До самостійного вивчення дисципліни Управлінський облік

МІНІСТЕРСТВО ОСВІТИ І НАУКИ УКРАЇНИ

львівський Національний університет імені івана франка

 

Методичні вказівки

до самостійного вивчення дисципліни

«Управлінський облік»

 

Укладач:

 

доц. кафедри обліку і аудиту В.Р.Шевчук

 

Львів-2010

ЗМІСТ

1.	Мета і сутність управлінського обліку
2.	Класифікація та поведінка витрат
3.	Облік і розподіл непрямих витрат
4.	Традиційні системи калькулювання
5.	Калькуляція собівартості з повним розподілом витрат і за змінними витратами
6.	Калькулювання на основі діяльності
7.	Аналіз релевантної інформації для прийняття управлінських рішень
8.	Бюджетне планування
9.	Контроль і оцінка результатів діяльності. Облік за центрами відповідальності
10.	Стратегічний управлінський облік

Тема 1. Мета і сутність управлінського обліку

1. Поняття управлінського обліку

2. Еволюція управлінського обліку та його сучасні концепції

3. Організація управлінського обліку

 

Після вивчення цієї теми ви маєте:

• Пояснювати роль та місце управлінського обліку в системі сучасного менеджменту.
• Пояснювати взаємозв’язок і відмінності фінансового та управлінського обліку.
• Описувати еволюцію управлінського обліку та пояснювати його сучасні концепції.

 

Поняття управлінського обліку

 

Згідно з Законом України "Про бухгалтерський облік і фінансову звітність в Україні" внутрішньогосподарський (управлінський) облік- система обробки та підготовки інформації про діяльність підприємства для внутрішніх користувачів у процесі управління підприємством.

 

Управлінський облік(Managerial Accounting) – це система інформаційної підтримки управління.

 

Управлінський облік можна визначити як надання менеджерам фінансової і не фінансової інформації з ціллю допомогти їм в ключових сферах

· Планування

· Контролю

· Прийняття рішень

Порівняння управлінського обліку з фінансовим

Еволюція управлінського обліку та його сучасні концепції

Організація управлінського обліку

У західних компаніях управлінський облік звичайно перебуває у веденні контролера (Controller). Типову структуру управління західною компанією…    

Завдання 1

Василю Головатому, здібному інженеру-електронщику, повідомили, що його збираються підвищити до посади помічника управляючого заводом. Василь був втішений і водночас занепокоєний. Зокрема, його знання з бухгалтерського обліку не були глибокими. Він пройшов курс фінансового обліку, але не брав курс управлінського обліку, який порекомендувало йому керівництво.

Головатий планував записатися на курс управлінського обліку якомога скоріше. Тим часом, він попросив Марійку Розумну, помічника головного бухгалтера, щоб та визначила для нього 3 чи 4 основні відмінності між фінансовим і управлінським обліком, включаючи деякі конкретні приклади.

Як помічник головного бухгалтера, підготуйте письмову відповідь для Василя.

Завдання 2

Серед підлеглих Філіпсона є дуже багато талановитих спеціалістів, один з яких, Боб Гаррет, очолює недавно створену групу, яка зай мається аналізом… Через декілька місяців, Біл Уіслер, віце-президент на чолі підрозділу С,… „Ваші підлеглі намагаються відібрати в мене частину моїх обов’язків. Вони приходять, всюди сунуть свого носа, задають…

Тема 2. Класифікація та поведінка витрат

1. Мета і напрями класифікації витрат

2. Моделі поведінки витрат

3. Визначення функції витрат

 

Після вивчення цієї теми ви маєте:

• Класифікувати витрати за різними ознаками і використовувати набуті знання для складання фінансової звітності, прийняття рішень та контролю за їх виконанням
• Розуміти поведінку витрат
• Пояснювати припущення часу та релевантного діапазону
• Пояснювати вплив керівництва на витрати
• Визначати функцію витрат за допомогою різних методів
• Оцінювати надійність функції витрат

 

Мета і напрями класифікації витрат

Будь-яке комерційне підприємство намагається приймати такі рішення, які б забезпечували йому отримання максимально можливого прибутку. Одною з важливих складових від яких залежить прибуток є витрати на продукцію.

Витрати (Costs) - виражена в грошовому вимірнику величина ресурсів, використаних в певних цілях.

 

Об‘єкт витрат - це будь-який продукт, група продукції, підрозділ чи вид діяльності, що потребує окремого вимірювання понесених на нього витрат.

Витрати можна класифікувати за різними класифікаційними ознаками:

Класифікація витрат для оцінки запасів

Витрати на продукцію(ProductCosts)- витрати, пов'язані з виробництвом або придбанням товарів для реалізації.

Витрати періоду(PeriodCosts)- витрати, які не включаються в собівартість запасів і розглядаються як витрати того періоду, в якому вони були понесені. Витрати періоду включають витрати на збут і адміністративні витрати

За способом включення у виробничу собівартість

Прямі витрати(DirectCosts)- витрати, які можуть точно та єдиним способом бути віднесені до певного об'єкту витрат

Непрямі витрати(IndirectCosts)- витрати, які не можуть точно та економічно доцільним шляхом бути віднесені до певного об'єкту витрат.

Одні і ті самі витрати можуть бути як прямими так і непрямими в залежності від об‘єкту витрат.

 

Іноді прямі витрати трактуються як непрямі, оскільки іноді дешевше розподіляти витрати непрямим шляхом, ніж відносити їх до певного об'єкту витрат

 

Класифікація витрат для прийняття рішень

Постійні витрати (Fixed Costs) - це витрати загальна сума яких не змінюється при зміні обсягу виробництва (амортизація, орендна плата, опалення) Релевантний діапазон (Relevant Range) - це діапазон діяльності, в межах якого… Релевантні витрати (Relevant Costs) - це витрати, які змінюються та залежать від прийняття управлінського рішення

Витрати для планування і контролю

Нормативні витрати (Standard Costs) це плановані витрати на одиницю продукту. Їх використовують для складання бюджетів і оцінки виконання запланованих результатів. По закінченню бюджетного періоду фактичні витрати порівнюються с нормативними для виявлення відхилень.

Контрольовані і неконтрольовані витрати

Приклад Звіт про виконання бюджету   План Факт   …  

Завдання 1

Виробнича компанія має такі дані про ТМЗ на початок і кінець останнього звітного періоду (в у.о.):

На початок періоду На кінець періоду

Сировина і матеріали 22 000 30 000

Незавершене виробництво 40 000 48 000

Готова продукція 25 000 18 000

Протягом даного периоду компанія понесла наступні витрати (в у.о.):

Придбані матеріали 300 000

Витрати прямої праці 120 000

Витрати допоміжної праці 60 000

Податки, комунальні послуги і амортизація виробничої будівлі

Зарабітна плата торгівельного і адміністративного персоналу 64 000

Обчисліть собівартість реалізованої продукції.

Завдання 2

  Показник     Варіант Продаж 180 000 120…

Завдання 3

Прокласифікуйте кожну з наведених нижче статей витрат как пряму (D) чи непряму (I) стосовно продукції даного заводу, а також як змінну (V) чи постійну (F) стосовно того, чи змінюється її величина при зміні обсягу виробництва.

1. Листова сталь для виробництва холодильників компании «Gеnега1 Е1есtrics»

2. Час простою в складальному цеху

3. Податок на майно

4. Охолоджуюча рідина для верстатів

5. Зарплата контролерів в складальному цеху

6. Паливні насоси, закуплені складальним заводом компанії «Форд»

7. Прямолінійна амортизація верстатів і обладнання

8. Пікнік для рабітників заводу

9. Паливо для транспортерів вантажів на складі

10. Матеріали, що використовуються в плавильному виробництві

 

Завдання 4

Далі наведено витрати відділу обслуговування устаткування:

1. Оплата часу простою працівникам відділу.
2. Амортизація площі будинку, яку займає відділ.
3. Загальновиробничі витрати, розподілені на відділ.
4. Витрати на електроенергію, що використовується відділом.

 

Необхідно для кожного з наведених пунктів визначити, чи є вони прямими або непрямими стосовно відділу обслуговування устаткування, чи є вони кон­трольованими (принаймні частково) керівником цього відділу.

Завдання 5

  Рахунок На початок року На кінець року | Сировина 132 900 146 100 Незавершене… Необхідно: · обчислити собівартість готової та реалізованої продукції;

Моделі поведінки витрат

Зміни у складі й величині витрат відбуваються під впливом певних подій та операцій, що мають місце в процесі господарської діяльності. Тому…   Розуміти взаємозв'язок між витратами та певними факторами дуже важ­ливо, оскільки це дає змогу передбачати майбутні…

Визначення функції витрат

У спрощеному вигляді функцію витрат можна описати так: y= а + bх де Y — загальні витрати;

Завдання 6

Час роботи трьох магазинів "Сувеніри від Гоші", розташованих у курорт­ній зоні, залежить від кількості туристів. Далі наведено інформацію про час роботи магазинів та витрати на утри­мання їх…   Місяць Час роботи, годин Витрати, грн. Січень 1 350 …

Тема 3. Облік і розподіл непрямих витрат

1. Необхідність розподілу накладних витрат

2. Ставки розподілу накладних витрат

3. Розподіл витрат обслуговуючих підрозділів між основними підрозділами

 

Після вивчення цієї теми ви маєте:

· Розуміти необхідність розподілу накладних витрат

· Обчислювати і застосовувати ставку розподілу накладних витрат

· Знати різницю між фактичною і плановою ставкою розподілу накладних витрат

· Розподіляти накладні витрати за прямим методом

 

Необхідність розподілу накладних витрат

Головною проблемою віднесення витрат до відповідних об'єктів є непрямі витрати.

Виробничі накладні витрати (ВНВ) – це різноманітна сукупність витрат, пов’язаних з виробництвом, але які, як правило, не можна безпосередньо віднести на конкретні види готової продукції.

Виробничі накладні витрати підлягають віднесенню на продукт з таких причин:

· Визначення повних витрат на одиницю продукту

· Визначення собівартості запасів

 

Ставки розподілу накладних витрат

Виходячи з обраної бази, обчислюють ставку розподілу непрямих витрат. Ставка розподілу ВНВ (Indirect Cost Allocation Rate) — це відно­шення суми ВНВ…

Завдання 1

	Підрозділ А	Підрозділ Б	Підрозділ В	Всього
ВНВ, грн.	10 000	60 000	30 000	100 000
Трудо – год.	25 000	15 000	10 000	50 000
Ставка ВНВ

Необхідно:

1. Розрахувати ставки розподілу ВНВ для різних підрозділів підприємства
2. Скільки ВНВ буде віднесено на продукт, якщо його виробництво вимагає 10 год. основної праці в підрозділі А, 5 год. в підрозділі Б и 3 год. в підрозділі В?

 

Використання планових ставок розподілу ВНВ

Розрахунок планової ставки розподілу ВНВ включає наступні кроки: 1. Розрахунок прогнозованої величини накладних витрат 2. Вибір бази розподілу

Завдання 2

Компанія використовує планову ставку розподілу ВНВ. Прогнозована величина накладних витрат - 300 000 у.о., планова база розподілу - 100 000 маш.год. Фактичні машино-години склали 110 000. Компанія понесла фактичні накладні витрати за рік в сумі 320 000 у.о. Визначити суму недорозподілених накладних витрат або зайворозподілених накладних витрат за рік.

 

Розподіл витрат обслуговуючих підрозділів між основними підрозділами

Виробничим (основним) підрозділом (Production Department) є підроз­діл, діяльність якого прямо пов'язана з виробництвом продукції або послуг для… До виробничих підрозділів звичайно належать цехи основного виробництва. Своєю чергою, обслуговуючий (допоміжний) підрозділ (Service Department) — це підрозділ, діяльність якого безпосередньо…

Завдання 3

  Необхідно: Здійснити розподіл витрат обслуговуючих підрозділів між основними підрозділами методом прямого розподілу.

Завдання 4

  Витрати База для розподілу Орендна плата 12 800 площа приміщень Страхування виробничого…   Виробничі підрозділи (А, В, С) і обслуговуючі підрозділи (X, У) розміщені в нових приміщеннях, характеристики яких…

Тема 4. Традиційні системи калькулювання

1. Сутність позамовного калькулювання

2. Послідовність позамовного калькулювання

3. Фактичне і нормальне калькулювання

4. Сутність калькулювання за процесами

5. Підрахунок еквівалентних одиниць

1. Оцінка собівартості продукції, переданої в інший процес (готової продукції) та незавершеного виробництва за методами FIFO і середньозваженої собівартості

Після вивчення цієї теми ви маєте:

• Давати характеристику позамовній калькуляції
• Застосовувати систему калькулювання витрат за замовленнями
• Описувати відмінність між фактичним і нормальним калькулюванням

• Дати характеристику попроцесній калькуляції
• Розраховувати еквівалентні одиниці
• Оцінювати незавершене виробництво і готову продукцію за методами FIFO і середньозваженої собівартості

 

Сутність позамовного калькулювання

Калькулювання за замовленнями (Job-Order Costing) — система калькулювання собівартості продукції на основі обліку витрат за кожним індивідуальним… У цій системі калькулювання об'єктом обліку є окреме замовлення на… На підставі замовлення клієнта бухгалтерія підприємства відкриває виробниче замовлення, тобто замовлення певним…

Відомість обліку витрат на замовлення

Вид роботи: виготовлення десяти електромоторів Дата початку роботи: 04.01.2002 Дата завершення роботи: 29.01.2002   Дата     Матеріали, грн.. Зарплата, грн.. Розподілені …

Послідовність позамовного калькулювання

 

Можна виділити наступні кроки для віднесення витрат на конкретне замовлення:

1. Визначення замовлення як об’єкта витрат.
2. Визначення прямих витрат (матеріали і основна праця), пов’язаних з замовленням.
3. Вибір бази для розподілу накладних витрат на замовлення.
4. Співставлення накладних витрат з базою розподілу.
5. Обчислення ставки розподілу накладних витрат.
6. Віднесення накладних витрат на замовлення з використанням ставки розподілу накладних витрат.
7. Визначення загальних витрат за замовленням (матеріали, праця, виробничі накладні витрати).

 

 

Фактичне і нормальне калькулювання

В фактичному калькулюванні використовуються фактичні витрати: прямі матеріали, пряма праця і виробничі накладні витрати.

В нормальному калькулюванні використовуються фактичні витрати для прямих матеріалів і прямої праці, в той час як виробничі накладні витрати відносяться на замовлення з використанням планової ставки розподілу накладних витрат, помноженої на фактичну кількість базового критерію.

Завдання 1

У цеху № 1 загальновиробничі витрати розподіляються на базі машино-годин, а в цеху № 2 — на базі годин праці робітників. На початок поточного року керівництво підприємства мало такі бюджетні дані для…   Витрати Цех № 1 Цех № 2 Пряма зарплата, грн.. 420 000 768…

Сутність калькулювання за процесами

Складність калькулювання за процесами залежить від кількості процесів і технології обробки, наявності й величини незавершеного виробництва. Простий метод калькулювання може бути застосований підприємствами, що… У цих підприємствах немає незавершеного виробництва або його величина настільки незначна, що дозволяє нехтувати ним у…

Підрахунок еквівалентних одиниць

У міжнародній практиці калькулювання за процесами здійснюється зазвичай за допомогою еквівалентних одиниць готової продукції. Еквівалентна одиниця готової продукції (Equivalent Finished Unit) —… Кількість еквівалентних одиниць готової продукції визначають множенням кількості оброблених виробів на відсоток…

Оцінка собівартості продукції, переданої в інший процес (готової продукції) та незавершеного виробництва за методами FIFO і середньозваженої собівартості

 

Метод середньозваженої собівартості

При застосуванні цього методу не вра­ховують незавершеного виробництва на по­чаток місяця, оскільки припускають, що ви­роби, не завершені обробкою на початок звіт­ного періоду, були завершені і включені до складу готової продукції під час звітного періоду.

Еквівалентне виробництво визначається сумуванням одиниць завершених протягом періоду з еквівалентними одиницями в незавершеному виробництві. Потім загальні витрати (витрати незавершеного виробництва на початок періоду і поточні витрати) ділять на еквівалентні одиниці для отримання витрат на одиницю.

Метод FIFO

Згідно з методом FIFO, запаси на кінець періоду оцінюються за виробничими витратами здійсненими протягом періоду. Даний підхід передбачає розподіл поточних витрат, понесених в результаті виробництва еквівалентних одиниць протягом періоду. Еквівалентне виробництво складається з трьох елементів:

• завершені одиниці з незавершеного виробництва на початок періоду
• одиниці, початі і закінчені обробкою
• одиниці частково закінчені обробкою на кінець періоду

Завдання 2

    Матеріальні витрати Витрати на обробку Цех змішування     …   Незавершене виробництво Літрів Початкові…   Дані про обсяг виробництва, літрів Цех змішування Цех варіння Одиниці,…

Метод середньозваженої собівартості

Витрати на одиницю продукції для цеху змішування Собівартість продукції, переданої для подальшої обробки в цех варіння  

Метод FIFO

Витрати на одиницю продукції для цеху змішування Собівартість продукції, переданої для подальшої обробки в цех варіння  

Завдання 3

Мейджер була задоволена успіхом програми порівняльної оцінки. Однак до неї дійшли тривожні новини. Вона отримала декілька листів без підписів, в… Потрібно: 1. Яким чином і чому менеджери фабрик могли „маніпулювати” своїми щомісячними оцінками проценту готовності?

Тема 5. Калькуляція собівартості з повним розподілом витрат і за змінними витратами

1. Різниця між калькуляцією собівартості з повним розподілом витрат і за змінними витратами

2. Порівняння впливу калькулювання собівартості з повним розподілом витрат і за змінними витратами на величину прибутку

3. Аргументи в підтримку калькуляцій собівартості з повним розподілом витрат і за змінними витратами

 

Після вивчення цієї теми ви маєте:

· Вказати різницю між калькуляцією собівартості з повним розподілом витрат і за змінними витратами

· Порівнювати вплив калькулювання собівартості з повним розподілом витрат і за змінними витратами на величину прибутку

· Навести аргументи в підтримку калькуляцій собівартості з повним розподілом витрат і за змінними витратами

 

Різниця між калькуляцією собівартості з повним розподілом витрат і за змінними витратами

Підприємство може застосовувати різні підходи до калькулювання витрат при складанні зовнішньої та внутрішньої звітності. При складанні зовнішньої фінансової звітності традиційно застосовують… Калькулювання повних витрат (Full-Absorption Costing) — метод калькулюван­ня, що передбачає включення до собівартості…

Порівняння впливу калькулювання собівартості з повним розподілом витрат і за змінними витратами на величину прибутку

Для визначення впливу системи калькулювання витрат на фінансовий ре­зультат діяльності підприємства і структуру його звітності розглянемо приклад: … Приклад:  

Аргументи в підтримку калькуляцій собівартості з повним розподілом витрат і за змінними витратами

Ця система калькулювання має як прибічників, так і критиків, оскільки в неї є і переваги, і вади. Перевагами системи калькулювання змінних витрат є: звіти, складені на… Вадами системи калькулювання змінних витрат вважають: звітність підприємства, складена на основі калькулювання…

Завдання 1

Нормальна річна потужність компанії становить 10 000 одиниць. Далі на­ведено інформацію про діяльність компанії за останні три роки: … Необхідно: 1. Скласти звіт про фінансові результати для кожного з трьох років на основі калькулювання:

Тема 6. Калькулювання на основі діяльності

1. Сутність калькулювання на основі діяльності

2. Розподіл накладних витрат на основі аналізу діяльності

Після вивчення цієї теми ви маєте:

• Описати відмінність калькулювання на основі діяльності від традиційних методів калькулювання
• Розподіляти накладні витрати на основі аналізу діяльності
• Вказувати переваги і обмеження застосування калькулювання на основі діяльності

 

Сутність калькулювання на основі діяльності

Традиційні методи калькулювання собівартості продукції були розроблені на початку минулого століття за умов типового фабричного виробництва, яке… · значну питому вагу прямих витрат (прямі матеріальні витрати, прямі ви­трати… · відносно невелику кількість допоміжних функцій (планування, закупівля, фінансовий менеджмент, контроль якості…

Порівняння традиційного калькулювання собівартості та АВС

 

Розподіл накладних витрат на основі аналізу діяльності

Переважну частину накладних витрати становлять довготермінові змінні ви­трати, які не змінюються при зміні обсягу діяльності, але змінюються (хоча й… Прикладом таких витрат є витрати на зберігання матеріалів, переналагодження… Такі витрати можуть змінюватися внаслідок змін у номенклатурі продукції та складності виробництва.

Завдання 1

Виробничі накладні витрати включають, грн..: Переміщення 6 000 Зберігання компонентів (деталей) 3 200

Тема 7. Аналіз релевантної інформації для прийняття управлінських рішень

1. Процес прийняття рішень і релевантність облікової інформації

2. Аналіз варіантів альтернативних рішень

3. Рішення стосовно ціноутворення

 

Після вивчення цієї теми ви маєте:

· Визначати релевантні витрати і доходи.

· Застосовувати диференціальний аналіз релевантних даних для прийняття управлінських рішень.

· Визначати, чи слід приймати спеціальне замовлення.

· Обґрунтовувати рішення про розширення або скорочення сегмента.

· Здійснювати аналіз рішень на зразок "виробляти чи купувати".

· Визначати основні фактори, які впливають на рішення щодо ціноутворення.

· Застосовувати ціноутворення витрати-плюс.

· Застосовувати цільове ціноутворення.

 

Процес прийняття рішень і релевантність облікової інформації

Ці рішення можуть стосуватися як довго­строкових перспектив розвитку підприємства, так і поточних проблем, що виникають у про­цесі господарської… Довгострокові або стратегічні рішення по­в'язані з майбутніми можливостями,… Поряд зі стратегічними рішеннями менед­жери приймають рішення, пов'язані з викорис­танням ресурсів у процесі поточної…

Аналіз варіантів альтернативних рішень

Типовими прикладами таких ситуацій є рі­шення: про спеціальне замовлення; про роз­ширення чи скорочення (ліквідацію) певного сегмента діяльності;… Вибір серед кількох варіантів оптималь­ного рішення здійснюють на підставі… Диференційний аналіз передбачає визна­чення й зіставлення диференціальних витрат і доходів для прийняття управлінських…

Завдання 1

  Продаж (30 400 одиниць) 304 000 Змінні витрати: — виробничі 152 000 — на збут … Фірма "Мотор-Сервіс" бажає придбати 4 000 ременів за ціною 6,4 грн.… Необхідно:

Завдання 2

    Показник Турбаза № 1 Турбаза № 2 Турбаза…  

Завдання 3

  Стаття     Разом     В т.ч. 1) ЧИСЛІ Фабрика № 1 Фабрика №2 … Необхідно: визначити, як вплине на результати діяльності компанії закриття фабрики № 2, якщо це дасть змогу скоротити постійні…

Завдання 4

Прямі матеріали 27 500 Пряма зарплата 37 500 Змінні накладні витрати 14 000

Завдання 5

Прямі матеріали 12 Пряма зарплата 8 Накладні витрати (2/3 з яких змінні) 18

Завдання 6

Витрати підприємства на виробництво 30 000 деталей становлять 382 500 грн., зокрема 150 000 — змінні, решта — постійні.

Підприємство може купувати такі деталі у зовнішнього постачальника за ціною 12 грн. за одиницю.

Визначити:

чи варто компанії купувати деталі замість продовжувати виробництво їх.

 

 

Рішення стосовно ціноутворення

Основними чинниками, що впливають на ціноутворення, є: Попит Попит є надзвичайно важливим на всіх етапах життєвого циклу продукту. Наприклад, компанія може встановити доволі високу ціну на нову продук­цію у перший рік її реалізації, коли на неї…

Економічна модель ціноутворення

За умов монополістичної конкуренції зміна ціни може безпосередньо впли­вати на обсяг реалізації. Результат впливу ціни на обсяг реалізації називають… На практиці доволі важко точно встановити взаємозв'язок між ціною реалі­зації… Для визначення оптимальної ціни треба також розрахувати витрати для кожного рівня реалізації.

Ціноутворення на основі витрат

По-друге, навіть якщо є можливість встановити ціну завдяки дослідженню ринку, розрахунок ціни на основі витрат є відправною точкою для старту. Зрештою, собівартість продукції або послуг визначає межу, нижче якої ціну не… Найпоширенішою формою ціноутворення на основі витрат є ціноутворення за принципом "витрати плюс".

Визначення процента націнки

Приклад

Завдання 7

Бухгалтер підготував таку інформацію: Змінні виробничі витрати на одиницю, грн.. 20 Змінні витрати на збут на одиницю, грн.. 4

Тема 8. Бюджетне планування

1. Сутність бюджетування

2. Переваги складання бюджетів та організація бюджетування

3. Етапи складання генерального (зведеного) бюджету

4. Контроль виконання бюджетів та аналіз відхилень

Після вивчення цієї теми ви маєте:

• Пояснювати мету бюджетування.
• Складати операційні й фінансові бюджети і пояснювати взаємозв'язок між ними.
• Обґрунтовувати необхідність бюджетного контролю.
• Пояснювати, в чому полягає управління за відхиленнями.
• Готувати гнучкий бюджет і використовувати його для аналізу відхилень.
• Оцінювати ефективність і результативність діяльності на підставі аналізу відхилень.

 

Сутність бюджетування

Стратегічне планування (Strategic Planning) — процес визначення дій, необ­хідних для досягнення стратегічної мети. Результатом стратегічного… Деталізація довгострокового плану здійснюється через бюджетування, яке… Бюджет (Budget) — це план майбутніх операцій, виражених у кількісних (здебільшого грошовому) вимірниках.

Переваги складання бюджетів та організація бюджетування

Розробка бюджетів забезпечує періодичне планування операцій підприємст­ва, дає змогу передбачати майбутні проблеми і визначати найкращий шлях… Якщо різні підрозділи або менеджери діятимуть окремо, то шансів на досяг­нення… Бюджетування вможливлює уникнення анархії, узгодження дій та інтересів різних членів організації.

Етапи складання генерального (зведеного) бюджету

Процес бюджетування зазвичай охоплює такі основні стадії: Доведення основних напрямів політики компанії до осіб, котрі відповідають за… Оскільки річний бюджет є частиною довгострокового бюджету і відображає певний…  

Завдання 1

Нижче наведено бюджет продажу компанії "Барвінок" на перше півріччя 2006 року:

Місяць Обсяг продажу, одиниць

Січень 9 600

Лютий 16 000

Березень 24 000

Квітень 14 400

Травень 11200

Червень 10 400

Запаси готової продукції плануються в розмірі 30% обсягу продажу наступ­ного періоду.

На 1 січня 2006 року на складі було 1 800 одиниць готової продукції.

Для виробництва одиниці продукції необхідно 8 кг сировини, запас якої підтримується в обсязі 20% виробничої потреби в наступному місяці.

Необхідно:

Скласти бюджет закупівлі сировини і бюджет виробництва на перший квар­тал 2006 року.

Завдання 2

Квітень 1 600 Травень 1 200 Червень 1 400

Завдання 3

Залишок грошових коштів на 1 листопада – 362000 грн. Кредиторська заборгованість за товари на кінець жовтня дорівнює 1550000 грн. 20 листопада фірма… Фірма реалізує різні товари за ціною 160 грн. за одиницю. Окремі дані про…  

Контроль виконання бюджетів та аналіз відхилень

Відхилення (Variance) - не різниця між бюджетними й фактичними показниками. Для своєчасного виявлення відхилень і від­повідного реагування на них… Бюджетний контроль (Budgetary Control) — процес зіставлення фактичних… Відхилення від бюджету, відображені у звіті, можуть бути сприятливими (по­зитивними) або несприятливими…

Завдання 4

Бюджетний продаж становив 70 000 одиниць, а бюджетні змінні витрати на одиницю 23 грн. Змінні витрати обігу були заплановані у розмірі 7% продажу. Фактично було реалізовано 57 000 одиниць, змінні витрати на одиницю — 23,5 грн., а змінні витрати обігу 178 672 грн. …

Тема 9. Контроль і оцінка результатів діяльності. Облік за центрами відповідальності

1. Концепція центрів та обліку відповідальності

2. Калькулювання собівартості за нормативними (стандартними) витратами

3. Види відхилень

Після вивчення цієї теми ви маєте:

· Пояснювати концепцію обліку за центрами відповідальності.

· Пояснити калькуляцію за нормативними (стандартними) витратами.

· Обчислювати та аналізувати відхилення від стандартів (норм) змінних та постійних витрат.

 

Концепція центрів та обліку відповідальності

Перевагами децентралізації є: можливість вищого керівництва зосередитися на глобальних стратегічних проблемах і рішеннях; оперативне прийняття… Вадами децентралізації є: ускладнення процесу координації діяльності;… Як свідчить зарубіжний досвід, у великих фірмах, щоб уникнути небезпеки втратити контроль, вище керівництво…

Калькулювання собівартості за нормативними (стандартними) витратами

Стандартні витрати (Standard Cost) - витрати, необхідні для виробництва певної продукції або послуг за нормальних умов діяльності. На відміну від бюджетів стандарти відображають заплановані витрати на оди­ницю… У літературі вирізняють три види стандартів: базисні, теоретичні та поточні.

Види відхилень

Відхилення за прямими матеріалами та прямими витратами на оплату праці

Обрахунок цих відхилень можна здійснити за схемою або за формулами:      

Завдання 1

Запланований обсяг виробництва й реалізації продукції 2 000 шт. Норма­тивні затрати на одиницю продукції:

- матеріали 15 кг по 3 грн. за кг.

- трудові затрати 3 години праці при ставці 4 грн. за 1 год.

Загальновиробничі витрати:

- змінні 4 грн. за 1 год.

- постійні 12 грн. за 1 год.

Фактично вироблено 2800 шт., а витрати на виробництво становили: матеріали 44 000 кг на суму 176 000 грн., трудові затрати 13 600 годин, 68 000 грн.

Накладні витрати:

- змінні 44 000 грн.

- постійні 24 000 грн.

Необхідно:

Визначити загальну суму відхилень фактичних витрат від нормативних (запланованих) показників і зробити розрахунок для кожної статті суми відхилень за рахунок конкретних чинників.

 

Тема 10. Стратегічний управлінський облік

1. Сутність стратегічного обліку

2. Збалансована система показників

3. Визначення цілей і основних показників функціонування

Після вивчення цієї теми ви маєте:

· Описувати різні складові стратегічного управлінського обліку.

· Описувати сутність збалансованої системи показників.

· Пояснювати кожну з чотирьох основних перспектив збалансованої системи показників.

· Давати приклади показників функціонування за кожною з чотирьох основних перспектив збалансованої системи показників.

 

Сутність стратегічного обліку

1. вихід за межі внутрішньої орієнтованості традиційного управлінського обліку і отримання інформації про конкурентів; 2. визначення залежності між стратегічною позицією, обраною компанією, і… 3. отримання конкурентної переваги за рахунок аналізу способів скорочення витрат і / чи підвищення ступеня…

Збалансована система показників

Зовнішня фінансова перспектива (external financial perspective). Фінансові показники виконання, що відображають історичний аспект подій, які вже… Перспектива клієнтів (customer perspective). Перспектива клієнтів вимірює… Перспектива внутрішніх бізнес-процесів (internal business process perspective). Перспектива внутрішніх бізнес-процесів…

Визначення цілей і основних показників функціонування

Типова послідовність розробки стратегії компанії при використанні моделі BSC складається з наступних етапів:

1. Розробка базової стратегічної орієнтації компанії (місія, система цінностей компанії, принципові напрямки розвитку)

2. Визначення стратегічних цілей за кожною з чотирьох сфер (перспектив) діяльності підприємства.

3. Визначення індикаторів (показників) за стратегічними цілями кожної з чотирьох сфер (перспектив) діяльності підприємства.

4. Визначення цільових значень для індикаторів стратегічних цілей кожної з чотирьох сфер (перспектив) діяльності підприємства.

5. Розробка міроприємств (заходів), необхідних для досягнення стратегічних цілей за кожною з чотирьох сфер (перспектив) діяльності підприємства, визначення бюджетів, строків і відповідальних за реалізацію міроприємств.

Завдання 1

Розробити збалансовану систему показників (BSC) для особистісного розвитку

Використання BSC для стратегічного планування і оцінки успішності стратегії

Бачення (Vision) - Стратегія (Strategy) - Стратегічна ціль (1 шт.) …