Відшкодування податку на додану вартість

Бюджетне відшкодування - це відшкодування від'ємного значення податку на додану вартість на підставі підтвердження правомірності сум бюджетного відшкодування за результатами перевірки плат­ника податку.

Нарахування суми ПДВ, що підлягає перерахуванню до Державного бюджету України, та відшкодування з бюджету сплаченого податку є центральною складовою адміністрування цього податку. Несвоєчасне або не в повному обсязі відшкодування ПДВ вимиває обігові кошти платників податку і необґрунтовано підвищує рівень податкового навантаження на платників.

Отже, якщо за результатами поточного звітного (податкового) періоду платником податку визначе­но від'ємне значення різниці між сумою податкових зобов'язань і сумою податкового кредиту (запо­внено рядок 19 податкової декларації), така сума враховується у зменшення суми податкового боргу за попередні звітні (податкові) періоди з податку на додану вартість, у тому числі розстроченого або відстроченого відповідно до Кодексу (відображається у рядку 20.1 декларації), а решта зараховується до складу податкового кредиту наступного податкового періоду (відображається у рядку 20.2 декларації поточного звітного (податкового) періоду та переноситься до рядка 21.1 декларації наступного звітного (податкового) періоду).

Якщо в наступному податковому періоді різниця між сумою податкових зобов'язань і сумою пода­ткового кредиту, з урахуванням залишку такого від'ємного значення минулого податкового періоду, що включається до складу податкового кредиту поточного звітного періоду, має від'ємне значення (рядок 22 податкової декларації), то:

— бюджетному відшкодуванню підлягає частина такого від'ємного значення, яка дорівнює сумі по­датку, фактично сплаченій отримувачем товарів/послуг у попередніх податкових періодах постачальни­кам таких товарів/послуг або до Державного бюджету України, а в разі отримання від нерезидента по­слуг на митній території України - сумі податкового зобов'язання, включеного до податкової декларації за попередній період за отримані від нерезидента послуги отримувачем товарів/послуг;

— залишок від'ємного значення попередніх податкових періодів після бюджетного відшкодування включається до складу сум, що відносяться до податкового кредиту наступного податкового періоду.

Платник податку, який має право на отримання бюджетного відшкодування та прийняв рішення про повернення суми бюджетного відшкодування, подає відповідному органу державної податкової служби податкову декларацію та заяву про повернення суми бюджетного відшкодування, яка відображається у податковій декларації. Такі платники податку здійснюють розрахунок бюджетного відшкодування та подають додаток 3 - ДЗ до декларації. До декларації додаються також оригінали митних декларацій (примірників декларанта), що підтверджують вивезення товарів (супутніх послуг) за межі митної території України.

Сума податку, фактично сплачена у попередніх податкових періодах, визначається із сум, які були включені до складу податкового кредиту наступного податкового періоду та не брали участі у розрахун­ках бюджетного відшкодування протягом попередніх податкових періодів або не погашали податкові зобов'язання наступних звітних періодів (рядок 21 декларації).

Залишок від'ємного значення після бюджетного відшкодування включається до складу податкового кредиту наступного податкового періоду (відображається у рядку 24 податкової декларації поточного звітного податкового періоду та переноситься до рядка 21.2 податкової декларації наступного звітного періоду).

Сума податку на додану вартість, яка підлягає нарахуванню до сплати в бюджет за підсумками по­точного звітного періоду з урахуванням залишку від'ємного значення попереднього звітного періоду, вказується в рядку 25 декларації.

Протягом 30 календарних днів, що настають за граничним терміном отримання податкової декларації, податковий орган проводить камеральну перевірку заявлених у ній даних. За наявності достатніх підстав, які свідчать, що розрахунок суми бюджетного відшкодування було зроблено з порушенням норм податкового законодавства, податковий орган має право провести документальну позапланову виїзну перевірку платника для визначення достовірності нарахування такого бюджетного відшкодування про­тягом 30 календарних днів, що настають за граничним терміном проведення камеральної перевірки.

Орган ДПС зобов'язаний у п'ятиденний строк після закінчення перевірки подати органу Держав­ного казначейства України висновок із зазначенням суми, що підлягає відшкодуванню з бюджету. На підставі отриманого висновку відповідного органу ДПС орган Державного казначейства України видає платнику податку зазначену в ньому суму бюджетного відшкодування шляхом перерахування коштів з бюджетного рахунка на поточний банківський рахунок платника податку в обслуговуючому банку про­тягом п'яти операційних днів після отримання висновку органу державної податкової служби.

Якщо за результатами камеральної або документальної позапланової виїзної перевірки орган ДПС виявляє невідповідність суми бюджетного відшкодування сумі, заявленій у податковій декларації, то такий орган:

а) у разі заниження заявленої платником податку суми бюджетного відшкодування щодо суми, визначеної органом ДПС за результатами перевірок, надсилає платнику податку податкове повідомлення, в якому зазначаються сума такого заниження та підстави для її вирахування;

б) у разі перевищення заявленої платником податку суми бюджетного відшкодування над сумою, виз­наченою органом ДПС за результатами перевірок, надсилає платнику податку податкове повідомлення, в якому зазначаються сума такого перевищення та підстави для її вирахування;

в) у разі з'ясування за результатами проведення перевірок факту, за яким платник податку не має права на отримання бюджетного відшкодування, надсилає платнику податку податкове повідомлення, в якому зазначаються підстави відмови в наданні бюджетного відшкодування.

Податковим кодексом впроваджено автоматичне бюджетне відшкодування ПДВ. Порядок автома­тичного бюджетного відшкодування ПДВ відрізняється від звичайного терміном проведення перевірки на правомірність заявлених до відшкодування сум ПДВ, а саме камеральна перевірка проводиться про­тягом 20 календарних днів, наступних за граничним терміном отримання податкової декларації, та не передбачає проведення невиїзної документальної перевірки за умови, якщо платник податку відповідає визначеним критеріям. Також передбачені скорочені терміни (протягом 3-х днів) надання виснов­ку органом ДПС та перерахування коштів на рахунок платника органом ДКУ.

У Податковому кодексі визначені критерії, яким повинні відповідати платники, що мають право на отримання автоматичного бюджетного відшкодування ПДВ. Право на отримання автоматичного бюд­жетного відшкодування ПДВ мають платники, які відповідають одночасно таким критеріям:

— не перебувають у судових процедурах банкрутства;

— юридичні особи та фізичні особи-підприємці, які включені до Єдиного державного реєстру юри­дичних осіб та фізичних осіб-підприємців і до цього реєстру стосовно них не внесено записів про:

— здійснюють операції, до яких застосовується нульова ставка;

— загальна сума розбіжностей між податковим кредитом, сформованим платником податку по прид­баних товарах/послугах та податковими зобов'язаннями його контрагентів, у частині постачання таких товарів/послуг, за даними податкових накладних, не перевищує 10 відсотків від заявленої платником податків суми бюджетного відшкодування;

— у яких середня заробітна плата не менш ніж у два з половиною рази перевищує мінімальний вста­новлений законодавством рівень у кожному з останніх чотирьох звітних податкових періодів (кварталів);

— мають один з наступних критеріїв:

а) або чисельність працівників, які перебувають у трудових відносинах з такими платниками пода­тку, перевищує 20 осіб у кожному з останніх чотирьох звітних податкових періодів (кварталів);

б) або має основні фонди для ведення задекларованої діяльності, залишкова балансова вартість яких на звітну дату за даними податкового обліку перевищує суму податку, заявлену до відшкодування за попередні дванадцять календарних місяців;

в) або рівень визначення податкового зобов'язання з податку на прибуток до сплати до бюджету (відношення сплаченого податку до обсягів отриманих доходів) є вищим від середнього по галузі у кожному з останніх чотирьох звітних податкових періодів (кварталів);

— не мають податкового боргу.

Визначення відповідності платника податку зазначеним критеріям проводиться в автоматизованому режимі протягом 15 календарних днів після граничного терміну подачі звітності.

За результатами проведення автоматизованої звірки даних платника критеріям на автоматичне відшкодування центральний орган державної податкової служби не пізніше 15-го календарного дня після граничного терміну подачі звітності складає 2 переліки платників податку: перелік платників по­датку, що відповідають критеріям, визначеним у Податковому кодексі України, та мають право на авто­матичне бюджетне відшкодування ПДВ; перелік платників податку, які не відповідають критеріям, виз­наченим у Податковому кодексі України, та не мають право на автоматичне бюджетне відшкодування ПДВ. Зазначені реєстри не пізніше 15-го календарного дня після граничного терміну подачі звітності доводяться до відома та використання в роботі до відповідних підрозділів регіонального та районного рівнів.

Орган державної податкової служби районного рівня протягом 17 календарних днів після гранич­ного терміну подачі звітності повідомляє платника податку про невідповідність критеріям на автома­тичне відшкодування з наданням детального пояснення і розрахунків за критеріями, значення яких не дотримано.