Учет вложений во внеоборотные активы (капитальных вложений).
1) Сущность и классификация капитальных вложений (КВ). Задачи учета КВ.
2) Учет затрат по строительству хозяйственным способом
3) Учет затрат по строительству подрядным способом
1. Вложения во внеоборотные активы (КВ)- это затраты по приобретению и созданию объектов ОС и НА.
В объем КВ включаются затраты:
• на строительство новых организаций;
• на реконструкцию, расширение, техническое перевооружение действующих организаций;
• на приобретение оборудования, транспортных средств и др. объектов ОС;
• расходы но созданию и приобретению объектов НА.
В объем КВ включаются фактические затраты на строительство и приобретение объектов основных средств, но не выше сметных, а при подрядном способе - стоимость выполненных работ по сметным (договорным) ценам.
По направлениям воспроизводства долгосрочных активов:
• затраты в новое строительство (создание);
• расширение, реконструкцию, техническое перевооружение и поддержание производственных мощностей действующих организаций;
• приобретение объектов основных средств и нематериальных активов.
По технологической структуре затрат:
• выполненные строительные и монтажные работы;
• затраты по приобретению всех видов оборудования, первого комплекта производственного инструмента и инвентаря;
• прочие капитальные работы и услуги.
Строительными являются работы по возведению, расширению и реконструкции зданий и сооружений, по монтажу их строительных конструкций, электромонтажные, сантехнические, отделочные работы; работы по устройству оснований, фундаментов, опорных конструкций под оборудование.
К монтажным относятся работы по сборке и установке на фундамент технологического, подъемно-транспортного, энергетического и прочего оборудования.
По назначению создаваемых объектов:
• затраты по строительству и приобретению объектов производственного назначения;
• в затраты по строительству и приобретению объектов непроизводственной сферы.
По отраслям инвестирования средств различают КВ в торговлю, общественное питание, промышленность, с/х и другие отрасли.
По способу производства строительно-монтажных работ:
• КВ, выполняемые подрядным способом (работы выполняют по договорам подрядные строительно-монтажные организации);
• КВ, выполняемые хозяйственным способом (производство СМР осуществляют собственными силами и средствами застройщики).
Финансирование КВ может осуществляться за счет:
• собственных средств (фонда финансирования МТБ (83/3), целевого финансирования (86/4), прибыли (84));
• заемных средств (долгосрочные кредиты (67)).
Целью б/у КВ является формирование информации, необходимой для контроля за затратами на создание и приобретение основных средств и нематериальных активов, а также за вводом объектов в действие.
Задачи б/у КВ:
• своевременное, полное и достоверное отражение капитальных затрат по их видам и объектам вложения средств;
• контроль за сохранностью строительных материалов и конструкций, за соблюдением установленных норм их расходования на производство строительно-монтажных работ при хозяйственном способе их выполнения;
• контроль за своевременным и правильным документальным оформлением операций по движению строительных материалов и оборудования;
• контроль за правильным формированием учетных цен на материалы, оборудование, правильностью исчисления их фактической с/с и определения отклонений;
• контроль за объемами и стоимостью строительно-монтажных работ (СМР), выполняемых подрядными организациями и своевременность расчетов с ними;
• в контроль за соблюдением утвержденной сметы затрат по каждому строящемуся объекту и использованием источников их финансирования;
• контроль правильности установления инвентарной стоимости вводимых в действие объектов ОС;
• своевременное отражение в учете ввода в действие мощностей и объектов ОС производственного и социального назначения;
• контроль за объектами с прекращенным (законсервированным) капитальным строительством;
• оценка качества и обоснованности принимаемого решения в строительстве новых, расширении, реконструкции и техническом перевооружении действующих объектов;
• учет и контроль затрат на разработку проектно-сметной документации, подготовку площадки для строительства, а также своевременности приема и оплаты поставленного оборудования;
• контроль за объемами выполненных работ и оказанных услуг, своевременностью расчетов с рабочими и служащими, занятыми в строительном производстве, при хозяйственном способе выполнения работ и др.
2. По дебету счета 08 застройщики учитывают затраты по приобретению оборудования, по строительству и приобретению ОС; по кредиту - ввод объектов в эксплуатацию по инвентарной стоимости и списание затрат, связанных со строительством (приобретением) ОС.
Корреспонденция счетов бухгалтерского учета вложений во внеоборотные акт ивы при хозяйственном способе строительно-монтажных работ (СМР):
• Д51 К67,1,2 - На расчетный счет зачислен долгосрочный кредит банка на финансирование строительства;
Отражение вложений во внеоборотные активы (затрат на строительство):
• Д08/1 К60/1 - Приобретен земельный участок под строительство объекта;
• Д18 К60/1 - Отражен НДС при приобретении участка;
• Д08/3 К60/1 - Начислено проектному институту (заказчику) за разработку проектно-сметной документации (без НДС);
• Д18 К60/1 - Отражается НДС, уплачиваемый подрядчику;
• Д08/3 К25 - Списаны расходы по содержанию и эксплуатации строительных машин и механизмов;
• Д08/3 К26 - Списаны накладные расходы;
• Д08/4 К07 - Списана фактическая с/с оборудования, переданного в монтаж;
• 08/3 К10/8 - Списаны израсходованные строительные материалы по УЦ;
• Д08/3 К10тзр,16 - Списаны ТЗР (отклонения в стоимости материалов);
• Д08/3 К70 - Начислена ЗП строительным рабочим;
• Д08/3 К69/1 - Произведены отчисления в ФСЗН;
• Д08/3 К76/2 - Произведены отчисления по обязательному страхованию от несчастных случаев на производство и профзаболеваний;
• Д08/3 К76/8 - Начислено сторонним организациям за оказанные субподрядные услуги по строительству (реконструкции) объекта (без НДС);
• Д08/,4,6 К60/1 - Приобретено оборудование и другие объекты ОС и НА;
• Д18 К60/1 - Отражается НДС от стоимости оборудования;
• Д01 К08/3,4,6 - Введены в эксплуатацию построенные объекты ОС;
• Использованы собственные источники финансирования строительства:
• Д83/3 К83/2 - средства фонда развития материально-технической базы;
• Д86/3,4 К83/2 - средства целевого финансирования;
• Д84 К83/2 – прибыль;
• Д67/1 К83/2 - Использованы заемные источники финансирования строительства (долгосрочные кредиты банка);
Синтетический и аналитический учет вложений во внеоборотные активы при хозяйственном способе производства СМР в условиях ЖО формы ведется в журнале-ордере №16 (отражаются кредитовые обороты) и ведомости №18 (отражаются дебетовые обороты).
3. При подрядном способе строительства застройщик выступает в роли заказчика. Застройщик разрабатывает план капитального строительства на каждый год В плане определяется потребность в материальных ресурсах и источниках их финансирования по стройкам, объектам.
Для выполнения СМР подрядным способом застройщик заключает со строительной организацией договор подряда на весь период строительства.
Подрядчик осуществляет строительство и приемку законченных строительством объектов, а также несет ответственность за качество выполненных работ.
Заказчик предоставляет подрядчику разработанную и утвержденную проектно-сметную документацию и согласовывает с подрядчиком графики выполнения СМР.
Передачу оборудования со склада застройщика подрядчику для монтажа оформляют ТТН (ф. № ТН-1) и актом приемки-передачи оборудования в монтаж (ф. № М-16).
Поступление и оприходование оборудования, не требующего монтажа, инвентаря и инструментов оформляют ТТН (ф. № ТТН-1), ТН (ф. № ТН-2).
По договору подряда заказчик может обеспечивать подрядчика строительными материалами. Отпуск строительных материалов подрядчику оформляется ТТН (ф. ТТН -1) или ТН (ф № ТН-2).
Приемку от подрядчика выполненных им работ оформляют актами приемки выполненных строительно-монтажных работ. При расчетах в целом за объект заказчик перечисляет подрядчику аванс, предусмотренный договором, а окончательный расчет производит после подписания Акта приемки выполненных работ по законченному строительством объекту (ф. № КС-2).
При расчетах за этапы выполненных рабог основанием для включения их КВ и оплаты является Акт приемки выполненных СМР по законченным этапам строительства (ф. № КС-2а).
Корреспонденция счетов бухгалтерского учета вложений во внеоборотные активы при подрядном способе строительства:
• Д51 К67/1,2 - На расчетный счет зачислен долгосрочный кредит банка (займ организации) на финансирование строительства (приобретения объектов ОС и НА);
Учет вложений во внеоборотные активы при подрядном способе:
• Д08/3 К60/1 - Приняты по актам СМР, выполненные подрядчиками (без НДС);
• Д08/4 К07 - Списано переданное в монтаж оборудование (по фактической с/с);
Оприходованы оборудование, не требующее монтажа, инструмент и инвентарь, включенные в титульный список объекта, строящегося подрядным способом:
• Д08/4 К60/1 - стоимость оборудования по ОЦ (без НДС);
• Д08/4 К60 – стоимость ТЗР, оказанных сторонними организациями (без НДС);
• Д18/2 К60/1 - Отражается входной НДС по приобретенным ценностям и оказанным услугам;
• Д60 К51 - Оплачены счета подрядчиков и проектной организации за выполненные работы;
Принят в эксплуатацию построенный (реконструированный) объект:
• Д01 К08/3,4 - сметная (первоначальная) стоимость объекта;
• Д10/10 К08/3 - стоимость первого комплекта инвентаря и инструментов;
Отражено в учете использование источников финансирования вложений во внеоборотные активы:
• Д83/1 К83/2 - фонда финансирования развития материально-технической базы;
• К010 - амортизационного фонда;
• Д86/3,4 К83/2 - целевых поступлений и финансирования;
• Д67/1,2 К83/2 - долгосрочных кредитов банка и займов;
Данные б/у затрат на производство СМР используют для составления отчетности по вложениям во внеоборотные активы и определения инвентарной стоимости возводимых объектов.
Аналитический учет вложений во внеоборотные активы, осуществляемых подрядным способом, ведут в тех же (журналах-ордерах и ведомостях), что и при хозяйственном способе работ по видам работ (строительство, реконструкция, монтаж оборудования, прочие виды работ) и по объектам. В ведомостях В-3. 08, 16 выделяют статьи затрат: стоимость выполненных строительно-монтажных работ; стоимость оборудования, переданного в монтаж: стоимость приобретенного первого комплекта инвентаря и инструментов, предусмотренного сметно-финансовым расчетом; стоимость проектно-сметных работ; прочие расходы, предусмотренные сметой. В журналах-ордерах № 06, 18 отражают инвентарную стоимость вводимых в эксплуатацию объектов основных средств, инвентаря и инструментов, а также списание затрат по прекращенному строительству.
Учет строительного оборудования.
На объектах строительства применяется различное оборудование, оно бывает 2-х видов:
Не требующее монтажа – транспортные средства, свободностоящие станки, с/х машины, производственный инструмент. В момент их приобретения их относят в Д08/4, а затем приводят в эксплуатацию Д01.
Оборудование требующее монтажа – оборудование, эксплуатация которого возможна только при сборке его отдельных частей, прикрепление его к фундаменту. Для учета такого оборудования застройщик и заказчик применяет счет 07 «Оборудование к установке». Учет оборудования на этом счете ведется по фактической с/с = цена приобретения + расходы по доставке и транспортировке.
Счет 07 активный, по дебиту – оприходование оборудования, по кредиту – выбытие оборудования в монтаж.
Основными документами при оприходовании оборудования являются: ТТН и грузовые и таможенные декларации.
Приемку такого оборудования осуществляет специальная комиссия, которая составляет Акт о приемке или поступлении оборудования.
Если представитель подрядчика не участвует в приемке такого оборудования, то передача ему оборудования для монтажа оформляется отдельным Актом о приемке-передаче оборудования в монтаж и выпиской ТТН.
При передаче оборудования подрядчику в монтаж делается внутренняя запись Д07 К07.
Подрядчик учитывает принятое оборудование для монтажа на забалансовом счете 005 «оборудование принятое для монтажа».
В учете м.б. записи:
• Д07 К60 - на оприходование оборудования по ОЦ (требующее монтажа) без НДС;
• Д18 К60 – на сумму НДС от ОЦ;
• Д07 К60 – оплачено за доставку оборудования;
• Д07 К70 – на сумму ЗП за разгрузку оборудования;
• Д07 К69/1,76/2 – отчисления от ЗВ в ФСЗН и в Белгосстрах;
Фактическая с/с оборудования - весь Д07.
При безвозмездном поступлении:
• Д07 К98 – в пределах одного собственника или от сторонней организации;
• Д07 К75/1 – при взносе в уставной фонд (УФ) учредителем оборудования;
Д07 К07 – оборудование в монтаже;
• Д08/4 К07 – списание стоимости отремонтированного оборудования, на затраты по строительству;
Если закупленное оборудование не использовалось для монтажа, то его можно продать:
• Д91/2 (45) К07 – на фактическую с/с реализованного оборудования;
• Д62,76/7 К91/3 – на продажную стоимость реализованного оборудования;
• Д91/3 К68 – на сумму НДС реализованного оборудования;
• Д91 К68 – на прочие налоги реализованного оборудования;
• Д91 К99 – на прибыль от реализации оборудования;
• Д99 К91 – на убыток от реализации оборудования;
Недостача оборудования, выявленная при инвентаризации, отражается в учете аналогично др. ценностям:
• Д94 К07 – на сумму выявленной недостачи оборудования;
• Д73/2 К94 – недостача оборудования отнесена на виновное лицо;
• Д50,70 К73/2 – на сумму погашения недостачи, в кассу и удержание из ЗП работника;
• Д73/2 К68 – на сумму НДС по недостаче;