Платники екологічного податку, податкові агенти

 

Платниками екологічного податку визнаються суб'єкти господарювання, юридичні особи, що не провадять господарську (підприємницьку) діяльність, бюджетні установи, громадські та інші підприємства, установи та організації, постійні представництва нерезидентів, включаючи тих, які ви­конують агентські (представницькі) функції стосовно таких нерезидентів або їх засновників, під час провадження діяльності яких на території України і в межах її континентального шельфу та виключної (морської) економічної зони здійснюються:

— викиди забруднюючих речовин в атмосферне повітря стаціонарними джерелами забруднення;

— скиди забруднюючих речовин безпосередньо у водні об'єкти;

— розміщення відходів у спеціально відведених для цього місцях чи на об'єктах, крім розміщення окремих видів відходів як вторинної сировини;

— утворення радіоактивних відходів (включаючи вже накопичені);

— тимчасове зберігання радіоактивних відходів їх виробниками понад установлений особливими умовами ліцензії строк.

Схематично класифікацію платників екологічного податку зображено на рис. 8.2.

Викид речовини - це надходження ре­човини в атмосферу від джерел забруднення, забруднююча речовина - це речовина хімічного або біологічного походження, що наявна або надходить в атмосферне повітря і може прямо або опосеред­ковано справляти негативний вплив на здоров'я людини та стан навколишнього природного середови­ща, стаціонарне джерело забруднення це - підприємство, цех, агрегат, установка або інший нерухомий об'єкт, що зберігає свої просторові координати протягом певного часу і здійснює викиди забруднюю­чих речовин в атмосферу та/або скиди забруднюючих речовин у водні об'єкти.

Рис. 8.2. Платники екологічного податку

 

Суб'єкт певної організаційно-правової форми господарювання набуває ознаки платника екологічного податку за умови, якщо внаслідок його діяльності здійснюються викиди забруднюючих речовин стаціонарними джерелами. Даний суб'єкт зобов'язаний з'ясувати вид і кількісний склад забруднюю­чих речовин. Для цього необхідно провести інвентаризацію викидів забруднюючих речовин в атмосфе­ру, звернувшись до спеціалізованих організацій, відповідних підрозділів підприємств, які мають пев­ний досвід роботи, технічне обладнання і знаходяться на обліку в Міністерстві екології та природних ресурсів України. Слід зазначити, що питання щодо інвентаризації викидів забруднюючих речовин стаціонарними джерелами забруднення не належить до компетенції податкових органів.

Після проведення інвентаризації необхідно отримати дозвіл на викиди забруднюючих речовин в атмосферне повітря стаціонарними джерелами у територіальних підрозділах Міністерства екології та природних ресурсів.

Суб'єкт певної організаційно-правової форми господарювання набуває ознак платника екологічного податку за умови, якщо внаслідок його діяльності здійснюються скиди забруднюючих речовин безпо­середньо у водні об'єкти. Забруднююча речовин у даному випадку це - речовина, яка привноситься у водний об'єкт у результаті господарської діяльності людини.

Проводячи скиди забруднюючих речовин безпосередньо в водні об'єкти, суб'єкти певної організаційно-правової форми господарювання, мають отримати дозволи на спеціальне водокористуван­ня у територіальних підрозділах Міністерства екології та природних ресурсів.

Суб'єкт певної організаційно-правової форми господарювання набуває ознак платника екологічного податку за умови розміщення відходів у спеціально відведених для цього місцях чи на об'єктах, крім розміщення окремих видів відходів як вторинної сировини. Доцільним буде навести визначення таких термінів:

відходи - будь-які речовини, матеріали і предмети, що утворилися у процесі виробництва чи спожи­вання, а також товари (продукція), що повністю або частково втратили свої споживчі властивості і не ма­ють подальшого використання за місцем їх утворення чи виявлення і від яких їх власник позбувається, має намір або повинен позбутися шляхом утилізації чи видалення; спеціально відведені місця чи об'єкти - місця чи об'єкти (місця розміщення відходів, сховища, полігони, комплекси, споруди, ділянки надр тощо), на використання яких отримано дозвіл спеціально уповноважених органів на видалення відходів чи здійснення інших операцій з відходами; відходи як вторинна сировина - відходи, для утилізації та переробки яких в Україні існують відповідні технології та виробничо-технологічні і/або економічні передумови; розміщення відходів - це зберігання (тимчасове розміщення до утилізації чи видалення) та захоронення відходів у спеціально відведених для цього місцях чи об'єктах (місцях розміщення відходів, схо­вищах, полігонах, комплексах, спорудах, ділянках надр тощо), на використання яких отримано дозвіл спеціально уповноваженого центрального органу виконавчої влади у сфері поводження з відходами.

Суб'єкт певної організаційно-правової форми господарювання набуває ознак платника екологічного податку за умови утворення ним радіоактивних відходів та/або зберігання вже накопичених, якщо він не порушує строки зберігання, зазначені в особливих умовах ліцензії. Наведемо визначення наступ­них термінів: радіоактивні відходи - це матеріальні об'єкти та субстанції, активність радіонуклідів або радіоактивне забруднення яких перевищує межі, встановлені діючими нормами, за умови, що викори­стання цих об'єктів та субстанцій не передбачається. Виробники радіоактивних відходів - юридичні або фізичні особи, внаслідок діяльності яких утворюються радіоактивні відходи.

Суб'єкти певної організаційно-правової форми господарювання набувають ознак платника екологічного податку, якщо вони здійснюють тимчасове зберігання радіоактивних відходів їх виробниками понад установлений особливими умовами ліцензії строк. Наведемо визначення термінів. Так, тимчасове зберігання радіоактивних відходів визначається як їх розміщення в об'єкті, в якому забезпечується їх ізоляція від навколишнього середовища, фізичний захист і радіаційний моніторинг, а також можливість наступного вилучення, переробки, перевезення та захоронення. Термін дії ліцензії окремих видів діяльності у сфері використання ядерної енергії встановлюється органом державного регулювання ядерної та радіаційної безпеки або його територіальним органом, але не повинен бути меншим ніж три роки і у разі потреби може продовжуватися.

Оподаткування викидів в атмосферне повітря забруднюючих речовин пересувними джерелами забруднення обумовлене тим, що під час експлуатації пересувних джерел забруднення атмосферного повітря відбувається значне забруднення навколишнього природного середовища вихлопними газами, які містять більше 250 токсичних компонентів (забруднюючих речовин), що мають чотири класи небез­пеки. Особливо небезпечними серед яких є: оксид вуглецю, діоксид азоту, діоксид сірки, вуглеводень, неметанові леткі органічні сполуки, метан, оксид азоту, аміак, сажа, вуглекислий газ, бенз(а)пірен, сви­нець, аерозоль (суміш води й усіх інших компонентів вихлопних газів, крім свинцю) та ін. Такий викид забруднюючих речовин відбувається внаслідок використання палива. Відповідно до норм європейського податкового законодавства такі викиди повинні оподатковуватися екологічним податком. Виходячи з позиції гармонізації українського податкового законодавства з законодавством Європейського Союзу, у вітчизняну практику оподаткування було запроваджено даний вид екологічного податку.

Податкові агенти. Податок, що справляється за викиди в атмосферне повітря забруднюючих речо­вин пересувними джерелами забруднення у разі використання палива, утримується і сплачується до бюджету податковими агентами під час реалізації такого палива.

Кінцевими платниками екологічного податку є власники або користувачі пересувних джерел за­бруднення.

В екологічному податку, у частині викидів забруднюючих речовин в атмосферу пересувними дже­релами забруднення, функцію податкових агентів виконують дві групи суб'єктів господарювання (див рис. 8.3):

1) суб'єкти, які здійснюють оптову торгівлю паливом;

2) суб'єкти, які здійснюють роздрібну торгівлю паливом (крім тих, які реалізують паливо, придбане у суб'єктів господарювання, що займа­ються його оптовою торгівлею).

Рис. 8.3. Податкові агенти зі сплати екологічного податку

 

Порядок утримання та сплати податку регламентується п. 250.2 ПКУ. Фактично екологічний пода­ток щодо викидів забруднюючих речовин в атмосферу пересувними джерелами забруднення включе­ний податковими агентами до ціни палива та сплачується власниками транспортних засобів при його придбанні. Виходячи з цього, даний податок є непрямим екологічним податком, який включається в ціну придбаного товару.