “обои, гвозди, лаки и др.” или непосредственно на строительные площадки “кирпич, бревна и др.” В этом случае строит. матер. поступают в подотчет прораба или ст. мастера.
Выдача строит. матер. со склада оформляется требованием – накладной или лимитно заборной картой, кот. подписывают руководители орг.
Оприходование строит. матер. на складе оформляется приходным ордером склада.
Учет строительных материалов ведется на счете 10-8 – это счет активный, поступление по дебету, выбытие по кредиту.
При поступлении строит. матер. от поставщиков Дт 10-8 Кт 60
НДС Дт 19 Кт 60
При списании строит. матер. на строительство при хоз. способе Дт 08 Кт 10-8
На ремонт осн. ср-в Дт 20,23,25,26,29,44 Кт 10-8 или за счет ремонтного фонда Дт 96 Кт 10-8
В специализированных строит. организациях пр списании строит. матер. на выполнение строит. работы Дт 20 Кт 10-8
На сумму расходов по доставке, включенных в счет поставщика Дт 10-8тзр Кт 60 Дт 19 Кт 60.
Зав. складом строит. матер. составляет и предоставляет в бухгалтерию матер. отчет о движении строит. матер. В этом отчете отражается движение строит. материалов по видам “остаток на нач., пост., выб., остаток на конец”
Прораб или мастер составляет отчет о движении строит. матер. по строящимся объектам. В бухгалтерии осуществляется контроль за списанием строит. матер. по объектам, при этом фактический расход строит. матер. сравнивается с расходом матер. по нормам. Экономия оприходуется, перерасход взыскивается с МОЛ.
В бухгалтерии на основании отчетов производятся записи в учетные регистры.
Аналитич. стоимостной учет ведется в журнале К-8, а натурально – стоимостной в книге К-30
Организация осуществляющая капитальные вложения называется застройщиком “заказчиком”. Капитальные работы выполняются либо подрядным способом, т.е. специальными строительно–монтажными орг. “подрядчиками” на договорных началах, либо самим застройщиком хоз. способом, т.е. собств. силами орг. Все затраты, связанные со строительством, осуществляемым хоз. способом учитываются на счете 08 на субсчете 3-ем, это счет активный все затраты отражаются по дебету счета, а по кредиту производится их списание на себестоимость построенного объекта осн. ср-в, при этом себестоимость будет составлять первоначальную ст-ть осн. ср-в.
По учету затрат делают проводки:
Строит. матер. Дт 08-3 Кт 10-8
Оплата труда строит. раб. Дт 08-3 Кт 70
ЕСН Дт 08-3 Кт 69
Списание инвентаря и спец одежды Дт 08-3 Кт 10-9,11
На сумму затрат по эксплуатации машин и механизмов:
а. собств. транспортом Дт 08-3 Кт 23
б. транспортн. орг. Дт 08-3 Кт 60 НДС Дт 19 Кт 60
на сумму установл. оборудования Дт 08-3 Кт 07
на сумму амортизации осн. ср-в., использов. в строит. Дт 08-3 Кт 02 и т.д.
В соотв. со второй частью налогового кодекса РФ начисл. на сумму строительных работ, осуществл. для хоз. нужд. На сумму НДС делают проводку “на сумму всех затрат за минусом о/т и ЕСН” Дт 08-3 Кт 68
По окончании строительства объект принимается актом. После приемки объекта в эксплуатацию делается проводка Дт 01 Кт 08
Аналитический учет затрат по строительству ведется в книге формы К-39. Учет ведется по статьям затрат нарастающим итогом с начала строительства и до его завершения. На счете 08 должно быть отражено сальдо, при подрядном способе все расходы по строительству отражаются у подрядчика на счете 20.
Между подрядчиком и заказчиком заключается договор в котором указывается, что подрядчик должен качественно и своевременно осуществить строит. работы, а заказчик принимать работы и производить оплату.
Учет у заказчика – застройщика ведется с отражением всех затрат на счете 08-3
На сумму счета выписанного подрядчиком за выполн. работы Дт 08-3 Кт 60
НДС Дт 19 Кт 60
При перечислении ср-в подрядчику Дт 60 Кт 51,50,55,66,67
При передачи подрядчику оборудования Дт 60 Кт 07
При установке оборудования Дт 08-3 Кт 60
Подрядчику могут выдаваться авансы в счет будущего строительства Дт 60а Кт 51,50,55,66,67
При зачете аванса Дт 60 Кт 60а
При перечислении ср-в подрядчику в окончательный расчет Дт 60 Кт 51,50,66,67
По окончании строительства также осуществляется приемка объекта в эксплуатацию комиссией в состав которой входит представитель заказчика. После приемки объекта в эксплуатацию по акту делается проводка Дт 01 Кт 08-3
Аналитический учет по счету 08 ведется в книге формы К-39 по видам объектов осн. ср-в и этапам работы.
Аналитический учет расчетов с подрядчиками ведется в книге формы К-17 по каждому подрядчику отдельно.