Смета является основным финансовым планом государственного образовательного учреждения (ГОУ). Она составляется в виде баланса доходов и расходов. При разработке сметы решаются следующие задачи:
· определяются объемы финансовых ресурсов, выделяемых образовательному учреждению на предстоящий финансовый год (в целом и в поквартальной разбивке);
· определяются источники привлечения необходимых средств;
· выявляются возможности мобилизации внутренних резервов учреждения;
· определяются финансовые взаимоотношения учреждения с государственным бюджетом, вышестоящими органами управления и другими партнерами по экономической деятельности.
Исходными данными для разработки смет являются:
1. Статьи расходов бюджетной классификации, утвержденной приказом Министерства финансов РФ от 25.05.1999 № 38-н "Об утверждении указаний о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации". Экономическая классификация расходов (ЭКР) состоит из пяти уровней: группы, подгруппы, предметной статьи, подстатьи и элемента расхода. В состав экономической классификации государственных образовательных учреждений входят следующие группы расходов: текущие расходы; капитальные расходы; предоставление бюджетных кредитов.
При сметном планировании в бюджетных образовательных учреждениях, как правило используются следующие статьи расходов: оплата труда государственных служащих; начисления на оплату труда (страховые взносы на государственное социальное страхование граждан); приобретение предметов снабжения и расходных материалов; командировки и служебные разъезды; оплата транспортных услуг; оплата услуг связи; оплата коммунальных услуг; прочие текущие расходы на закупки товаров и оплату услуг; трансферты населению; приобретение и модернизация оборудования и предметов длительного пользования.
2. Исполнительная смета доходов и расходов за отчетный год.
3. Базисный учебный план, утвержденный приказом Министерства образования РФ.
4. Единая тарифная сетка оплаты государственных служащих, утвержденная постановлением правительства РФ.
5. Нормативы штатной численности по административному, учебно-вспомогательному и обслуживающему персоналу в расчете на одну группу (класс), рассчитанные на основе типовых штатов по общеобразовательным учреждениям.
6. Нормативы расхода материально-технических ресурсов в расчете на 1 учащегося (студента).
7. Среднесписочная численность преподавателей и сотрудников за отчетный год.
8. Плановая численность учащихся (студентов) по группам (классам), направлениям и специальностям.
9. Плановый объем финансирования из бюджета соответствующего уровня.
10. Фактическая структура расходов по статьям затрат ЭКР.
Смета подписывается руководителем учреждения и бухгалтером, а в случае отсутствия последнего лицом, на которое возложено ведение бухгалтерского учета. При централизованном бухгалтерском учете смета составляется и подписывается руководителем и старшим экономистом, а при отсутствии в штатах централизованных бухгалтерий экономистов бухгалтером централизованной бухгалтерии, которому поручено составление сметы данного учреждения.
Проект сметы представляется в вышестоящую организацию в установленный срок в двух экземплярах, а в необходимых случаях - в трех экземплярах.
При рассмотрении проекта сметы вышестоящая организация должна: тщательно проверить правильность определения основных показателей работы учреждения; необходимость, целесообразность и обоснованность включенных в смету расходов; соблюдения действующего законодательства и установленных норм расходов; принимать расходы на приобретение мягкого инвентаря и оборудования исходя из фактической обеспеченности ими отдельных учреждений, а хозяйственные расходы и расходы по капительному ремонту - с учетом состояния занимаемых зданий, их территориального расположения и других индивидуальных особенностей.
После проверки и уточнения расходов намечается поквартальное распределение сумм ассигнований по каждой статье сметы. Это распределение должно учитывать сезонный характер отдельных расходов, в частности по заработной плате, отоплению, текущему и капитальному ремонту, приобретению оборудования и т.д.
Смета утверждается вышестоящей организацией после утверждения бюджета. При утверждении смет учреждений вышестоящая организация уточняет ранее намеченные ей годовые и квартальные размеры ассигнований по каждому из них с таким расчетом, чтобы общая сумма расходов по всем сметам, а также суммы расходов по заработной плате и другим лимитируемым статьям расходов, размеры которых устанавливаются соответствующими постановлениями правительства РФ, не превышали годовых и квартальных назначений бюджета.
Утверждение сметы оформляется специальной надписью руководителя вышестоящей организации на лицевой стороне сметы. Подпись руководителя вышестоящей организации, утвердившего смету, скрепляется печатью.
Изменения в смету расходов в процессе исполнения могут вноситься в установленном порядке только вышестоящей организацией по установленной форме.
Методика составления сметы
Количество классов (групп) определяется исходя из планируемого числа учащихся (студентов) и в соответствии с установленной предельной наполняемостью классов. Среднегодовое количество классов (групп) рассчитывается по формуле:
Кср= (К1*М1+ К2*М2)/12,
где Кср - среднегодовое количество классов (групп),
К1 - количество классов на начало планируемого года, ед.
К2 - количество классов на начало нового учебного года, ед.
М1 – число месяцев функционирования учреждения с количеством классов на начало планируемого года,
М2 - число месяцев функционирования учреждения с количеством классов на начало нового учебного года.
Численность преподавательского состава:
Чпр= Он/Нпл,
где Чпр – расчётная численность преподавателей, чел.
Он – общий объём учебной, методической, научной нагрузки по учреждению, чел.-час.
Нпл – планируемый норматив общей нагрузки преподавателя. В вузе он равен 1540 час.
Другой способ расчёта преподавателей – по формуле:
Чпр=Чст/Нпр,
где Чпр –среднесписочная численность студентов (учащихся) на плановый год, чел.
Он – общий объём учебной, методической, научной нагрузки по учреждению, чел.-час.
Нпл – нормативное число студентов на 1 преподавателя, чел./преп.
Пример расчета: Чст = 1078 студ., Нпр = 11 студентов на 1 преподавателя. Тогда
Чпр=1078 студ./ 11студ./преп.=98 преподавателей
В общеобразовательных школах применяется несколько иной порядок расчета преподавателей, чем в системе высшего и среднего профессионального образования. Численность преподавателей рассчитывается исходя из количества классов в школе с наполняемостью 25-30 человек, норматива учебной нагрузки в неделю в зависимости от предмета изучения и класса (I-IV класс - 24 часа, V-XI класс - 18 часов).
Чпр=(∑ Kj *Оj )/∑ Hi *N,
где Kj - число классов, изучающих группы предметов, ед.;
Оj - годовое количество часов по учебному плану по i-му предмету, час;
Hi - норматив недельной нагрузки по i-му предмету, час;
N - число учебных недель.
Расчет численности преподавателей является основным документом для определения размера фонда заработной платы педагогического персонала на основе расчета годовой учебной нагрузки и средней месячной ставки заработной платы преподавателей в учебном году.
Первая статья сметы - "Оплата труда государственных служащих".
Расходы по оплате труда планируются в смете образовательного учреждения по подстатье "Оплата труда гражданских служащих" по элементам расходов: Основной оклад гражданских служащих; Надбавка к заработной плате; Дополнительная оплата труда; прочие денежные выплаты гражданских служащих;
Оплата ежегодных отпусков гражданских служащих.
По элементу "Основной оклад гражданских служащих" планируются выплаты заработной платы по установленным должностным окладам, ставкам или расценкам всем без исключения штатным работникам образовательных учреждений, также расходы на почасовую оплату труда преподавателей. При составлении сметы образовательного учреждения расчет плановых сумм по оплате труда ведется раздельно по группам персонала: административно-управленческий персонал; преподавательский персонал; вспомогательный персонал (служащие).
По элементу "Надбавка к заработной плате, дополнительная оплата труда, прочие денежные выплаты гражданских служащих" в сметах учреждений планируются расходы на выплату всех видов надбавок к заработной плате, за исключением надбавок, выплачиваемых командированным работникам. На подстатью, в частности, относятся надбавки за вредные условия труда, районные коэффициенты и северные надбавки, а также доплаты за ученую степень доктора и кандидата наук. В сметах учреждений они, как правило, принимаются исходя из удельных весов в итоговых фондах заработной платы в году, предшествующем планируемому.
Оплата труда лиц, не состоящих в штате данного учреждения и привлекаемых для выполнения работ на договорных началах, а также оплата труда консультантов планируется в сметах по подстатье "Оплата труда внештатных сотрудников". Сюда относятся расходы по оплате труда работников, осуществляющих уборку снега, окраску парт, какие-либо разовые работы и т.д. Расчет таких затрат производится на основе соответствующих трудовых договоров.
Вторым по величине видом расходов образовательного учреждения являются в настоящее время затраты по статье "Начисления на оплату труда (страховые взносы, на государственное социальное страхование граждан)". По этой статье планируются расходы, соответствующие единому социальному налогу и прочим аналогичным платежам в бюджет: Страховые взносы в Фонд социального страхования, фонды обязательного медицинское страхования; Страховые взносы в Пенсионный фонд РФ.
Тарифные взносы по всем этим видам платежей устанавливаются в процентном отношении к начисленной оплате труда работников по всем основаниям, в том числе с оплаты труда внештатных работников.
В настоящее время установлены следующие размеры взносов в Единый социальный налог в размере 35,6% от начисленного ФОТ, плюс начисления по травматизму в размере 0,2% от ФОТ.
Большую группу расходов составляют затраты, связанные с приобретением предметов снабжения и расходных материалов. В эту статью относятся закупки всех видов материалов, в том числе квалифицируемых как малоценные и быстроизнашивающиеся или имеющие срок службы менее одного года. Затраты планируются по подстатьям: Канцелярские принадлежности, материалы и предметы для текущих хозяйственных целей; Мягкий инвентарь и обмундирование; Продукты питания; Прочие расходные материалы и предметы снабжения.
Расчет расходов на питание строится исходя из среднегодового контингента питающихся в планируемом году, среднего количества дней питания в году и средней стоимости рациона питания.
В математическом виде расчет может быть представлен следующей формулой: Cпит = ( ∑(Hi*Ci)*Д*Б*Чср,
где Спит - планируемая потребность в средствах на оплату питания обслуживаемых контингентов;
Hi - натуральная норма расхода i-ro продукта питания по рациону, ед.;
Сi - действующая цена за единицу i-ro продукта питания, руб.;
Д - плановое число дней питания одного обеспечиваемого в год, дн.;
Б - коэффициент учета удельного веса бюджетного финансирования в общей сумме расходов, доли;
Чcр - среднегодовой контингент учащихся.
При составлении сметы общеобразовательного учреждения весьма важно правильно определить суммы плановых затрат по статье "Оплата коммунальных услуг". На эту статью относятся расходы, связанные с оплатой отопления и освещения зданий и помещений учреждений, водоснабжением, канализацией, содержанием помещений в чистоте, оплатой услуг прачечных и другие коммунальные платежи, оплата счетов организаций коммунального хозяйства и других ведомств по освещению, очистке и поливке прилегающих к учреждению улиц, содержанию водостоков, их очистке и текущему ремонту, а также расходы по аренде помещений.
При составлении смет образовательных учреждений суммы расходов на отопление, если они не установлены договором с отопительной организацией, определяются посредством расчета, осуществляемого по формуле:
Сот= Во*Рот,
где Сот - сумма расходов на отопление;
Во - среднегодовая внешняя (по наружному обмеру) кубатура отапливаемых строений, м3;
Рот - средний расход на отопление на 1 м3 отапливаемого строения, руб.
Например, продолжительность отопительного сезона в районе, где расположено учреждение - 6,5 месяца (с 15 октября по 30 апреля). Объем (кубатура) отапливаемых зданий по внешнему обмеру на начало года Во = 12000 м3. Стоимость отопления 1 м3 в месяц Рот = 2,5 руб./м3.
Тогда Сот = (12000 mj x 2,5 руб./м^ х 6,5 мес. = 195000 руб.
Педагогические работники, имеющие право на бесплатную жилую площадь, обеспечиваются топливом для отопления и электроэнергией для освещения их квартир исходя из фактического расхода топлива и электроэнергии и тарифов (цен) на них.
Затраты на отопление и освещение квартир работников определяются по тем же местным нормам, по которым исчисляются соответствующие затраты на отопление и освещение зданий образовательных учреждений. Коммунальные услуги этим работникам предоставляются только в натуральном эквиваленте, замена их денежной компенсацией не допускается.
Расходы на текущий ремонт зданий планируются в зависимости от объема учебных зданий и общежитий, находящихся на балансе учреждения или арендуемых им (если договор по аренде предусматривает такой ремонт за счет учреждения), и от норм расхода на 1 м2.
Расчет капитального ремонта ведется по формуле:
Скр = Пз х Срср,
где Скр - стоимость капитального ремонта;
Пз - общая площадь ремонтируемого здания или сооружения, м2;
Срср — сметная стоимость ремонтно-строительных работ.
Пример расчета: Пз = 4000 м , СРСр = 1200 руб./м . Тогда
Скр = 4000 м2 х 1200 руб./м2 = 4800000 руб.
Все остальные расходы по статье прочие текущие расходы планируются исходя из их достигнутого уровня.
В сметное планирование бюджетных учреждений включается статья "Трансферты населению", которая включает расходы по оказанию финансовой помощи в виде текущих денежных выплат, служащих дополнением к личному доходу и не обусловленных встречными обязательствами. К этой категории расходов относятся: выплаты различного рода пособий педагогическому коллективу (например, компенсация за методическую литературу); выплаты по социальному обеспечению; выплаты пособий семьям с детьми; стипендии и компенсации учащимся; расходы по опекунству (согласно нормам, установленным местными органами управления); социальное пособие на погребение; выплату подъемных, стоимости проезда и суточных при направлении на работу в учреждения образования. Кроме того, к трансфертам относятся выплаты денежных компенсаций для приобретения питания, одежды, обуви, инвентаря, ежегодного и единовременных пособий (включая пособие при выписке из учреждений образования) обучающимся из числа детей-сирот и детей, оставшимся без попечения родителей.
Расходы, связанные с приобретением оборудования и предметов длительного пользования планируются все затраты по приобретению, доставке и монтажу учебного и технологического оборудования образовательных учреждений, приобретению, доставке и хранению учебного и хозяйственного инвентаря (кроме малоценного и быстроизнашивающегося, т.е. имеющего срок эксплуатации менее одного года).
Расчет необходимых ассигнований может быть представлен следующей формулой:
Соб=∑ Tj* Сj +Стр,
где Соб - сумма расходов на приобретение оборудования и инвентаря;
Tj - количество приобретаемых предметов i-ro вида для оснащения учреждения, ед.;
Сj - цена единицы предмета i-ro вида, руб.;
СТР - сумма расходов по доставке и установке оборудования, руб.
Составленная смета подписывается директором и главным бухгалтером (бухгалтером) образовательного учреждения и утверждается учредителем (органом управления образования).
Согласно приказу Минфина РФ от 30 декабря 1999 г. № 107н образовательное учреждение является получателем средств бюджета как бюджетное учреждение, находящееся в ведении главного распорядителя или распорядителя и имеющее право на получение бюджетных ассигнований. Распорядители и главные распорядители средств для образовательных учреждений - это прежде всего органы государственной власти, в ведении которых они находятся, то есть федеральные, региональные и муниципальные органы управления образованием.
Таким образом, главным действующим лицом при утверждении сметы образовательного учреждения является его вышестоящий распорядитель. При этом бюджетная заявка, направляемая образовательным учреждением своему распорядителю используется последним в качестве уведомлений о бюджетных ассигнованиях. Эти уведомления формируются после получения главным распорядителем сводной бюджетной росписи и лимитов бюджетных обязательств на соответствующий год.
Согласно действующей законодательно-нормативной базе в условиях казначейского исполнения бюджетов образовательное учреждение непосредственно не владеет выделяемыми ему из бюджета средствами, так как они находятся на счетах, открытых органам, исполняющим бюджет. Кассовый расход также осуществляют данные органы по поручению бюджетного учреждения, что подтверждает отсутствие факта владения образовательным учреждением средствами бюджетного финансирования. Режим счетов бюджетов четко регламентирован Правилами ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях и другими нормативными документами Банка России и не допускает произвольного использования бюджетных средств.
Таким образом, образовательное учреждение после перевода его средств на лицевые счета в органах Федерального казначейства потеряло один из существенных признаков юридического лица - функции распорядителя кредитов. Даже составление смет доходов и расходов по средствам, выделяемым из бюджета, не является необходимым ввиду наличия лимитов бюджетов обязательств, которые, согласно 221 БК РФ, составляет единственное достаточное основание для осуществления финансирования.
Новый порядок финансирования ГОУ через казначейство ограничил хозяйственную самостоятельность и "сузил границы экономической деятельности" ГОУ, а именно:
· внебюджетные средства (коммерческие доходы), зарабатываемые ГОУ, стали жестко контролироваться казначейством и налоговыми органами;
· арендная плата от сдачи нежилых помещений включена в доход ГОУ и плановую смету, что и не позволяет направлять ее на нужды текущего ремонта;
· централизация финансов превращает юридических лиц (ГОУ) в рыночной эконо
мике в придаток органов управления образованием.