Налогоплательщики, применяемые УСН, уплачивают еди- ный налог, при этом они освобождаются от уплаты основных на- логов:
· налога на прибыль;
· НДС (за исключением НДС при ввозе товаров в Россию);
· налога на имущество;
· единого социального налога.
Индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, освобождаются от уплаты:
· налога на доходы физических лиц от предприниматель- ской деятельности;
· НДС (за исключением НДС при ввозе товаров в Россию);
· налога на имущество;
· единого социального налога.
Организации и индивидуальные предприниматели, приме- няющие упрощенную систему налогообложения, производят уп- лату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством РФ (20% от заработной пла- ты в Пенсионный фонд).
Объекты налогообложения и ставки единого налога
При применении упрощенной системы налогоплательщик сам выбирает объект налогообложения:
– доходы;
– доходы, уменьшенные на величину расходов.
Если налогоплательщики занимаются несколькими видами
деятельности, то они обязаны применять один объект налогооб- ложения по всем видам деятельности. Выбор объекта налогооб- ложения осуществляется самим налогоплательщиком до начала налогового периода. Объект налогообложения не может меняться налогоплательщиком в течение всего срока применения УСН.
Налоговая база
Если объектом налогообложения являются доходы органи- зации или индивидуального предпринимателя, то налоговой ба- зой признается денежное выражение доходов организации или ИП.
Если объектом налогообложения являются доходы, умень- шенные на величину расходов, то налоговой базой признается
денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расхо- дов.
Налоговые ставки
В случае, если объектом налогообложения являются дохо- ды, налоговая ставка устанавливается в размере 6%. Если объек- том налогообложения являются доходы, уменьшенные на вели- чину расходов, налоговая ставка устанавливается в размере 15%.
Налоговый период
Налоговым периодом признается календарный год. Отчетными периодами признаются первый квартал, полуго-
дие и девять месяцев календарного года.
Порядок исчисления налога
1. Объект налогообложения – доходы.
Сумма налога к уплате уменьшается на величину пенсион- ных страховых взносов, но не более 50% от суммы налога и сум- му выплаченных пособий по временной нетрудоспособности.
Пример. Организация применяет УСН. Объект налогообло- жения – доходы. Ставка налога равна 6%. В текущем году вели- чина налогооблагаемых доходов составила 1000 000 руб., сумма
начисленных страховых взносов на пенсионное страхование со- ставила 84 000 руб.
Сумма единого налога равна 60 000 руб. (1 000 000 * 6 %).
50% величины единого налога составляет 30 000 руб. Так как страховые взносы за отчетный период составили 84 000 руб., т.е. больше 30 000 руб., то сумма единого налога, подлежащая уплате в бюджет, уменьшится на 30 000 руб. и составит 60 000 – 30 000 =
30 000 руб.
2. Объект налогообложения доходы, уменьшенные на вели- чину расходов
Предприятия, уплачивающие налог с прибыли, не имеют права увеличивать свои расходы настолько, чтобы свести доход к нулю и совсем не платить единый налог. В любом случае размер
налога не может быть меньше 1% от полученных доходов. Это так называемый «минимальный» налог.
Минимальный налог рассчитывается по итогам отчетного
периода, а затем сравнивается с единым налогом. Если сумма минимального налога больше единого налога, то в бюджет пере- числяется минимальный налог. Если меньше, то уплачивается единый налог. И обратите особое внимание, минимальный налог рассчитывается не с разницы между доходами и расходами, а с суммы всех поступлений. Такой порядок установлен как для ор- ганизаций, так и для предпринимателей без образования юриди- ческого лица.
Убыток, полученный организацией, не может уменьшить налогооблагаемую базу, при этом уплачивается минимальный
налог в размере 1% от дохода.
Пример. Организация применяет УСН. Объект налогообло- жения доходы – расходы. Величина налогооблагаемых доходов
составляет 1 000 000 руб., а расходов – 950 000 руб. Сумма еди-
ного налога 7 500 руб. (1 000 000 – 950 000)*15%. Минимальный
размер налога составит 1 000 000 * 1% = 10 000 руб., что меньше 7 500 руб. В этом случае платится минимальный налог в размере 10 000 руб. Разница 2 500 руб. (10 000 – 7 500) включается в рас- ходы последующего года.
Налоговый учет
Налогоплательщиком ведется Книга учета доходов и расхо- дов организаций и ИП, применяющих УСН, в которой в хроноло-
гической последовательности на основе первичных документов отражают все хозяйственные операции за отчетный (налоговый) период. По истечении налогового (отчетного) периода предпри-
ниматели представляют в налоговые органы налоговые деклара- ции.
Положительные моменты УСН
Вместо четырех самых распространенных налогов необхо-
димо уплачивать только один, что ведет к упрощению составле- ния налоговой декларации, сокращению количества налоговых платежей. При обычной системе налогообложения налоговые расходы коммерческих организаций состоят из налога на при- быль, НДС, налога на имущество, единого социального налога, а при УСН платится только 6% от доходов или 15% от доходов, уменьшенных на расходы. Этот момент ведет к существенному упрощению заполнения налоговых деклараций.
Предприниматели, применяющие УСН, могут не вести бух- галтерский учет (кроме бухучета основных средств и нематери-
альных активов).
Недостатки УСН
1. Список расходов является закрытым, но в него не попал целый ряд расходов: коммунальные платежи, юридические рас- ходы и пр.
2. УСН не представляет возможности быть плательщиком НДС. Есть фирмы, которые работают с покупателями и заказчи- ками, нуждающимися в продукции, которая облагается НДС,
следовательно, организации несут очень высокую налоговую на- грузку в части неуплаты НДС. Поэтому организация может поте- рять своих клиентов, кому необходимо НДС, чтобы представить
к вычету в налоговую инспекцию.