Учет труда и его оплаты

Одним из важнейших направлений деятельности бухгалтерии любого предприятия в Казахстане, является учет заработной платы работников предприятия. Учет труда и заработной платы является одним из наиболее трудоемких и ответственных участков работы бухгалтера. Он по праву занимает одно из центральных мест во всей системе учета на предприятии.

При приеме на работу работодатель (юридическое или физическое лицо, с которым работник состоит в трудовых отношениях) и работник (физическое лицо, состоящее в трудовых отношениях с работодателем и непосредственно выполняющее работу по индивидуальному трудовому договору) заключают между собой индивидуальный трудовой договор.

Индивидуальный трудовой договор - это соглашение в письменной форме между работником и работодателем о месте работы, сроке действия договора, об условиях режима труда, отдыха, оплаты, охраны труда, иных вопросах социально-бытового обеспечения работника, материальной ответственности сторон договора и др.

Как правило, размер заработной платы устанавливают работодатель и работник по обоюдному соглашению и фиксируют в индивидуальном трудовом договоре, по которому работник обязуется выполнять работу по определенной специальности, квалификации и должности, а работодатель обязуется своевременно и в полном объеме выплачивать работнику заработную плату и иные, предусмотренные законодательством и соглашением сторон, денежные выплаты.

Индивидуальный трудовой договор с работником работодатель может заключать на:

- неопределённый срок;

- определённый срок;

- время выполнения определённой работы;

- время замещения отсутствующего работника.

Право на заключение Индивидуального трудового договора возникает у граждан с шестнадцатилетнего возраста.

Для заключения договора лицо, поступающее на работу, должно предъявить следующие документы:

1) удостоверение личности или паспорт (свидетельство о рождении для лиц, не достигших шестнадцатилетнего возраста).

Оралманы представляют удостоверение оралмана, выданное территориальными органами уполномоченного органа по вопросам миграции населения;

2) вид на жительство или удостоверение лица без гражданства (для иностранцев и лиц без гражданства, постоянно проживающих на территории Республики Казахстан) либо удостоверение беженца;

3) документ об образовании, квалификации, наличии специальных знаний или профессиональной подготовки при заключении трудового договора на работу, требующую соответствующих знаний, умений и навыков;

4) документ, подтверждающий трудовую деятельность (для лиц, имеющих трудовой стаж);

5) документ воинского учета (для военнообязанных и лиц, подлежащих призыву на воинскую службу);

6) документ о прохождении предварительного медицинского освидетельствования (для лиц, обязанных проходить такое освидетельствование в соответствии с Трудовым Кодексом и законодательством Республики Казахстан);

7) копии свидетельств о присвоении регистрационного номера налогоплательщика и социального индивидуального кода;

8) копия документа, подтверждающего регистрацию по месту жительства;

9) справка о наличии либо отсутствии судимости при заключении трудового договора в сфере образования, воспитания, организации отдыха и оздоровления, физической культуры и спорта, медицинского обеспечения, оказания социальных услуг, культуры и искусства с участием несовершеннолетних.

Если принимаемый на работу не имел трудового стажа, трудовая книжка, а также свидетельство о присвоении Индивидуального социального кода, пенсионный договор оформляется организацией - работодателем. Учёт личного состава ведёт отдел кадров, который обеспечивает получение данных о численности персонала на предприятии в целом, его структурных подразделениях, причинах её изменения, о составе персонала по полу, возрасту, категориям, профессиям, должностям, специальностям, квалификации, стажу работы, образованию и другим признакам.

На основании заключения трудового договора с работником работодатель оформляет приказ (распоряжение) по предприятию о его приеме на работу в соответствии с условиями договора. Содержание приказа должно быть объявлено работнику в течении трех дней с момента подписания договора, а по требованию – копия приказа о приеме, заверенная руководителем отдается работнику.

В соответствии со статьей 134 Трудового Кодекса Республике Казахстан заработная плата выплачивается в денежной форме в национальной валюте Республики Казахстан не реже одного раза в месяц, не позже первой декады следующего месяца. Дата выплаты заработной платы предусматривается трудовым, коллективным договорами. При выплате заработной платы работодатель обязан в письменной форме ежемесячно извещать каждого работника о составных частях заработной платы, причитающейся ему за соответствующий период, размерах и основаниях произведенных удержаний, в том числе сведения об удержанных и перечисленных обязательных пенсионных взносах, а также об общей денежной сумме, подлежащей выплате.

При совпадении дня выплаты заработной платы с выходными или праздничными днями выплата производится накануне их.

При задержке по вине работодателя выплаты заработной платы и иных выплат, связанных с расторжением трудового договора с работником, работодатель выплачивает работнику задолженность и пеню. Размер пени рассчитывается исходя из ставки рефинансирования Национального Банка Республики Казахстан на день исполнения обязательств по выплате заработной платы и начисляется за каждый просроченный календарный день, начиная со следующего дня, когда выплаты должны быть произведены, и заканчивается днем выплаты.

При прекращении трудового договора выплата сумм, причитающихся работнику от работодателя, производится не позднее трех рабочих дней после его прекращения.

Бухгалтерия предприятия не только начисляет заработную плату и различные доплаты, но так же производит удержания и вычеты из заработной платы. Все начисления отражаются в расчетно – платежной ведомости (приложение 11), а при выплате – в платежной ведомости (приложение 12). В соответствии с кодексом из заработной платы работников производятся следующие удержания:

1. Обязательные пенсионные взносы в накопительные пенсионные фонды;

2. Индивидуальный подоходный налог - государственный налог, имеющий объектом обложения заработную плату;

3. Суммы по исполнительным листам;

4. Погашение задолженности по ранее выданным авансам, а так же возврат сумм, излишне выплаченных работнику вследствие неверных расчётов;

5. По взысканию некоторых видов штрафов;

6. За брак продукции;

7. За товары, выданные в кредит;

8. Возмещение материального ущерба, причинённого работником субъекту;

9. По исполнительным документам, взыскание алиментов на содержание несовершеннолетних детей или нетрудоспособных родителей.

Общий размер ежемесячного удержания не может превышать пятьдесят процентов причитающейся работнику заработной платы.

Таблица 9

Корреспонденция счетов

№ п/п	Содержание операции	Корреспонденция счетов
Д-т	К-т
	Начисление зарплаты работникам: -управленческий персонал -отдел реализации ж/д билетов
Продолжение таблицы 9
	Удержание с работников ИПН
	Удержание с работников обязательных отчислений в пенсионный фонд
	Удержание из зарплаты работников алиментов
	Удержание из зарплаты работников в счет возмещения причиненного им ущерба подотчетных сумм, а также сумм выданных займов		6280, 1250
	Выдана зарплата работникам: -наличными из кассы -перечисление на карт-счета
	Начисление зарплаты работникам за время их очередного отпуска (за счет созданного резерва на отпуск)

 

Учет капитала

Капитал представляет собой совокупность средств, принадлежащих собственнику предприятия на правах собственности, участвующие в процессе производства и приносящие прибыль. Капитал предприятия включает различные по своему экономическому содержанию, принципам формирования и использования источники финансовых ресурсов предприятия.

Капитал – это совокупность материальных ценностей и денежных средств, финансовых вложений и затрат на приобретение прав и привилегий, необходимых для осуществления хозяйственной деятельности организации.

Уставный капитал – это сумма средств учредителей для обеспечения уставной деятельности. На государственных предприятиях – это стоимость имущества, закрепленного государством за предприятием на правах полного хозяйственного ведения; на акционерных предприятиях – номинальная стоимость акций; для общества с ограниченной ответственностью – сумма долей собственников; для арендного предприятия – сумма вкладов его работников и т. д.

Уставный капитал формируется в процессе первоначального инвестирования средств. Вклады учредителей в уставный капитал могут быть в виде денежных средств, имущественной форме и нематериальных активов. Величина уставного капитала объявляется при регистрации предприятия, и при корректировке его величины требуется перерегистрация учредительных документов.

Уставный капитал ТОО «АДМА» сформирован из суммы активов переданных учредителями - участниками товарищества. Формирование уставного капитала производится в соответствии с учредительными документами.

Учет наличия и движения капитала в ТОО «АДМА» ведется в разделе 5 «Капитал», который включает следующие подразделы:

5000 - «Уставный капитал»;

5100 - «Неоплаченный капитал»;

5200 - «Выкупленные собственные долевые инструменты»;

5300 - «Эмиссионный доход»;

5400 - «Резервы»;

5500 - «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»;

5600 - «Итоговая прибыль (итоговый убыток)»

В ТОО «АДМА» не создается резервный капитал. Учет наличия и движения собственного капитала ведется на счетах раздела "Капитал" Типового плана счетов бухгалтерского учета.

Доля участника в имуществе общества пропорциональна вкладу в уставный капитал и исчисляется в процентном выражении.

Для обобщения информации о состоянии и движении уставного капитала в Типовом плане счетов бухгалтерского учета (Утвержденного приказом министерством финансов РК от 23.05.2007 № 185) предназначен подраздел 5000 «Уставный капитал».

- группа счетов 5010 «Привилегированные акции», где учитывается суммарная номинальная стоимость оплаченных эмитированных привилегированных акций.

- группа счетов 5020 «Простые акции», где учитываются суммарная номинальная стоимость оплаченных эмитированных простых акций акционерного общества

- группа 5030 «Вклады и паи» где учитывается стоимость вложений в уставный капитал предприятия.

- группа счетов 5110 «Неоплаченный капитал». На счетах группы отражаются операции по внесению вкладов в уставный капитал.

Таким образом, сумма задолженности учредителей (участников) по их объявленным и зарегистрированным, но не внесенным в уставной капитал вкладам называется неоплаченным капиталом. Указанный капитал учитывается на одноименном активном счете 5110 «Неоплаченный капитал»,

Записи по этим счетам производятся при формировании, увеличении или уменьшении уставного капитала, осуществляемых в установленном порядке, после внесения соответствующих изменений в учредительные документы предприятия с одновременной их государственной регистрацией в органе исполнительной власти.

По дебету счета 5110 «Неоплаченный капитал» отражается сумма задолженности учредителей по вкладам в уставный капитал, а по кредиту - фактическое поступление сумм вкладов учредителей в уставный капитал. дебетовое сальдо (остаток) показывает сумму задолженности учредителей по их объявленным, но не оплаченным вкладам в уставный капитал.

В процессе анализа регистров бухгалтерского учета ТОО «АДМА» выявлено, что документы по взносу учредителем уставного капитала оформлены правильно. Ошибок в ведении бухгалтерского учета операций с уставным капиталом не обнаружено.

Таблица 10

Корреспонденция счетов

№ п/п	Содержание операции	Корреспонденция счетов
Д-т	К-т
	Отражение размера уставного капитала хозяйственного товарищества в соответствии с учредительными документами
	Уменьшение уставного капитала при погашении выкупленной доли участника
	Увеличение уставного капитала при внесении изменений в учредительный документ товарищества, связанных с увеличением уставного капитала
	Внесение вкладов в уставный капитал: -деньгами -НМА -ОС -биологическими активами -недвижимостью -КФИ -ТМЗ   -ДФИ	1010,1030 2510,2520 1110-1150 1310,1320, 1330,1350 2010-2040, 2210
	Отражение чистого дохода за отчетный год
	Отражение убытка, полученного в отчетном периоде
	Отражение доходов	6010, 6110-6420
	Отражение понесенных расходов		6020, 6030, 7010-7710

 

Учет доходов и расходов

Доходы - увеличение экономических выгод в течение отчетного периода в форме притока или прироста активов или уменьшения обязательств, которые приводят к увеличению капитала, отличному от увеличения, связанного с взносами лиц, участвующих в капитале.

Доход признается, если существует вероятность того, что субъект получит будущие экономические выгоды, и эти выгоды надежно измеряются.

Доход измеряется по стоимости полученного или подлежащего получению возмещения за вычетом суммы любых торговых и оптовых скидок предоставляемых продавцом. Сумма дохода, возникающая от операции, определяется договором между продавцом и покупателем или пользователем актива.

Критериями признания дохода от реализации товаров являются:

1) переход к покупателю от продавца значительных рисков и преимуществ владения товарами;

2) продавец более не участвует в управлении и не контролирует проданный товар;

3) сумма дохода надежно оценивается;

4) существует вероятность того, что экономические выгоды, связанные со сделкой, поступят покупателю;

5) понесенные или ожидаемые затраты, связанные со сделкой, надежно оцениваются.

При предоставлении услуг, выполнении работ доход признается путем указания на стадию завершенности операции на отчетную дату.

Стадия завершенности операции должна определяться тем способом, который обеспечивает надежную оценку выполненной работы, в частности:

- отчеты о выполненной работе;

- предоставленные услуги, работы как процент от общего объема услуг, выполнения работ;

- пропорциональное соотношение понесенных затрат к общим ожидаемым затратам.

Когда результат операции, предполагающей оказание услуг, выполнение работ, не может быть надежно оценен, доход признается только в сумме признанных возмещаемых расходов.

Когда по договору не ожидается получение денежных средств, понесенные по договору затраты признаются в качестве убытка в тот же день.

ТОО «АДМА» является агентом АО «КТЖ». При агентских отношениях суммы, собранные от имени принципала (физическое или юридическое лицо, от имени которого действует ТОО – в данном случае, от имени АО «КТЖ») не являются доходом предприятия. Доходом является сумма, подлежащих получению комиссионных вознаграждений и оформляется справкой «О сумме вознаграждения за оформление и продажу железнодорожных проездных документов (билетов)» (приложение 13).

К доходам от финансирования относятся:

1) доходы по вознаграждениям, где отражаются операции, связанные с получением доходов по финансовым активам за предоставление в пользование денежных средств;

2) доходы по дивидендам, где отражаются операции, связанные с получением доходов по полученным дивидендам по ценным бумагам и доли участия, которые признаются при установлении права на получение выплаты;

3) доходы от финансового лизинга.

Доходы от финансирования признаются в периоде, в котором они заработаны.

К прочим доходам относятся следующие виды доходов:

1) от выбытия основных средств и нематериальных активов;

2) от государственных субсидий;

3) положительной курсовой разницы;

4) штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

5)суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, установленный Гражданским кодексом;

6)излишки материальных ценностей, выявленных при инвентаризации;

7) поступления в возмещение причиненных субъекту убытков;

8) доходы от аренды;

9) другие.

Расходы - уменьшение экономических выгод в течение отчетного периода в форме оттока или уменьшения активов или возникновения обязательств, которые приводят к уменьшению капитала, отличному от уменьшения, связанного с распределением лицам, участвующим в капитале;

Расходы подразделяются на расходы будущих периодов и расходы периода.

К расходам будущих периодов (отложенные расходы) относятся расходы по использованию активов предприятия в текущем отчетном периоде с целью получения доходов или для осуществления последующей деятельности в будущем. Согласно принципу начисления и соответствия, расходы будущих периодов отражаются в балансе субъекта в качестве актива до момента признания дохода по этой операции и равномерно списываются на расходы периода, когда признается соответствующий доход.

Расходы периода списываются в том отчетном периоде, в котором они произведены (за исключением готовой продукции, право списания которых наступает только с переходом права собственности).

Расходы признаются в отчете о прибылях и убытках, если происходит уменьшение будущих экономических выгод, связанных с уменьшением актива или увеличением обязательства, которое может быть надежно измерено.

Расходы признаются в отчете о прибылях и убытках в тот же день, если затраты не создают будущие экономические выгоды.

Расходы, также признаются в отчете о прибылях и убытках в тех случаях, когда возникло обязательство без признания актива, как в случае возникновения обязательства по гарантии на продукцию.

Расходы по реализованным товарам, работам и услугам включают в себя расходы на запасы. При продаже запасов, балансовая стоимость этих запасов признается в качестве расходов в том периоде, в котором признан доход от реализации запасов, оказания услуг, работ.

Расходы по вознаграждениям работников включают в себя заработную плату, оплачиваемые отпуска, премии, пособия и другие выплаты работникам. Ведомость учета по оплате труда составляется по форме согласно Приложению 2.

Расходы на финансирование включают в себя расходы по вознаграждениям и расходы на выплату процентов по финансовому лизингу. Расходы по финансированию признаются субъектом как расходы того периода, в котором они понесены, независимо от того, как займы используются.

К прочим расходам относятся прочие расходы, которые возникают независимо от процесса обычной деятельности. К ним относятся:

- расходы по выбытию основных средств и нематериальных активов;

- расходы по курсовой разнице;

- расходы по списанию безнадежных требований;

- расходы по аренде и другие.

Сумма расходов по корпоративному подоходному налогу или индивидуального подоходного налога индивидуального предпринимателя рассчитывается в соответствии с требованиями налогового законодательства Республики Казахстан.

Таблица 11

Корреспонденция счетов

№ п/п	Содержание операции	Корреспонденция счетов
Д-т	К-т
	Доход от реализации ж/д билетов	1210-1240
	Возврат проданных ж/д билетов		1210-1240
	Начисление дивидендов по долям участия
	Начисление зарплаты, премий, материальной помощи разового характера и отпусков работникам
	Стоимость материальных ценностей, расходованных на общехозяйственные нужды офиса		1310-1330, 1350
Продолжение таблицы 11
	Расходы будущих периодов, признаваемые в отчетном периоде
	Отражение доходов	6010, 6110-6420
	Отражение понесенных расходов		6020, 6030, 7010-7710
	Выплата компенсаций работникам при увольнении
	Оплата услуг банка (обслуживание, конвертация валюты и т.д.)