Тема «Розрахунок амортизаційних відрахувань основних фондів»
Методичні основи щодо вирішення задач:
Амортизація основних засобів – систематичний розподіл вартості основних засобів протягом строку їх корисного використання (експлуатації). В табл. 10 наведено класифікацію основних засобів та інших необоротних активів за групами, а також мінімально допустимі строки їх амортизації відповідно до Податкового кодексу України.
Відповідно до Податкового кодексу України методи нарахування амортизації повністю відповідають бухгалтерським методам, що перелічені в П(С)БО 7 «Основні засоби».
Таблиця 10 – Класифікація груп основних засобів та інших необоротних активів
Група | Мінімально допустимі строки корисного використання, років |
група 1 – земельні ділянки | - |
група 2 – капітальні витрати на поліпшення земель, не пов'язані з будівництвом | |
група 3 – будівлі, | |
споруди, | |
передавальні пристрої | |
група 4 – машини та обладнання | |
з них електронно-обчислювальні машини, інші машини для автоматичного оброблення інформації, пов’язані з ними засоби зчитування або друку інформації, пов'язані з ними комп'ютерні програми (крім програм, витрати на придбання яких визнаються роялті, та/або програм, які визнаються нематеріальним активом), інші інформаційні системи, комутатори, маршрутизатори, модулі, модеми, джерела безперебійного живлення та засоби їх підключення до телекомунікаційних мереж, телефони (в тому числі стільникові), мікрофони і рації, вартість яких перевищує 2500 грн. | |
група 5 – транспортні засоби | |
група 6 – інструменти, прилади, інвентар (меблі) | |
група 7 – тварини | |
група 8 – багаторічні насадження | |
група 9 – інші основні засоби | |
група 10 – бібліотечні фонди | - |
група 11 – малоцінні необоротні матеріальні активи | - |
група 12 – тимчасові (нетитульні) споруди | |
група 13 – природні ресурси | - |
група 14 – інвентарна тара | |
група 15 – предмети прокату | |
група 16 – довгострокові біологічні активи |
Дозволені методи нарахування амортизації основних фондів наведено в табл. 11.
Таблиця 11 – Методи нарахування амортизації основних засобів
Метод нарахування | Формула розрахунку річної суми амортизації |
Прямолінійний | Ділення вартості, що амортизується, на строк корисного використання. |
Зменшення залишкової вартості | Добуток залишкової вартості на початок звітного року (або первісна вартість на дату початку нарахування амортизації) на річну норму амортизації. Річна норма амортизації (%) = 1 – n√(ліквідаційна вартість / первісна вартість) де n – кількість років експлуатації. |
Прискорене зменшення залишкової вартості (застосовується лише при нарахуванні амортизації до об'єктів, що входять до груп 4 (машини та обладнання) та 5 (транспортні засоби)) | Добуток залишкової вартості на початок звітного року (або первісна вартість на дату початку нарахування амортизації) на річну норму амортизації. Річна норма амортизації обчислюється відповідно до строку корисного використання і подвоюється. |
Кумулятивний | Добуток вартості, що амортизується, на кумулятивний коефіцієнт. Кумулятивний коефіцієнт = відношення кількості років, що залишаються до кінця строку використання, до суми чисел років його корисного використання. |
Виробничий | МІСЯЧНА сума амортизації визначається як добуток фактичного місячного обсягу продукції (робіт, послуг) на виробничу ставку. Виробнича ставка = відношення вартості, що амортизується, до загального обсягу продукції (робіт, послуг), який підприємство очікує виробити (виконати) з використанням об’єкта основних засобів. |
Методи, які використовуються для нарахування амортизації певних груп основних засобів, наведено в табл. 12.
З таблиці видно, що основні засоби та інші необоротні активи групи 9, 12, 14, 15, що наведені в таблиці, амортизуються прямолінійним та виробничим методами. На основні засоби груп 1 та 13 амортизація НЕ нараховується. Амортизація нараховується помісячно, починаючи з місяця, що настає за місяцем введення об’єкта основного засобу в експлуатацію, протягом строку корисного використання об’єкта, що встановлюється наказом по підприємству в момент визнання цього об’єкта активом. А цей строк не повинен бути меншим, ніж визначено Податковим кодексом.
Таблиця 12 – Методи нарахування амортизації певних груп основних засобів
Група | Методи нарахування амортизації основних засобів та інших необоротних активів | ||||
Прямолінійний | Зменшення залишкової вартості | Прискорене зменшення залишкової вартості | Кумулятивний | Виробничий | |
- | - | - | - | - | |
+ | + | - | + | + | |
+ | + | - | + | + | |
+ | + | + | + | + | |
+ | + | + | + | + | |
+ | + | - | + | + | |
+ | + | - | + | + | |
+ | + | - | + | + | |
+ | - | - | - | + | |
Виходячи із зближення бухгалтерського і податкового обліку, ми схиляємося до думки, що податківці не заперечуватимуть проти застосування прямолінійного і виробничого методів до груп 10 та 11. Що ж до методів амортизації зменшення залишкової вартості та кумулятивного, то їх використання формально теж можливе. | |||||
+ | - | - | - | + | |
- | - | - | - | - | |
+ | - | - | - | + | |
+ | - | - | - | + | |
+ | + | - | + | + |
Задача 1
Загальні обсяги продукції (робіт, послуг), який підприємство очікує виробити (виконати) з використанням об’єкта основних засобів також для всіх варіантів однакові і наведені в табл. 13. Використовуючи дані табл. 14, розрахувати амортизаційні відрахування по кожній групі основних засобів за різними методиками. Ліквідаційну вартість основних засобів по вказаним вище групам умовно прийняти за 10% від первісної вартості основних засобів. Місячний обсяг виробництва продукції на підприємстві для всіх варіантів однаковий і складає 100 тис. грн.
Таблиця 13 – Загальні обсяги продукції, які підприємство очікує виробити з використанням об’єкта основних засобів, тис. грн.
Будівлі | Споруди | Передавальні пристрої | Машини та обладнання | Електронно-обчислювані машини | Транспортні засоби | Інструменти, прилади, інвентар |
Таблиця 14 – Вихідні дані для розрахунку амортизаційних відрахувань основних засобів
Ва-рі-ант | Первісна вартість основних засобів, тис. грн. | ||||||
будівлі | споруди | передаваль-ні пристрої | машини та обладна-ння | електронно-обчислювані машини | транс-портні засоби | істру-менти, прилади, інвентар | |