Пунктом 2 ст. 264 НК РФ установлено, что к представительским расходам относятся расходы налогоплательщика на официальный прием (или) обслуживание:
· представителей других организаций, участвующих в переговорах в целях установления и (или) поддержания взаимного сотрудничества;
· участников, прибывших на заседание Совета директоров (правления) или иного руководящего органа налогоплательщика, независимо от места проведения указанных мероприятий.
Сюда же относятся
· на проведение официального приема (завтрака, обеда или иного аналогичного мероприятия) для указанных лиц, а также официальных лиц налогоплательщика,
участвующих в переговорах;
· транспортное обеспечение доставки этих лиц к месту проведения представительского мероприятия и (или) заседания руководящего органа и обратно;
· буфетное обслуживание во время переговоров;
· оплату услуг переводчиков, не состоящих в штате налогоплательщика, по обеспечению перевода во время проведения представительских мероприятий.
К представительским расходам не относятся расходы на организацию развлечений, отдыха, профилактики или лечения заболеваний.
В связи с большим количеством возникающих у учреждений вопросов о порядке учета представительских расходов, следует обратить внимание на следующие документы, содержащие официальные разъяснения по данному вопросу:
· письмо Департамента налоговой и таможенно – тарифной политики Минфина России от 05.04.05 № 03-03-01-04 /1/157 (прил.1);
· письмо управления Федеральной налоговой службы (УФНС) по г. Москве от 23.12.05 № 20-12 / 97007 (прил.2);
· письмо Департамента налоговой и таможенно – тарифной политики Минфина России от 16.08.06.№ 03-03-04 / 4 /136 (прил. 3).
Так, согласно последнему письму,
расходы на приобретение продуктов питания, в т. ч. спиртных напитков, для организации официального приема иностранной делегации, проводимого в целях установления и поддержания взаимного сотрудничества, могут быть учтены в составе представительских расходов.
Указанные расходы должны соответствовать критериям, установленным п.1 ст.252 НК РФ.
Однако расходы на приобретение сувениров для иностранной делегации п.2 ст. 264 НК РФ не предусмотрены и, следовательно, не могут быть учтены в составе представительских расходов для целей налогообложения прибыли.