Проблема стандартизации учета на международном уровне до сих пор является дискуссионной проблемой в разных странах мира. Дискуссия начинается уже с терминологии. Термины «стандартизация» и «гармонизация» понимаются неодинаково. Одни подразумевают унификацию или полную стандартизацию, другие – процесс развития сопоставимости методов бухгалтерского учета. Наиболее отражающими суть процессов являются следующие определения:
- унификация – это исключение альтернативных методов учета хозяйственных операций, событий и обстоятельств;
- стандартизация – ограниченный набор альтернативных методов для поддержания гибкости бухгалтерского учета;
- гармонизация – увязка различных систем бухгалтерского учета и отчетности путем введения их в рамки общей классификации, т.е. стандартизация форм с сохранением существенных различий.
Необходимость гармонизации бухгалтерского учета на международном уровне признается на сегодняшний день большинством ученых и специалистов. Однако глобальная стандартизация бухгалтерского учета имеет и своих противников. Некоторые специалисты считают, что масштабы гармонизации ограничены, из-за существенных различий в национальном налоговом законодательстве, различии уровней экономического развития и образования. По мнению других, международные стандарты – это дорогостоящее копирование национальных стандартов и поэтому они бесполезны. Вместе с тем, необходимо признать, что тенденция к стандартизации учетной деятельности является объективной закономерностью развития бухгалтерского учета.
Формирование национальных стандартов бухгалтерского учета в большинстве стран мира занимало всю первую половину ХХ в. вплоть до 70-х годов. В течение этого периода во всех развитых странах мира происходит интенсивная разработка законов в области бухгалтерского учета. Принимаемые национальные стандарты повергаются периодической корректировке с учетом новых экономических явлений. Темпы развития национальных стандартов в разных странах разные. Лидерами в данном вопросе являются Франция, Великобритания, США, Германия. Однако к 70-м гг. ХХ в. национальные стандарты бухгалтерского учета сформировались уже практически во всех развитых странах мира.
Развитие национальных систем бухгалтерского учета продолжается и в настоящее время. Однако во второй половине ХХ в. начинается еще один процесс – стандартизация бухгалтерского учета на международном уровне. Рассмотрим причины этого явления.
Характерной чертой второй половины ХХ столетия стала интернационализация хозяйственной жизни государств, приведшая к международной специализации труда, кооперированию производства практически между всеми странами и континентами. Национальные экономики стали интегрироваться в единый мировой экономический организм. За последнее десятилетие ХХ в. рост объемов экспорта составил 21% от общемирового валового внутреннего продукта (ВВП), объем прямых иностранных инвестиций возрос в 6 раз. Огромную роль в мире стали играть транснациональные корпорации (ТНК).
Интернационализация экономик вызвала потребность в сопоставимости учетных данных, получаемых корпорациями в различных странах, и в конечном итоге обусловила международную стандартизацию национальных систем бухгалтерского учета. Процесс международной стандартизации бухгалтерского учета в настоящее время осуществляется на двух уровнях: региональном и международном.
Стандартизация бухгалтерского учета на региональном уровне представляет собой выработку общих принципов и стандартов учета, применение которых обязательно для стран, входящих в данный регион. Такая стандартизация целесообразна, если она осуществляется в региональной структуре, т.е. в рамках стран со схожими социально-экономическими и политическими условиями. Формирование межнациональных систем занимало в экономическом развитии значительный период времени и характеризовалось появлением в конце ХIХ в. англосаксонских и французских систем, которые переросли после второй мировой войны в региональные учетные системы: Европейского экономического сообщества (ЕС), США и Канады, Южноамериканских государств, Организации африканского единства.
ЕС было первой региональной организацией, учрежденной Римским Соглашением 25 марта 1957г. в целях обеспечения полной свободы движения товаров и рабочей силы между странами – участницами. В ЕС входят: Бельгия, Дания, Франция, Греция, Италия, Нидерланды, Великобритания, Германия и другие европейские станы. Одной из целей ЕС является создание единой среды для предпринимательской деятельности путем стандартизации законодательства о компании и налогообложении, а также создание общего рынка капитала. Для стандартизации бухгалтерского учета внутри региона ЕС выпустила специальные Директивы. Директивы имеют силу закона и обязательны для применения фирмами европейских стран – членов ЕС. Наиболее важные из них в области учета: 4-я Директива «Об унификации форм отчетности и правил аудирования» (1978г.) и 7-я Директива «О принципах составления консолидированной отчетности» (1983г.).
Параллельно с процессом стандартизации бухгалтерского учета на региональном уровне происходит процесс создания международной системы бухгалтерского учета, которая базируется на единых стандартах финансового учета и отчетности IAS (International Accounting Standarts). Данная аббревиатура официально переводится в России как международные стандарты финансовой отчетности (МСФО). Целью разработки МСФО является обеспечение сопоставимости деятельности предприятий всех стран мира. Создание и развитие МСФО – это работа на международном уровне, в которую вовлечены бухгалтеры, финансовые аналитики, международные организации, основными из которых являются:
- Комитет по международным стандартам финансовой отчетности (КМСФО);
- Международное объединение комиссий по ценным бумагам (МОКЦБ);
- Международная федерация бухгалтеров (МФБ);
- Организация Объединенных Наций (ООН);
- Организация экономического сотрудничества и развития (ОЭСР).
Основную работу по разработке МСФО ведет КМСФО, который учрежден 29 июня 1973г. в Лондоне в результате соглашения между профессиональными бухгалтерскими организациями США, Великобритании, Ирландии, Австралии, Канады, Франции, Германии, Голландии, Японии и Мексики. С 1983г. членами КМСФО стали все профессиональные бухгалтерские организации – члены Международной федерации бухгалтеров (МФБ).
МОКЦБ представлено крупнейшими организациями, регулирующими обращение ценных бумаг в мире. Целью ее деятельности является координация правил работы фондовых бирж на общемировом уровне. С 1987г. КМСФО и МОКЦБ участвуют в совместных разработках стандартов бухгалтерской отчетности.
Международная федерация бухгалтеров основана в 1977г. Ее деятельность направлена на разработку международных стандартов аудита, этики, образования, подготовки специалистов в области бухгалтерского учета и их предоставления в КМСФО.
ООН благодаря работе своей Комиссии по транснациональным корпорациям вовлечена в сбор и анализ информации о международной деятельности ТНК, занимается анализом проблем их бухгалтерского учета и отчетности.
ОЭСР также занимается вопросами управления многонациональными корпорациями, в частности, затрагивает вопросы их финансовой отчетности.
Процесс стандартизации бухгалтерского учета на международном уровне непрост и предполагает решение целого ряда проблем, связанных с разнообразием национальных стандартов бухгалтерского учета, которые могут предписывать использование различных оценок объектов учета, различных методов определения показателей отчетности.
Различия национальных стандартов вызваны следующими обстоятельствами: