Курс лекций По предмету Теория бухгалтерского учёта

Курс лекций

По предмету

Теория бухгалтерского учёта

 

Тема 1. Общая характеристика бухгалтерского учета

 

Понятие хозяйственного учета и его виды

Последовательная совокупность хозяйственных операций образует собой сложный хозяйственный процесс, для управления которым организуется хозяйственный… Хозяйственный учет – система наблюдения, измерения, регистрации и обработки… Выделяют следующие виды хозяйственного учета:

Характеристика бухгалтерского учета

Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе,… Основы науки о бухгалтерском учете заложил выдающийся итальянский математик… В России бухгалтерский учет развивался постепенно.

Предмет и метод бухгалтерского учета

Бухгалтерский учет изучает финансово-хозяйственную деятельность организации. Методом бухгалтерского учета является совокупность приемов и способов, с… Элементы метода бухгалтерского учета:

Собственные средства

1. Уставный капитал – сумма вкладов участников (учредителей) организации в ее деятельность. Вклады могут быть в виде основных средств, оборотных… 2. Добавочный капитал – прирост имущества организации в результате переоценки… 3. Резервный капитал – суммы, направляемые организацией от ее прибыли на страхование от возможных убытков. Резервный…

Тема 2. Бухгалтерские документы

 

Понятие о бухгалтерских документах, их классификация

 

Документы является исходным пунктом бухгалтерского учета.

Бухгалтерская документация это часть системы управленческой документации организации в соответствии с Общероссийским классификатором управленческой документацией (ОКУД), утвержденной постановлением Госстандарта России от 30 декабря 1993 года №299.

Документы бухгалтерского учета можно разделить на три уровня: первичная учетная документация, регистры бухгалтерского учета и отчетная бухгалтерская документация.

Остановимся на первичной бухгалтерской документации. Это документы, фиксирующие факты совершения хозяйственной операции. Первичный учетный документ должен быть составлен в момент совершения операции, а если это не предоставляется возможным – непосредственно после её окончания.

Образцы форм документов утверждаются правительственными органами. Такие формы документов называются типовыми или унифицированными.

Бухгалтерские документы классифицируют по нескольким признакам:

1. По назначению:

- Распорядительные. Например: Приказы об учетной политике, о предоставлении отпуска, о проведении инвентаризации и т. д.

- Оправдательные (исполнительные). Например: приходные и расходные кассовые ордера, товарно-транспортные, счет-фактуры, накладные, акты, накладные и т.д. счет фактуры – это приложения к товарно – транспортным накладным. Составляются в интересах налоговой инспекции

- Документы бухгалтерского оформления. Например: расчетно-платежные ведомости, расчет отпускных, расчет пособия по временной нетрудоспособности, расчет амортизации и другие.

- Комбинированные документы – содержат те и другие элементы. Например, расходные кассовые ордера.

2. По месту составления:

- внутренние. Например: накладная на внутреннее перемещение, ПКО, РКО, акты.

- внешние. Например: ТТН, счет - фактуры

3. По степени обобщения хозяйственных операций;

- первичные. Например: ПКО, РКО, ТТН, акты, накладные.

- сводные. Например: Кассовый отчет, товарный отчет, авансовый отчет, материальный отчет.

4. По порядку использования;

- разовые. Например: ПКО, РКО, акты.

- накопительные. Например: дневной заборный лист, лимитно-заборная карта.

 

Реквизиты бухгалтерских документов

Документы состоят из отдельных показателей, которые называются реквизиты (от латинского слова «требуемое, необходимое»). Совокупность реквизитов документа определяют его форму. Чтобы документ отвечал своему назначению, он должен быть составлен в соответствии с формой, принятой для данной…

Понятие о документообороте Хранение документов

Путь, который, проходит документ от момента его составления до сдачи в архив называется документооборотом. В организации должен быть составлен… За достоверность данных, содержащихся в документах, ответственность несут… Для большинства документов срок хранения устанавливается в пределах 5 лет, а лицевые счета работников хранятся 75 лет.…

Тема 3. Бухгалтерский баланс

 

Понятие бухгалтерского баланса и его содержание

 

Чтобы показать состояние имущества и источники его формирования составляется бухгалтерский баланс.

Бухгалтерский баланс – способ обобщенного отражения имущества организации на определенную дату (обычно на первое число), в денежном выражении (в тыс. руб.) в двойном разрезе: с одной стороны – по составу и размещению, с другой – по источникам образования.

Термин «баланс» происходит от латинских слов bis – дважды и lanx – чаша весов, буквально означает двучашие и употребляется как символ равновесия, равенства.

Традиционно бухгалтерский баланс делится на две большие части: актив и пассив. Между собой они эквивалентны, что является основанием для определения «баланс». Актив представляет ресурсы предприятия как совокупность его имущества и долговых прав. В пассиве те же ресурсы сгруппированы по принадлежности: собственный капитал и долговые обязательства. Долговые обязательства представлены по каждому контрагенту в отдельности.

Это статическое понимание бухгалтерского баланса.

Каждый рядовой показатель баланса именуется статьей.

Схематически баланс представляется в виде двусторонней таблицы:

Бухгалтерский баланс

На 1 апреля 2006 года

Существует и другое определение бухгалтерского баланса. Баланс - это метод бухгалтерского учета, позволяющий в денежной оценке и на… Выводы:

Тема 4. Система счетов бухгалтерского учета

 

Понятие счетов бухгалтерского учета

Счета бухгалтерского учета – это способ повседневного, текущего учета и контроля за имуществом организации и источниками его формирования. Бухгалтерские счета открываются на основании статей бухгалтерского баланса. … Счет имеет следующий вид:

Виды счетов

1. Активные счета – счета, открытые на основании статей актива баланса. Структура активных счетов имеет следующий вид: Дебет Дт Активный счет Кредит Кт

Двойная запись на счетах

Сущность двойной записи на счетах заключается в том, что каждую хозяйственную операцию разносят в дебет одного счета и кредит другого счета… Пример: Рассмотрим хозяйственную операцию № 1.Поступили в кассу с расчетного счета денежные средства в сумме 10 000 руб.

Журнал хронологической регистрации хозяйственных операций

План счетов бухгалтерского учета

План счетов бухгалтерского учета – это систематизированный перечень счетов, определяющий построение системы бухгалтерского учета на предприятии. План счетов включает в себя синтетические счета (первого порядка) и субсчета… Каждому счету присваивается шифр, условное числовое обозначение.

Оборотные ведомости

Оборотные ведомости это специальные таблицы, предназначенные для обобщения данных учета и для контроля за произведенными записями. Оборотные ведомости бывают двух видов: - оборотная ведомость по синтетическим счетам

Классификация счетов бухгалтерского учета

 

Счета бухгалтерского учета группируются по экономическому содержанию, назначению и структуре.

По экономическому содержанию счета подразделяют на следующие группы:

1. Счета, предназначенные для учета имущества предприятия (счета №№ 01,02,07,04,05,10,41,50,51 и др.)

2. Счета источников формирования имущества (счета №№ 80.82,83,86,96 и др.)

3. Счета, предназначенные для учетов хозяйственных процессов (счета №№ 15,20,25,26,90 и др.)

По назначению и структуре счета бухгалтерского учета подразделяют на следующие группы:

1. основные счета;

2. регулирующие счета;

3. калькуляционные счета;

4. распределительные счета;

5. сопоставляющие счета.

1. Основные:

а)

Материальные (имущественные) счета предназначены для учета материальных ценностей и предполагают организацию натурально-денежного аналитического учета отдельных объектов. Количественный учет обязателен.

б) денежные (счета 50, 51, 52, 57 и др.);

Денежные счета отражают операции по приходу, расходу и перечислению денежных средств.

Материальные и денежные счета всегда активные, сальдо только дебетовое.

в) расчетные (счета дебиторов, счета кредиторов, смешанные счета - 60, 62, 71, 73, 75, 76 и др.);

Расчетные счета отражают операции по взаимным расчетам между организациями и лицами. По дебету этих счетов показывают дебиторскую задолженность и погашение кредиторской задолженности, по кредиту – кредиторскую задолженность и погашение дебиторской задолженности. Дебетовое сальдо по этим счетам может переходить в кредитовое и, наоборот, в зависимости от количественного содержания операции.

г) фондовые (капитала) (счета 80, 82, 83, и др.);

Отражают операции по образованию и движению капитала (фондов) предприятия.

д) счета кредитов банка и финансирования (счета 66, 67, 86 и др.)

Отражают операции по получению и погашению кредитов и займов, целевого финансирования.

2. Регулирующие:

а) контрарные (контрактивные, контрпассивные) (счета 02; 05; 42; 59; 14; 63).

б) дополнительные (счет 16)

в) контрарно-дополнительные (счет 16)

Регулирующие счета нужды для уточнения оценки имущества, для повышения аналитической ценности получаемой информации. Эти счета иногда называют уточняющими, так как при помощи них получают дополнительные показатели.

Контрарные счета предназначены для уточнения оценки основного счета путем вычитания из его показателя величины регулятива, отраженной на противоположной стороне счета. Если основной счет имеет дебетовое сальдо, то контрарный счет, его уточняющий, будет иметь кредитовое сальдо и наоборот. Поэтому контрарные счета с кредитовым сальдо называются контрактивными, а с дебетовым сальдо – котрпассивными.

Дополнительные счета уточняют оценку показателей основных счетов по одноименной стороне с основным счетом. Они предназначены для определения действительной величины регулируемого объекта путем прибавления к первоначальной оценке регулируемой суммы.

3. Калькуляционные:

К данным счетам относят счета 20, 21, 23, 28, 15 и др.

По дебету счетов 20, 23 собираются затраты, из которых складывается себестоимость продукции, по кредиту списывается фактическая себестоимость продукции.

Остаток на счете 20 только дебетовый и представляет собой затраты на незаконченную продукцию, т.е. себестоимость незавершенного производства.

4. Распределительные:

Распределительные счета служат для обобщения и контроля отдельных видов издержек предприятия и распределения их по отчетным периодам.

Здесь выделяют 2 подгруппы:

а) распределительные по периодам – предназначены для распределения доходов и расходов по отчетным периодам. На них аккумулируются все доходы или расходы предприятия для последующего их распределения по периодам, а также образуются резервы для осуществления расходов в будущем или по мере их возникновения. К ним относят счета 97, 98, 96.

б) собирательно – распределительные применяются для собирания расходов по тому или другому хозяйственному процессу с целью последующего их распределения. К ним относят счета 25, 26, 44.

5. Сопоставляющие:

Сопоставляющие счета позволяют выявлять валовые обороты по производственным процессам, прибылям и получать показатели, отражающие финансовый результат за определенный период хозяйственной деятельности.

Они подразделяются на 3 подгруппы:

а) операционно-результатные – отражают результат отдельных хозяйственных операций (снабжение, производство, реализацию);

б) финансово – результатные – показывают обобщенный результат всей хозяйственной деятельности;

в) контрольно – сопоставляющие – обеспечивают контроль внутренних оборотов предприятия.

а) Операционно-результатные счета

На дебете и кредите этих счетов отражают одни и те же хозяйственные операции, но в разных оценках: по дебету – по фактической себестоимости, по кредиту – по ценам реализации, по плановой или нормативной себестоимости. Сопоставляя дебетовые и кредитовые обороты, выявляется результат по всем учетным операциям, который затем переносится на соответствующий счет. В эту группу относят счета 40, 90.

Дебет Дт № 90 Продажи Кредит Кт

 

90/2 Себестоимость продаж	Dт 50,62
90/3 НДС	Kт 90/1 - Выручка
90/4 Акцизы
Оборот -	Оборот -
	Cк 90/9 Прибыль/ убыток от продаж

 

б) финансово – результатные счета

На дебете этих счетов учитывают все убытки предприятия, а на кредите – все прибыли. Сопоставляя итоги прибылей и убытков, выявляют сальдо, которое показывает окончательный финансовый результат.

Сальдо показывается нарастающим итогом с начала года.

К ним относят счета №91, 99.

Дебет Дт № 91 Прочие доходы и расходы Кредит Кт

 

Расходы	Доходы
Dт 91/2	Kт 91/1
Оборот -	Оборот -
	Cк 91/9 Прибыль/убыток от прочей деятельности

 

Дебет Дт № 99 Прибыли и убытки Кредит Кт

 

Дт 90/9 Основная деятельность	Кт 90/9 Основная деятельность
Дт 91/9 Прочая деятельность	Kт 91/9 Прочая деятельность
Оборот - Убыток	Оборот – Бухгалтерская прибыль
Налог на прибыль	Налогооблагаемая прибыль
	Cк – Нераспределенная прибыль

 

В конце года эти счета закрываются и сальдо не имеют.

в) На контрольно – сопоставляющих счетах учитывают операции, требующие специального контроля выполнения заданий, а также контроля расходов по сметам и их соответствию имеющимся источникам средств.

В эту группу относят счет 08.

По дебету показываются фактические затраты по капитальным вложениям, по кредиту показывают перенос показателей на счета источников финансирования.

Если возникает дебетовое сальдо, то оно показывает несоответствие источников финансирования производственным затратам, или превышение сметы расходов.

Рассмотрим темы 3 «Бухгалтерский баланс», 4 «Система счетов бухгалтерского учета» на конкретном практическом примере. Для этого выполним две практические работы.

ПРАКТИЧЕСКИЕ РАБОТЫ

 

Практическая работа № 1 «Бухгалтерский баланс»

 

Задание 1.Экономическая группировка имущества

Провести группировку имущества предприятия по видам и источникам образования. В условных единицах.

1.	Топливо
2.	Готовая продукция на складе
3.	Производственное оборудование в цехах
4.	Товары, отгруженные покупателю
5.	Земельный участок
6.	Тара
7.	Аванс агенту снабжения
8.	Организационные расходы
9.	Касса	40,5
10.	Прочие денежные средства	28,3
11.	Незавершенное промышленное производство
12.	Основные материалы
13.	Прочие дебиторы
14.	Ценные бумаги
15.	Патенты
16.	Расчетный счет
17.	Вспомогательные материалы
18.	Основные средства общественного назначения
19.	Инвентарь и хозяйственные принадлежности	450,6
20.	Подотчетные лица	10,5
21.	Прочие материалы	5,7
22.	Покупные полуфабрикаты
23.	Расходы будущих периодов
24.	Здание и оборудование складов	3600,4
25.	Здание заводоуправления	2100,3
26.	Основные средства ЖКХ
27.	Основные средства цехов	1500,8
28.	Валютный счет	2000,6
29.	Убытки прошлых лет	200,6
30.	Задолженность завода за полученные от поставщика материалы	27335,3
31.	Задолженность финансовым органам по платежам в бюджет
32.	Уставный капитал
33.	Резервный капитал
34.	Добавочный капитал
35.	Долгосрочный кредит банка
36.	Задолженность по отчислениям на социальное страхование
37.	Задолженность по оплате труда
38.	Задолженность прочим кредиторам
39.	Краткосрочный кредит
40.	Долгосрочный займ
41.	Нераспределенная прибыль отчетного года
42.	Задолженность финансовым органам по НДС
43.	Доходы будущих периодов
44.	Резервы предстоящих расходов и платежей
45.	Целевое финансирование

 

Ответ на задание № 1 «Экономическая группировка имущества»

 

I	По составу и размещению
1 гр.	Основные средства
1.	Производственное оборудование в цехах
2.	Земельный участок
3.	Основные средства общественного назначения
4.	Здание и оборудование складов	3600,4
5.	Здание заводоуправления	2100,3
6.	Основные средства ЖКХ
7.	Основные средства цехов	1500,8
	Итого:	38501,5

 

2 гр.	Оборотные средства
1.	Топливо
2.	Готовая продукция
3.	Товары отгруженные
4.	Тара
5.	Аванс агенту снабжения
6.	Касса	40,5
7.	Прочие денежные средства	28,3
8.	Незавершенное промышленное производство
9.	Основные материалы
10.	Прочие дебиторы
11.	Ценные бумаги
12.	Расчетный счет
13.	Вспомогательные материалы
14.	Инвентарь и хозяйственные принадлежности	450,6
15.	Подотчетные лица	10,5
16.	Прочие материалы	5,7
17.	Покупные полуфабрикаты
18.	Расходы будущих периодов
19.	Валютный счет	2000,6
	Итого:	13445,2
3 гр.	Прочие хозяйственные средства
1.	Организационные расходы
2.	Патенты
	Итого:
II	По источникам образования
1 гр.	Собственные источники (средства)
1.	Уставный капитал
2.	Резервный капитал
3.	Добавочный капитал
4.	Нераспределенная прибыль отчетного года (Убытки прошлых лет)	1800-200,6=1599,4
5.	Доходы будущих периодов
6.	Резервы предстоящих расходов и платежей
7.	Целевое финансирование
	Итого:	14046,4
2 гр.	Заемные средства
1.	Задолженность завода за полученные от поставщика материалы	27335,3
2.	Задолженность финансовым органам по платежам в бюджет (+НДС)	600+145=745
3.	Долгосрочный кредит банка
4.	Задолженность по оплате труда
5.	Задолженность по отчислениям на социальное страхование
6.	Задолженность прочим кредиторам
7.	Краткосрочный кредит
8.	Долгосрочный займ
	Итого:	38680,3

 

Задание 2. «составление бухгалтерского баланса»

 

На основании задания 1, составить бухгалтерский баланс на 01.04.2005 г. на бланке установленной формы (ф.1).

Выполнение задания:

Бухгалтерский баланс на 1 апреля 2006г.	Приложение к приказу Минфина РФ от 22 июля 2003г. № 6 (7м)
Организация Электро-приборная компания Форма № 1 по ОКУД Дата (год, месяц, число) по ОКНО	Коды
Идентификационный номер налогоплательщика ИНН
Вид деятельности промышленность по ОКВЭД
Организационно-правовая форма/форма собственности
ОАО по ОКОПФ/ОКФС
Единица измерения тыс.руб./млн.руб. (ненужное зачеркнуть) по ОКЕИ	384/385
Местонахождение (адрес) г.Пермь, Елькина 4
Дата утверждения	30.03.2006
Дата отправки (принятия)	30. 03.2006

 

Актив	Код показателя	На начало отчетного года	На конец ответного периода
I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Нематериальные активы
Основные средства		38501,5	38901,5
Незавершенное строительство		-	-
Доходные вложения в материальные ценности		-	-
Долгосрочные финансовые вложения		-	-
Отложенные налоговые активы		-	-
Прочие внеоборотные активы		-	-
Итого по разделу I		39281,5	39681,5
II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Запасы		9450,3	10650,3
в том числе: сырье, материалы и другие аналогичные ценности	-	3331,3	3331,3
животные на выращивании и откорме	-	-	-
затраты в незавершенном производстве	-
готовая продукция и товары для перепродажи	-
товары отгруженные	-
расходы будущих периодов	-
прочие запасы и затраты	-	-	-
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям		-	-
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)		-	-
в том числе покупатели и заказчики
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)		225,5
в том числе покупатели и заказчики
Краткосрочные финансовые вложения
Денежные средства		3069,4	2088,9
Прочие оборотные активы
Итого по разделу II		13445,2	13655,2
БАЛАНС		52726,7	53336,7
КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ Уставный капитал
Собственные акции, выкупленные у акционеров	-	-	-
Добавочный капитал
Резервный капитал
резервы, образованные в соответствии с учредительными документами	-

 

Пассив	Код показателя	На начало отчетного года	На конец ответного периода
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)		1599,4	1599,4
Итого по разделу III		9764,4	9764,4
IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Займы и кредиты
Отложенные налоговые обязательства		-	-
Прочие долгосрочные обязательства		-	-
Итого по разделу IV
V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Займы и кредиты
Кредиторская задолженность		29780,3	29690,3
в том числе поставщики и подрядчики	-	27335,3	27335.3
задолженность перед персоналом организации	-
задолженность перед государственными внебюджетными фондами	-
задолженность по налогам и сборам	-
прочие кредиторы	-
Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов		-	-
Доходы будущих периодов			3012+850= =3862
Резервы предстоящих расходов
Прочие краткосрочные обязательства		-	-
Итого по разделу V		36562,3	37172,3
БАЛАНС		52726,7	53336,7
СПРАВКА о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах	-	-	-
Товары, принятые на комиссию	-	-	-
Арендованные основные средства	-	-	-
в том числе по лизингу	-	-	-
Товарно-материальные ценностей, принятые на ответственное хранение	-	-	-
Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов	-	-	-
Обеспечения обязательств и платежей полученные	-	-	-
Обеспечения обязательств и платежей выданные	-	-	-
Износ жилищного фонда	-	-	-
Износ объектов внешнего благоустройства и других аналогичных объектов	-	-	-
Нематериальные активы, полученные в пользование	-	-	-

 

Руководитель подпись Главный бухгалтер подпись

30 марта 2005г.

Задание 3. изменения бухгалтерского баланса

Под влиянием хозяйственных операций

Показать влияние хозяйственных операций на валюту бухгалтерского баланса. Хозяйственные операции: 1. Поступило на расчетный счет от прочих дебиторов 10 у.е.

Задание 4. Анализ бухгалтерского баланса

 

Ведущей формой бухгалтерской отчетности является бухгалтерский баланс (форма № 1).

Бухгалтерский баланс - ценный источник информации.

При составлении бухгалтерского баланса следует различать отчетный период и отчетную дату.

Отчетный период - это период, за который организация должна составлять бухгалтерскую отчетность.

Отчетная дата – это дата, по состоянию на которую организация должна составлять бухгалтерскую отчетность.

Проанализируем составленный бухгалтерский баланс по некоторым направлениям. Анализ проводится по «горизонтали» и по «вертикали» на примере конкретного предприятия.

Анализ бухгалтерского баланса

Электроприборной компании г. Пермь, ул. Елькина 4

за период с 1.01. 2006г. по 1.03. 2006г.

 

№ п/п	Вид анализа	Показатели	Отклонения у.е.
на 01.01	на 01.03	в абс. сум.	в %
1.	Анализ валюты баланса	527276,7	53336,7		101,1
2.	Уровень рентабельности	19,5	19,5
3.	Собственные средства	14046,4	14446,4		102,8
3.1.	Удельный вес собственных средств	0,26	0,27	0,01	103,8
4.	Заемные средства	38680,3	38890,3		100,5
4.1.	Удельный вес заемных средств	0,73	0,72	0,01	98,6
Анализ активов
5.	Основные средства	38501,5	38901,5
6.	Запасы	9450,3	10650,3		112,7
	в т.ч. затраты в незавершенном производстве
7.	Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)	225,5		-9,5	95,7
8.	Денежные средства	3069,4	2088,9	-981
9.	Итого активов		53336,7		101,1
Анализ пассивов
10.	Займы и кредиты
11.	Кредиторская задолженность	29780,3	29690,3	-90	99,6
11.1	в т.ч. задолженность перед персоналом			-380	70,7
11.2	в т.ч. задолженность по налогам и сборам				138,9
11.3	в т.ч. задолженность перед внебюджетными фондами
11.4.	Соотношение задолженности по зарплате к задолженности по налогам	1,74	0,9	0,84	51,7
12.	Доходы будущих периодов				111,5
13.	Итого пассивов	36562,3	37172,3		101,6

 

Непременным условием полного качественного анализа финансово – хозяйственной деятельности предприятия является умение читать финансовую отчетность, и, в частности, основную ее форму – бухгалтерский баланс. Важно понимать экономическое содержание каждой балансовой статьи, способов ее оценки, роли в деятельности предприятия, характера изменений сумм по той или иной статье и значение этих изменений для оценки экономики предприятия. Умение читать бухгалтерский баланс дает возможность только на основании изучения балансовых статей получить значительный объем информации о предприятии.

Итог баланса носит название валюты баланса и дает ориентировочную сумму средств, находящихся в распоряжении предприятия.

Проведем оценку изменения валюты баланса за анализируемый период.

Итог валюты баланса на 01.01.2006г. 52726,7 у.е., на 01.04.2006 г. 53336,7 у.е.

Валюта баланса за 1 квартал 2006г. по сравнению с началом года увеличилась на 610 у.е. или на 1,16 %, что свидетельствует о медленно растущих производственных возможностях предприятия.

Показатели рентабельности характеризуют эффективность использования имущества или его отдельных видов.

Различают следующие показатели рентабельности:

1. 1.Рентабельность имущества и его отдельных видов

2. Рентабельность продукции и ее отдельных видов

3. Рентабельность реализации

4. Рентабельность основного капитала

5. Рентабельность оборотного капитала

Эти показатели исчисляют отношениями валовой или чистой прибыли к стоимости соответствующего имущества за отчетный период. В организации стоимость имущества за 2005 год составила 52726,7 у.е., за 1 кв. 2006г. – 53336,7.; собственных средств за 2005 г. 14046,4 у.е. (9764,4+3462+820), за 1 кв.2006г. – 14446,4 у.е. (9764,4+3862+820); производственных фондов за 2005г.47951,8 у.е. (38501,5+9450,3), за 1 кв.2006.– 49551,8 у.е. (38901,5+10650,3). Нераспределенная прибыль и за 2005г. и за 1 кв.2006г. равна 1599,4 у.е., показатели рентабельности составят соответственно:

2005г. 1кв. 2006г.

(1599,4:52726,7)х100 = 3,03 (1599,4:53336,7)х100 = 3

(1599,4:14046,4)х100 = 11,39 (1599,4:14446,4)х100 = 11,07

(1599,4:47951,8)х100 =3,34 (1599,4:49551,8)х100 = 3,23

Коэффициенты собственности, заемных средств, соотношение заемных и собственных средств являются показателями финансовой устойчивости предприятия. Чем выше уровень первого показателя и ниже – второго и третьего, тем устойчивее финансовое состояние.

Коэффициент собственности (автономии) исчисляется отношением собственного капитала (собственных средств) к общей величине имущества организации. Интересуются этим показателем инвесторы и кредиторы. Нормальное значение этого показателя 0,7.

В организации коэффициент собственности составил на начало года 0,266 (14046,46:52726,7), а на конец отчетного периода 0,271 (14446,6: 53336,7).

Коэффициент заемных средств исчисляется отношением заемных средств к общей величине имущества. Этот показатель характеризует структуру средств организации с точки зрения доли заемных средств. Этот показатель не должен быть более 0,3.

В организации коэффициент заемных средств составил на начало года 0,734 (6400+2500+29780,3): 52726,7, а на конец отчетного периода 0,729 (6400+2800+29690,3): 53336,7.

Коэффициент соотношения заемных и собственных средств показывает, сколько заемных средств приходится на рубль собственных средств. За критическое значение данного показателя принимают 0,7.Если этот показатель выше, то финансовая устойчивость предприятия ставится под сомнение.

В организации коэффициент соотношения заемных и собственных средств на начало года составил 2,75 (38680,3:14046,4), а на конец отчетного периода 2,69 (38890,3:14446,6).

В нашем примере все показатели не соответствуют своим предельным показателям, что позволяет сделать вывод о высокой зависимости предприятия от внешних инвесторов и низкой его рыночной устойчивости.

Под платежеспособностью понимают готовность предприятия погасить краткосрочную задолженность своими средствами.

Рассмотрим три показателя платежеспособности:

1. Коэффициент абсолютной (срочной) ликвидности.

2. Промежуточный коэффициент покрытия.

3. Коэффициент общей ликвидности, общего покрытия. Его же называют коэффициентом текущей ликвидности.

При исчислении всех этих показателей используют общий знаменатель – краткосрочные обязательства. В организации краткосрочные обязательства составили на начало года 32280,3 у.е. (2500+29780,3), а на конец отчетного периода 32490,3 у.е. (2800+29690,3).

Коэффициент абсолютной ликвидности определяют отношением суммы денежных средств и краткосрочных финансовых вложений к краткосрочным обязательствам.

В организации этот показатель составил на начало года 0,12 (700+3069,4):32280,3, а на конец отчетного периода 0,90 (700+2088,9):32490,3.

Предельное минимальное значение этого показателя должно составлять не ниже 0,2.Интересуются этим показателем, как правило, поставщики материальных ресурсов, а также банки, которые кредитуют предприятия. Значение коэффициента абсолютной ликвидности показывает, что предприятие является практически неплатежеспособным; об этом свидетельствует тот факт, что только 9% краткосрочных обязательств могут быть немедленно погашены.

Промежуточный коэффициент покрытия определяют как частное от деления денежных средств, краткосрочных финансовых вложений, дебиторской задолженности, готовой и отгруженной продукции, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев к краткосрочным обязательствам. Значение этого показателя признается достаточным от 0,8 до 1,0.

В организации этот коэффициент составил на начало года 0,10 (225,5+3069,4):32280,3, а на конец отчетного периода 0,07 (216+2088,9):32490,3. Его величина намного ниже теоретического значения показателя, что тоже подтверждает низкую платежеспособность предприятия.

Общий коэффициент покрытия (текущий коэффициент ликвидности) определяется отношением суммы всех оборотных активов к краткосрочным обязательствам.

В организации текущий коэффициент ликвидности на начало года составил 0,42 (9450,3+2255,5+700+3069,4):32280,3, и на конец отчетного периода тоже 0,42 (10650,3+216+700+2088,9):32490,3, что подтверждает его не достаточную платежеспособность. Рассмотрим показатели ликвидности и платежеспособности в представленной таблице. Из данных таблицы следует, что платежеспособность предприятия к концу года оказалось критической.

 

Показатели платежеспособности

ООО «Электроприборная компания»

 

Показатель	рекомендуемый критерий	на начало года	на конец периода	изменения
1.Коэффициент общей (текущей) ликвидности	>2,0	0,42	0,42	-
2.коээфициент быстрой ликвидности (критической оценки)	>0,8-1,0	0,10	0,07	-0,03
3. коэффициент абсолютной ликвидности	0,2-0,25	0,12	0,09	-0,03

 

коэффициент абсолютной ликвидности на отчетную дату примерно в 2,22 (0,2:0,09) раза ниже своего критического значения. И это подтверждает факт неплатежеспособности.

Предприятие не имеет денежных средств для оплаты краткосрочных обязательств.

Даже при условии поступления денег в погашение дебиторской задолженности предприятие могло бы рассчитаться с кредиторами в конце периода лишь на 3%. И только мобилизуя средства, вложенные в материально – производственные запасы, можно рассчитаться с кредиторами по краткосрочным обязательствам. Однако это равносильно остановке производства. Поэтому предприятие вынуждено будет покрывать часть долгов частью своего недвижимого имущества.

Причинами неплатежеспособности могут быть не выполнение плана по производству и реализации работ, услуг; повышение ее себестоимости; не выполнение плана прибыли и, как результат, недостаток собственных источников финансирования предприятия, высокий процент налогообложения. Одной из причин ухудшения платежеспособности может быть неправильное использование оборотного капитала: отвлечение средств в дебиторскую задолженность, вложение в сверхплановые запасы и на прочие цели, которые временно не имеют источников финансирования.

Главным вопросами, которые должны быть выяснены при анализе платежеспособности, являются следующие:

- качественный состав текущих активов и пассивов;

- учетная политика оценки статей активов и пассивов;

- скорость оборота текущих активов и ее соответствие скорости оборота текущих пассив;

- основные источники притока денежных средств на предприятии и основные направления их расходования, способность стабильно обеспечивать превышение первых над вторыми.

Для проведения анализа бухгалтерского баланса по отдельным статьям построим аналитическую таблицу, в которой абсолютные балансовые показатели дополняются относительными темпами роста (снижения).

 

Горизонтальный анализ баланса

 

Показатели	01.01.2005	01.04.2006
у.е.	%	у.е.	%
Актив
1.Внеоборотные активы
1.1.Нематериальные активы
1.2.Основные средства	38501,5		38901,5	101,04
Итого по I разделу	39281,5		39681,5	101,04
2.Оборотные активы
2.1.Запасы	9450,3		10650,3	112,7
2.2.Дебиторская задолженность	225,5			95,79
2.3.Краткосрочные финансовые вложения				100,0
2.4.Денежные средства	3069,4		2088,9	68,05
Итого по II разделу	13445,2		13655,2	101,56
Баланс	52726,7		53336,7	101,16
Пассив
3.Капитал и резервы
3.1.Уставный капитал
3.2.Добавочный капитал
3.3.Резервный капитал
3.4.Нераспредеделнная прибыль	1599,4		1599,4
Итого по III разделу	9764,4		9764,4
Раздел IV «Долгосрочные обязательства»
5.Краткосрочные обязательства
5.1.Заемные средства
5.2.Кредиторская задолженность	29780,3		29690,3	99,7
5.3.Доходы будущих периодов				111,75
5.4.Резервы предстоящих расходов
Итого по V разделу	36562,3		37172,3	101,67
Баланс	52726,7	100,0	53336,7,8	101,16

 

На рассматриваемом предприятии валюта баланса за 1 кв.2006г. увеличилась на 1.16% и составила на 01.04.2006г. 53336,7 у.е. внеоборотные активы увеличились на 1,04 % или на 400 у.е., что произошло за счет увеличения основных средств, оборотные активы увеличились на 1,55% или на 210 у.е.

Анализ динамики структуры запасов и затрат показывает существенный рост общей величины запасов и затрат на 1200 у.е. или на 12,7 %.Приращение произошло за счет возникновения затрат в незавершенном производстве, которое составили на конец отчетного периода 25,4% от всей величины запасов и затрат.

За отчетный период по сравнению с началом года осталась на одном уровне сумма готовой продукции и товаров отгруженных, что не способствует улучшению финансового состояния предприятия.

Состояние расчетной дисциплины характеризуется наличием дебиторской задолженности и оказывает существенное влияние на устойчивость финансового положения предприятия. В целом на предприятии произошло снижение дебиторской задолженности на 190,5 у.е. или 4,21%.

К оправданной относится задолженность, срок погашения которой не наступил, либо составляет менее одного месяца. К неоправданной задолженности относится просроченная задолженность покупателей и заказчиков. Чем больше срок просрочки, тем вероятнее неуплата по счету. Отвлечение средств в эту задолженность создает реальную угрозу неплатеже способности самого предприятия – кредитора и ослабляет ликвидность его баланса.

Снижение денежных средств на 31,95 оценивается негативно, к тому же их доля в имуществе мала, всего 3,9% (2088,9: 53336,7). Отсутствие минимально необходимого запаса денежных средств указывает на финансовые затруднения.

Преобладание кредиторской задолженности в составе источников средств может привести предприятие к неплатежеспособности, о чем речь пойдет дальше. Сама кредиторская задолженность в большинстве состоит из задолженности перед поставщиками и подрядчиками, задолженности перед персоналом по оплате труда, задолженности перед бюджетными фондами, прочих кредиторов.

Следует также отметить, что кредиторская задолженность на конец периода в 137 раз превышает дебиторскую задолженность.

Неплатежи предприятия свидетельствуют о серьезных финансовых затруднениях.

На основании произведенных расчетов можно сделать следующие выводы:

- сумма финансовых ресурсов, находящихся в распоряжении предприятия увеличилась на 610 у.е. или на 1,16 % и составила 53336,7 у.е.;

- оборотные активы увеличились на 1,56% или на 210,0 у.е. и их доля в активе баланса составила 25,6 %;

Все вышеизложенные заслуживают положительной оценки. Но за анализируемый период кредиторская задолженность уменьшилась всего на 0,3% или на 90 у.е., но в тоже время доля кредиторской задолженности в пассиве баланса снизилась на 0,82%.

Далее был проведен анализ устойчивости финансового состояния предприятия, которой позволяет ответить на вопрос: насколько правильно предприятие управляло финансовыми ресурсами в течение анализируемого периода.

Для точной и полной характеристики финансового состояния были рассчитаны финансовые коэффициенты, которые рассчитываются в виде отношений абсолютных показатели финансового состояния или их линейных комбинаций:

1. коэффициент собственных средств (автономии)

2. коэффициент заемных средств;

3. коэффициент соотношения заемных и собственных средств

На основании рассчитанных показателей можно сделать следующее заключение:

- коэффициент автономии составил на 01.04.2005 года 0,271 что выше показателя на 01.01.2005г. на 0,005. но ниже оптимального значения 0,7 т.е. предприятие недостаточно финансово независимо, не все обязательства предприятия могут быть покрыты собственными средствами;

- коэффициент соотношения заемных и собственных средств на конец анализируемого периода уменьшился на 0,06 что свидетельствует об уменьшении зависимости предприятия от привлеченного капитала и составил 2,69, но это значение, при оптимальной норме < 1, означает также зависимость от привлеченных средств.

были рассчитаны коэффициенты ликвидности, которые применяются для оценки способности предприятия выполнять свои краткосрочные обязательства:

1. коэффициент текущей ликвидности;

2. коэффициент быстрой (срочной) ликвидности;

3. коэффициент абсолютной ликвидности.

На анализируемом предприятии, на начало периода коэффициент покрытия ниже рекомендуемого – 0,42; коэффициент быстрой ликвидности; - 0,1, значительно ниже норматива, а коэффициент абсолютной ликвидности 0,12, что тоже значительно ниже норматива.

Анализируя данные бухгалтерского баланса, можно рекомендовать данному предприятию осуществление следующих мер по предупреждению ухудшения финансового состояния предприятия:

1. за отчетный период не изменился объем готовой продукции, которая относится к группе медленно реализуемых активов. Руководству, менеджеру и специалисту по маркетингу можно рекомендовать проведение следующих мероприятий:

- расширить и улучшить рекламную компанию;

- для реализации изделий использовать не только склад предприятия, но и организовать торговлю в других местах (можно на арендованных торговых местах);

- для некоторых образцов продукции сделать небольшие конструктивные изменения, дополнения, что необходимо для повышения конкурентоспособности изделий;

- стремится к снижению себестоимости изделий за счет уменьшения затрат на приобретение сырья, путем поиска новых поставщиков;

2. Для ликвидации дебиторской задолженности в сумме 216 у.е. необходимо проанализировать взаимоотношения фирмы с плательщиками и их платежеспособность;

3. Следует провести расчеты минимального уровня объема запасов, необходимых для бесперебойной работы предприятия, а избыточные запасы реализовать. С этой целью МПЗ необходимо сгруппировать по категориям их ликвидности.

На основании вышеизложенного, можно сделать вывод, что основным источником для анализа финансового состояния предприятия и принятия правильных управленческих решений служит бухгалтерский баланс.

Для составления бухгалтерского баланса используют данные текущего учета.

Порядок их формирования будет рассмотрен в практической работе.

Практическая работа № 2 «Счета бухгалтерского учета»

 

Задание 5. Отражение хозяйственных операций

на счетах бухгалтерского учета

5.1. Открыть активные счета.

5.2. Открыть пассивные счета.

5.3. Составить журнал хронологической регистрации хозяйственных операций за 1 квартал 2006 года.

5.4. Разнести хозяйственные операции по счетам.

5.5. Закрыть счета бухгалтерского учета.

5.6. Составить оборотную ведомость по синтетическим счетам.

Зарегистрируем хозяйственные операции в журнале хронологической регистрации.

Журнал хронологической регистрации хозяйственных операций

за 1 квартал 2006г.

 

№ п/п	Краткое содержание хозяйственных операций	Бухгалтерская проводка	Сумма, в у.е.
Дт	Кт
1.	Поступило на расчетный счет.(№51) от прочих дебеторов (№76)
2.	Зачислен на расчетный счет.(№51) краткосрочный кредит (№66)
3.	Получены деньги в кассу (№50) с расчетного счета.(№51)
4.	Выдана из кассы (№50) зарплата (№70)
5.	Возвращена на расчетный счет.(№51) не полученная (депонированная) зарплата (№50)
6.	Поступили безвозмездно основные средства (№01) (доходы будущих периодов (№98))
7.	Начислена зарплата (№70) Затраты (№20 – основное производство – в промышленности. В торговле, общ. питании, тур бизнесе - №44 расходы на продажу)
8.	Удержаны из зарплаты (№70) налог на доходы физических лиц (НДФЛ) – расчеты по налогам и сборам (№68)
9.	Выдано из кассы (№50) на хозяйственные расходы подотчет (№71)			0,5
Итого:	4800,5

 

Откроем счета бухгалтерского учета

Синтетические счета

Активные счета

 

Расчет производится по формуле:			№ 04				№ 01
Дт	Нематериальные активы	Кт	Дт	Основные средства	Кт
Cн 780		Cн 38501,5
Cк = Cн + Dвыйобор.– Kвыйобор.	Оборот -	Оборот -	6) 400
Cк 780		Оборот 400	Оборот -
	Cк 38901,5

 

№ 10

№ 20

№ 43

Дт

Материалы

Кт

Дт

Основное производство

Кт

Дт

Готовая продукция

Кт

Cн 3331,3

Cн 1500

Cн 3654

Оборот -

Оборот -

7) 1200

Оборот -

Оборот -

Cк 3331,3

Оборот 1200

Оборот -

Cк 3654

Cк 2700

 

№ 45

№ 97

№ 71

Дт

Товары отгруженные

Кт

Дт

Расходы будущих периодов

Кт

Дт

Расчеты с под Отчетными лицами

Кт

Cн 845

Cн 120

Cн 15,5

Оборот -

Оборот -

Оборот -

Оборот -

9) 0,5

Cк 845

Cк 120

Оборот 0,5

Оборот -

Cк 16,0

 

№ 76

№ 58

№ 50

Dm

Расчеты с разными дебиторами и кредиторами

Km

Dm

Финансовые вложения

Km

Dm

Касса

Km

Cн 210

1) 10

Cн 700

Cн 40,5

Оборот -

Оборот 10

Оборот -

Оборот -

3) 1300

Cк 200

Cк 700

4) 1290

5) 10

9) 0,5

Оборот 1300

Оборот 1300,5

Cк 40,0

 

№ 51

№ 52

№ 57

Дт

Расчетные счета

Кт

Дт

Валютные счета

Kт

Dт

Прочие денежные средства

Kт

Cн 1000

Cн 2000,6

Cн 28,3

1) 10

Оборот -

Оборот -

Оборот -

Оборот -

2) 300

Cк 2000,6

Cк 28,3

5) 10

Оборот 320

Оборот 1300

Cк 20

 

Пассивные счета

 

Расчет производится по формуле:			№ 80				№ 83
Дт	Уставный капитал	Кт	Дт	Добавочный капитал	Кт
	Cн 265		Cн 800
Cк = Cн + Kвыйобор.– Dвыйобор.	Оборот -	Оборот -	Оборот -	Оборот -
	Cк 265		Cк 800

 

№ 82

№ 84

№ 67

Дт

Резервный капитал

Кт

Дт

Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)

Кт

Дт

Расчеты по долгосрочным кредитам и займам

Кт

Cн 7100

Cни 1599,4

Cн 6400

Оборот -

Оборот -

Оборот -

Оборот -

Оборот -

Оборот -

Cк 7100

Cк 1599,4

Cк 6400

№ 66

№ 60

№ 70

Дт

Расчеты по краткосрочным кредитам и займам

Кт

Дт

Расчеты с поставщиками и подрядчиками

Кт

Дт

Расчеты с персоналом по оплате труда

Кт

Cн 2500

Cн 27335,3

Cн 1300

2) 300

Оборот -

Оборот -

4) 1290

7) 1200

Оборот -

Оборот 300

Cк 27335,3

8) 290

Cк 2800

Оборот 1580

Оборот 1200

Cк 920

 

№ 69

№ 68

№ 76

Дт

Расчеты по социальному страхованию и обеспечению

Кт

Дт

Расчеты по налогам и сборам

Кт

Дт

Расчеты с разными дебиторами и кредиторами

Кт

Cн 350

Cн 745

Cн 50

Оборот -

Оборот -

8) 290

Оборот -

Оборот -

Cк 350

Оборот -

Оборот 290

Cк 50

Cк 1035

 

№ 98

№ 86

№ 96

Dm

Доходы будущих периодов

Km

Dm

Целевое финансирование

Km

Dm

Резервы предстоящих расходов

Km

Cн 2612

Cн 850

Cн 820

6) 400

Оборот -

Оборот -

Оборот

Оборот -

Оборот -

Оборот 400

Cк 850

Cк 820

Cк 3012

 

Для обобщения данных учета составим оборотную ведомость:

 

Оборотная ведомость по синтетическим счетам

Примечания: 1. №№ 71, 76 составляют ст. 240; 2. №№ 50, 51, 52, 57 составляют ст. 260;

Понятие регистров бухгалтерского учета.

Способы исправления ошибок Сведения из первичных документов о событиях хозяйственной жизни организации… Регистры – это разграфленные особым образом листы бумаги, предназначенные для систематизации и накопления информации,…

Формы бухгалтерского учета

Каждая организация ведет бухгалтерский учет по определенной форме. Форма - это одно из центральных и сложнейших понятий бухгалтерского учета. Форма бухгалтерского учета – это сочетание различных учетных регистров и технических средств для их обработки.

Журнал-главная

Эта книга совмещает и регистрационный журнал (хронологическая запись) и синтетический учет (систематическая запись). Книга имеет следующую форму: …   Дата № операции Документ и содержание …  

Мемориально-ордерная форма

Хронологическая и систематическая запись ведется раздельно. Каждая бухгалтерская проводка оформляется специальным учетным документом -… Мемориальные ордера составляют на основании первичных документов и регистрируются в специальном журнале…

Журнально-ордерная форма

В относительно короткий срок она завоевала всю страну, что во многом объясняется ролью и действием Министерства финансов. Некоторые ученые утверждали, что форма носит надуманный, искусственный… Однако в регистрах этой формы расписан каждый шаг бухгалтера, определено точное место для каждой записи. В этом и…

Упрощенная форма

Малым предприятиям с простым хозяйственным процессом производства предложено применять упрощенную форму учета. Для этого на основе типового Плана… Сущность данной формы состоит в том, что регистрация первичных учетных… Книга учета хозяйственных операций является комбинированным учетным регистром, который содержит все применяемые малым…

Автоматизированная форма

Здесь выделилось несколько этапов: 1. Создание отдельных АРМов на основе вычислительной техники; 2. Создание локальных сетей АРМов;

Учетная политика организации

Учетная политика – это совокупность приемов и способов ведения бухгалтерского учета – первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей… Учетная политика составляется бухгалтером и утверждается руководителем… Приказ об учетной политике для целей финансового учета должен разрабатываться в полном соответствии с ПБУ 1/98…

УЧЕБНО-МЕТОДИЧЕСКОЕ ОБЕСПЕЧЕНИЕ ДИСЦИПЛИНЫ

 

ЛИТЕРАТУРА

 

Основная

2. Андросов А.М., Викулова Е.В. Бухгалтерский учет. - М.: 2000г. 3. Астахов В.П. Теория бухгалтерского учета. - Р. на Дону, 2000г. 4. Бабаев Ю.Я. Теория бухгалтерского учета. - М.: Аудит, ЮНИТИ, 2002г.

Дополнительная

2. ПБУ 2/94 «Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство». Приказ МинФина России 20 декабря 1994г. № 167. 3. ПБУ 3/2000 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в… 4. ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации». Приказ МинФина России от 6 июля 1999г. № 43н.