Положительным результатом налогового реформирования является введение специальных налоговых режимов в виде уп- рощенной системы налогообложения (УСН) и единого налога на вмененный доход (ЕНВД) для определенных видов деятельности, направленных на снижение налогового бремени для налогопла- тельщиков и на упрощение процедуры налогообложения и адми- нистрирования.
В Налоговом кодексе упрощенной системе налогообложе- ния отведена глава 262 «Упрощенная система налогообложения». УСН является специальным налоговым режимом.
Упрощенная система налогообложения может применяться как коммерческими организациями, так индивидуальными пред- принимателями. Коммерческие организации и индивидуальные предприниматели переходят на эту систему или возвращаются к общему режиму налогообложения в добровольном порядке – они имеют право выбора между упрощенной системой налогообло- жения и общим режимом налогообложения, предусмотренным законодательством о налогах и сборах.
Налогоплательщики
Налогоплательщики – коммерческие организации и индиви- дуальные предприниматели, перешедшие на УСН.
Коммерческие организации имеют право перейти на УСН, если по итогам 9 месяцев того года, в котором организация пода- ет заявление о переходе на УСН, доходы, определяемые ст. 248
НК, не превысили 15 млн. руб.
Этот доход должен индексироваться на коэффициент- дефлятор, который ежегодно устанавливается с учетом измене-
ния потребительских цен, а также на коэффициенты-дефляторы,
которые применялись ранее.
Например, в 2006 г. величина предельного размера доходов, ограничивающая право перехода организаций на УСН с 1 января
2007 г., равна 16 980 тыс. руб. (15 000 тыс. руб. * 1,132). Коэффи- циент-дефлятор на 2006 г. составил – 1,132. Величина предельно- го размера доходов налогоплательщика (как организации, так и
индивидуального предпринимателя), ограничивающая право на применение упрощенной системы налогообложения по итогам отчетного (налогового) периода в 2006 г., равна 22 640 тыс. руб.
(20 000 тыс. руб. * 1,132).
Приказом Минэкономразвития России от 03.11.2006 N 360
«Об установлении коэффициента-дефлятора на 2007 год» коэф- фициент-дефлятор на 2007 г. определен в размере 1,241. При
этом размер коэффициента-дефлятора на 2007 г. установлен с
учетом ранее установленного размера коэффициента-дефлятора на 2006 г. в размере 1,132. Тогда коэффициент-дефлятор в 2007 г.
составляет 1,241(1,096 * 1,132).
Тогда, в 2007 г. величина предельного размера доходов по итогам 9 месяцев 2007 г., ограничивающая право перехода орга-
низаций на упрощенную систему налогообложения с 1 января
2008 г., составила 18 615 тыс. руб. (15 000 тыс. руб. * 1,241). Ве- личина предельного размера доходов налогоплательщика, огра-
ничивающая право на применение упрощенной системы налого-
обложения по итогам отчетного (налогового) периода в 2007 г., составила 24 820 тыс. руб. (20 000 тыс. руб. * 1,241).
Переход на УСН осуществляется предпринимателями в
добровольном порядке, но существует ряд ограничений на при- менение этой системы.
1. Ограничения по видам деятельности.
Не вправе применять УСН банки, страховщики, инвестици- онные фонды, нотариусы, негосударственные пенсионные фон-
ды, предприниматели, занимающиеся добычей и реализацией по- лезных ископаемых, участники рынка ценных бумаг и пр.
2. Ограничения по структуре организации.
Не вправе применять УСН организации, имеющие филиалы или представительства. Согласно ГК представительства или фи- лиалы, если они есть, то должны быть обязательно обозначены в учредительных документах создавшей их организации. Напом-
ним, что филиал – есть обособленное подразделение юридиче- ского лица, расположенное вне места его нахождения и осущест- вляющее все его функции.
3. Ограничения по составу учредителей.
УСН не могут применять организации, в которых доля со- вокупного участия других организаций составляет более 25%.
Другими словами, если у коммерческих организаций более 25% УК сформировано за счет вкладов других организаций, то такая организация не вправе применять УСН. Данная норма не отно-
сится к организациям, уставный капитал которых полностью со- стоит из вклада общественных организаций инвалидов, но при этом численность инвалидов не должна быть менее 50%, а их до-
ля в оплате труда должна составлять не менее 25%.
4. Ограничение по списочной численности.
УСН не применяется, если средняя численность организа- ции превышает 100 человек.
5. Ограничение по стоимости основных средств и нематери-
альных активов.
Данное ограничение относится только к организациям, у ко- торых остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов превышает 100 млн. руб.