Приклад.
| Фактична кількість відпрацьованих годин | 450 год. |
| Нормативний час для фактичного випуску продукції | 500 год. |
| Фактична ставка заробітної плати | 20,0 грн./год. |
| Бюджетна ставка заробітної плати | 15,0 грн./год. |
Відхилення за ставкою заробітної плати:
450 × (20,0 грн./год. – 15,0 грн./год.) = 2 250,0 (несприятливе)
Відхилення за продуктивністю:
15,0 грн./год. × (450 – 500) = 750 (сприятливе)
Відхилення за виробничими накладними витратами
Відхилення за виробничими накладними витратами діляться на відхилення по змінних і постійних виробничих накладних витратах:
- відхилення по змінних накладними витратах (ЗНВ):
відхилення за використанням;
відхилення за ефективністю;
- відхилення за постійними накладними витратами (Пост.НВ):
відхилення за використанням;
відхилення за об'ємом виробництва.
Відхилення за використанням ЗНВ
| Відхилення за використанням | = | Фактичні ЗНВ | – | Бюджетні скоректовані ЗНВ для фактичного часу |
| Відхилення за використанням | = | Фактичні ЗНВ | – |  Фактичний відпрацьований час
| – |  Бюджетна ставка ЗНВ
|
Якщо фактичні змінні накладні витрати вище за змінні скориговані змінні накладні витрати, то відхилення несприятливе. Якщо фактичні змінні накладні витрати нижче за змінні скориговані змінні накладні витрати, то відхилення сприятливе.
Відхилення за ефективністю ЗНВ
| Відхилення за ефективністю ЗНВ | = | Бюджетні скоректовані ЗНВ для фактичного часу | - | Бюджетна сума ЗНВ, заснована на нормативних годинах для фактичного випуску продукції |
| Відхилення за ефективністю ЗНВ | = | Бюджетна ставка ЗНВ | × | 
Фактичний відпрацьований час
| - |  Фактичні вироблені одиниці продукції
| × | 
Бюджетний час на одиницю продукції
|
Якщо фактичні трудо-години перевищують бюджетні показники, виходячи з фактичного обсягу продукції, то відхилення є несприятливим, і навпаки, якщо фактичний відпрацьований час менше бюджетних показників, то воно сприятливе.
Відхилення за використанням Пост.НВ
| Відхилення за використанням | = | Фактичні Пост.НВ | - | Бюджетні скоректовані Пост.НВ для фактичного часу |
| Відхилення за використанням | = | Фактичні Пост.НВ | - | Фактичний відпрацьований час
| - | Бюджетна ставка Пост.НВ
|
Відхилення за об'ємом виробництва
| Відхилення за обсягом виробництва | = | Бюджетні скоректовані Пост.НВ для фактичного часу | - | Бюджетна сума Пост.НР, заснована на нормативних годинах для фактичного випуску продукції |
| Відхилення за обсягом виробництва | = | Бюджетна ставка Пост.НВ | × |
Фактичний відпрацьований час
| - | Фактичні вироблені одиниці продукції
| × | Бюджетні
години на одиницю продукції
|
Якщо фактичні трудо-години перевищують бюджетні показники, виходячи з фактичного обсягу продукції, то відхилення є несприятливим, і навпаки, якщо фактично відпрацьованих годин менше бюджетних показників, то воно сприятливе.
Додаток 1
Продуктовая дивизионная структура
Фрагмент функциональной организационной структуры предприятия
