Порядок учета импортных операций зависит от выбранной формы расчетов с иностранными поставщиками (инкассо, аккредитив, открытый счет и др.), условий поставки, содержания учетных партий.
Импорт - это ввоз товаров, результатов интеллектуальной деятельности, в том числе исключительных прав на них, на таможенную территорию Российской Федерации из-за границы без обязательства об обратном вывозе. Факт импорта фиксируется в момент пересечения товаром таможенной границы, получения услуг и прав на результаты интеллектуальной деятельности.
Особенности операций импорта:
1) Сделка оформляется контрактом, в котором предусмотрены условия поставок по ИНКОТЕРМС (см экспорт).
2) Определение таможенной стоимости.
В соответствии с Законом «О таможенном тарифе» от 21 мая 93г. № 5003 – Н, таможенная стоимость импортных товаров может определяется методами:
1. По стоимости сделки с ввозными товарами – это цена фактически уплаченная, или подлежащая уплате за товары при их продажи на экспорт в РФ и дополненная расходами, произведенными покупателем, но которые не включены в цену товаров (вознаграждение посреднику, стоимость тары и упаковки, стоимость сырья, материалов, если они являются составной частью ввозимых товаров, платежи за пользование объектами интеллектуальной собственности, транспортные расходы, погрузка, разгрузка, расходы на страхование) плюс любая часть дохода, полученного в результате последующей продажи, распоряжения товарами, которая прямо или косвенно причитается продавцу.
Данный метод используют при условии, если:
- не существует ограничений в отношении прав покупателя на пользование и распоряжение товарами, за исключением ограничений, которые установлены ФЗ ограничивают географический регион, в котором товары передаю, и которые существенно не влияют на стоимость товаров.
- продажа товаров или их цена не зависит от соблюдения условий или обязательств, влияние которых на стоимость товаров не может быть количественно определено.
- любая часть дохода, полученного в результате последующих продаж товаров не будет прямо или косвенно причитаться продавцу.
- покупатель и продавец не является взаимозависимыми лицами.
2. По стоимости сделки с идентичными товарами.
Идентичными считаются товары одинаковые во всех отношениях с ввозимыми, в т.ч. по физическим характеристикам, качеству, репутации на рынке, стране производства.
Товары не будут считаться идентичными, если их проектирование, опытно-конструкторская разработка, художественное оформление, дизайн и т.д. выполнены в РФ.
Стоимость сделки с идентичными товарами – это таможенная стоимость, принимаемая таможенным органом, если идентичные товары были проданы на том же таможенном уровне (опт, розница) и по существу в том же количестве, что и оцениваемые товары. Если таких продаж не выявлено, то используют стоимость сделки с идентичными товарами, проданным на ином коммерческом уровне и в другом количестве, при условии корректировки стоимости, учитывающей различия в коммерческих уровнях и количестве. Такая корректировка проводится на основании сведений, подтверждающих обоснованность и точность корректировки.
Если выявлено наличие более 1 стоимости сделки с идентичными товарами, для определения таможенной стоимости, оцениваемых товаров применяется самая низкая из них.
3.По стоимости сделки с однородными товарами.
Однородными считаются товары, имеющие схожие характеристики и составляющие из схожих компонентов, что позволяет им выполнять те же функции, что и оцениваемые товары и быть с ними коммерчески взаимозаменяемыми.
Порядок использования этого метода такой же, что и по цене сделки с идентичными товарами.
4. Метод вычитания – используют если оцениваемые товары, либо идентичные товары, или однородные товары продаются в РФ в том же состоянии, в котором они ввозятся на территорию России.
В качестве основы для определения таможенной стоимости товаров принимается цена единицы товаров, по которой наиболее совокупное количество оцениваемых, идентичных или однородных товаров продается на территории РФ в тот же, или соответствующий ему период времени, в который осуществляется ввоз оцениваемый товаров на таможенную территорию России. При этом производят вычеты следующих сумм: вознаграждение посреднику, надбавки к цене, расходы на транспортировку, страховку, таможенные пошлины и сборы.
Если ни оцениваемые, ни идентичные, ни однородные товары не продаются в РФ в тот же или соответствующий ему период времени, то таможенная стоимость может определяться исходя из стоимости единицы идентичных или однородных товаров, если они были введены на сумму раннюю дату по отношению к дате пересечения границы оцениваемыми товарами, но не позднее, чем по истечении 90 дней после этого дня.
5. Метод сложения- основан на расчетной стоимости товаров, которая определяется путем сложения расходов по производству товаров, суммы прибыли, коммерческих, управленческих расходов, расходов на транспортировку, погрузку, разгрузку, страховку.
Все виды расходов определяют на основе сведений производителей.
Основой указанных сведений является коммерческие счета производителей, если такие счета соответствуют общепринятым принципам бух. учета.
6. Резервный метод – допускает гибкость, при применении вышеуказанных методов, в частности допускается следующее:
- за основу определения таможенной стоимости может быть принята стоимость сделки с идентичными или однородными товарами, произведенными в иной стране, чем страна, в которой производились оцениваемые товары.
- при определении таможенной стоимости 2-м и 3-м методами допускается разумное отклонение от требований о том, что оцениваемые и однородные товары должны быть введены в тот же или соответствующий ему период времени, что и оцениваемые товары.
- при определении таможенной стоимости товаров на основе метода вычитания допускается отклонение от срока 90 дней, при ввозе оцениваемых товаров.
Для формирования фактической себестоимости импортных товаров целесообразно использовать вспомогательный счет (например счет 15 «Заготовление и приобретение ТМЦ»).
3) При ввозе импортных ТМЦ уплачивают пошлины, сборы, которые включают в фактическую с/с и соответственно относят на счет 15.
4) В соответствии с налоговым законодательством, при ввозе уплачивают налоги:
1. Акцизы – сумма акциза будет равна: акциза.
А = (ТС+ТП)* ставка акциза
ТС - таможенная ставка
ТП - таможенная пошлина
Сумма акциза включается в фактическую с/с и отражается на счете 15.
2. НДС
Сумма НДС = (ТС+ТП+Акциз)* ставка НДС
На сумму НДС составляется счет-фактура, которая регистрируется в книге покупок. НДС отражается на счете 19 и после принятия товаров к учету, предъявляется к вычету.
5) В соответствии с контрактом расчеты с поставщиками могут осуществляться авансом (счет 60/ав) или по аккредитиву (открывается специальный счет в банке).
| Приобретение импортных товаров, с целью их последующей перепродажи на территории РФ | |||
| От иностранного поставщика поступили импортные товары | |||
| Уплачены пошлины, сборы, налоги | 76/т | ||
| Начислены пошлины, сборы, акциз | 76/т | ||
| Начислен НДС | 76/т | ||
| Импортные товары приняты к учету по факт. с/с | |||
| НДС предъявлен к вычету | |||
| Оплата поставщику | 52/1.2, 55/1.2 | ||
| Положительная курсовая разница | 91/1 | ||
| Отрицательная курсовая разница | 91/2 | ||
| Продажа | |||
| Задолженность рос. Покупателя с учетом НДС | 90/1 | ||
| НДС с реализации товаров на территории РФ | 90/3 | ||
| Списаны проданные товары | 90/2 | ||
| Прибыль | 90/9 | ||
| Убыток | 90/9 | ||
| Платеж от рос. покупателей | |||
| С текущего валютного счета перечислен аванс поставщику | 60/ав | 52/1.2 | |
| Поступили импортные товары | |||
| Зачет задолженности перед поставщиком ранее перечисленным авансом | 60/ав | ||
| Перечислен в окончательный расчет | 52/1.2 |
| Учет у импортера | |||
| Посреднику перечислены денежные средства | 76/п | 51,52/1.2 | |
| От посредника поступили импортные товары | 76/п | ||
| Начислены пошлины, сборы, акциз | 76/п | ||
| Начислен НДС | 76/п | ||
| Отражается использование средств, ранее перечисленных посреднику | 76/т | 76/п | |
| Начислено комиссионное вознаграждение | 76/п | ||
| НДС | 76/п | ||
| Перечислено комиссионное вознаграждение | 76/п | 52/1.2 | |
| Положительная курсовая разница | 76/п | 91/1 | |
| Отрицательная курсовая разница | 91/2 | 76/п | |
| Оприходованы импортные товары |