В таблице приведен порядок признания некоторых расходов, связанных с производством и реализацией.
┌──────────────────────────────────────┬───────────────────────────────────────┐
│ Вид расхода │ Дата признания │
├──────────────────────────────────────┼───────────────────────────────────────┤
│Расходы по приобретению сырья и │Дата передачи в производство сырья и │
│материалов, приходящихся на │материалов │
│произведенные товары (работы, услуги) │ │
│(абз. 2 п. 2 ст. 272 НК РФ) │ │
│--------------------------------------│---------------------------------------│
│Если такие расходы организация │По мере реализации продукции, работ, │
│относит к прямым расходам (абз. 6 │услуг │
│п. 1, абз. 2 п. 2 ст. 318 НК РФ) │ │
├──────────────────────────────────────┼───────────────────────────────────────┤
│Расходы торговых организаций по │Дата реализации этих товаров │
│приобретению покупных товаров (ст. 320│ │
│НК РФ) │ │
├──────────────────────────────────────┼───────────────────────────────────────┤
│Расходы, связанные с выполнением │Дата подписания акта приемки-передачи │
│работ, услуг производственного │работ (услуг) │
│характера (абз. 3 п. 2 ст. 272 НК РФ) │ │
├──────────────────────────────────────┼───────────────────────────────────────┤
│Амортизационные отчисления (п. 3 │Ежемесячно │
│ст. 272 НК РФ) │ │
│--------------------------------------│---------------------------------------│
│Если амортизационные отчисления по │По мере реализации продукции, работ, │
│основным средствам, используемым в │услуг │
│производстве, организация относит к │ │
│прямым расходам (абз. 8 п. 1, абз. 2 │ │
│п. 2 ст. 318 НК РФ) │ │
├──────────────────────────────────────┼───────────────────────────────────────┤
│Амортизационная премия (абз. 2 п. 3 │Дата начала амортизации (дата изменения│
│ст. 272 НК РФ) │первоначальной стоимости) основных │
│ │средств, в отношении которых были │
│ │осуществлены капитальные вложения │
├──────────────────────────────────────┼───────────────────────────────────────┤
│Расходы на оплату труда (п. 4 ст. 272 │Ежемесячно │
│НК РФ) │ │
│--------------------------------------│---------------------------------------│
│Если расходы на оплату труда │По мере реализации продукции, работ, │
│работников, участвующих в процессе │услуг │
│производства, организация относит к │ │
│прямым расходам (абз. 7 п. 1, абз. 2 │ │
│п. 2 ст. 318 НК РФ) │ │
├──────────────────────────────────────┼───────────────────────────────────────┤
│Расходы на ремонт основных средств │В отчетном периоде, в котором они были │
│(п. 5 ст. 272 НК РФ) │осуществлены │
├──────────────────────────────────────┼───────────────────────────────────────┤
│Расходы по обязательному и │В том отчетном (налоговом) периоде, в │
│добровольному страхованию │котором перечислены денежные средства │
│(негосударственному пенсионному │на оплату страховых (пенсионных) │
│обеспечению) (п. 6 ст. 272 НК РФ) │взносов │
│--------------------------------------│---------------------------------------│
│По договорам, заключенным на срок │Равномерно в течение срока действия │
│более одного отчетного периода, при │договора (периода, за который вносится │
│оплате страхового взноса разовым │платеж) <*> │
│платежом (в рассрочку) │ │
└──────────────────────────────────────┴───────────────────────────────────────┘
--------------------------------
<*> При этом необходимо учитывать, что договор страхования может вступать в силу до уплаты страховой премии или ее первого взноса (п. 1 ст. 957 ГК РФ). Поэтому расходы по таким договорам распределяются равномерно в течение срока действия договора независимо от даты уплаты страховой премии (см. также Письмо Минфина России от 23.04.2009 N 03-03-06/1/275).