Одним з найскладніших моментів при здійсненні калькуляції собівартості є розподіл накладних витрат на відповідні види продукції або замовлення.
Одним з основних видів накладних витрат, що виникають у процесі виробництва продукції, є загальновиробничі витрати.
У міжнародній практиці управлінського обліку розподіл виробничих накладних витрат здійснюють у декілька етапів:
1) розподіл виробничих накладних витрат між основними виробничими і обслуговуючими підрозділами з використанням вибраних баз розподілу;
2) перерозподіл виробничих накладних витрат обслуговуючих підрозділів на виробничі цехи;
3) вибір методу розподілу виробничих накладних витрат підрозділів, а також розрахунок ставок розподілу виробничих накладних витрат між виробами або замовленнями.
Оскільки накладні витрати прямо не включаються в собівартість продукції або замовлення, в практичній діяльності може застосовуватися велика кількість відповідних баз розподілу (табл. 3.2).
Таблиця 3.2 – Розподіл загальних накладних витрат між підрозділами
Сукупність вітрат | Загальні витрати | База розподілу |
Пов'язані з працею | Управління персоналом | Кількість працюючих |
Заробітна плата | ||
Години праці | ||
Пов'язані з автоматизацією | Амортизація устаткування | Балансова вартість |
Страхування устаткування | Балансова вартість | |
Утримання устаткування | Кількість машин, машино-години | |
Пов'язані з площею | Оренда будинку | Площа, яку займає підрозділ |
Страхування будинку | ||
Опалення та освітлення | ||
Пов'язані з послугами | Зберігання матеріалів | Кількість або вартість матеріалів |
Облік | Кількість документів | |
Непрямі матеріали | Вартість прямих матеріалів | |
Дієтичне харчування | Кількість страв |
У процесі розподілу виробничих накладних витрат застосовують такі методи:
- метод прямого розподілу;
- метод послідовного розподілу;
- метод взаємних послуг;
- метод одночасного розподілу.
У в міжнародній практиці найширше використовують тільки методи прямого і послідовного розподілу.