В основе бухгалтерского учета лежит принцип сбалансированности. Фирме для того, чтобы действовать, нужны средства, и эти средства должны быть фирме кем-то предоставлены. Средства, которыми владеет фирма, называются активами, и очевидно, что часть этих средств будет предоставлена собственником предприятия. Общая сумма внесенных им средств называется капиталом. Если собственник является единственным, кто внес средства, то справедлива формула:
Активы = Капитал.
С другой стороны, часть активов обычно вносится кем-либо, кто не является собственником. Задолженность фирмы за эти средства называется обязательствами, и справедливо равенство:
Активы = Пассивы (Капитал + Обязательства).
Итоги обеих сторон уравнения будут всегда равны друг другу. Это факт, истинность которого не зависит от количества проведенных операций. Могут меняться размеры активов, капитала и обязательств, но равенство активов сумме капитала и обязательств будет сохраняться всегда.
Существует четыре типа хозяйственных операций, влияющих на величину имущества и обязательств предприятия:
Первый тип хозяйственных операций характеризуется одним увеличением и одним уменьшением (две статьи актива баланса – одна увеличивается, а другая уменьшается на одну и ту же сумму, баланс остается неизменным).
Пример:
В кассу предприятия поступили с расчетного счета деньги на оплату труда в сумме 50 000 рублей. Отразим движение средств в балансе, как показано в таблице 15.
Таблица 15
| Статьи баланса | На начало месяца | Изменения | На конец месяца |
| Актив | |||
| Основные средства | 300 000 | -- | 300 000 |
| Касса | +50 000 | 50 080 | |
| Расчетный счет | 60 000 | -50 000 | 10 000 |
| Баланс | 360 080 | 360 080 | |
| Пассив | |||
| Уставный капитал | 320 000 | -- | 320 000 |
| Краткосрочные кредиты | 10 000 | -- | 10 000 |
| Задолженность поставщикам и подрядчикам | 30 080 | -- | 30 080 |
| Баланс | 360 080 | 360 080 |
Произошла перегруппировка средств в активе баланса, общий его итог остался неизменным.
Другие примеры подобных ситуаций:
– выдача подотчетных сумм из кассы;
– Возврат неизрасходованных подотчетных сумм в кассу;
– возврат дебиторской задолженности на р/счет или в кассу;
– отпуск материалов со склада в производство;
– передача готовой продукции из цеха на склад;
– отгрузка готовой продукции со склада.
Можно записать уравнение операции первого типа: А+Х-Х = П.
Второй тип операций характеризуется одним увеличением и одним уменьшением (две статьи пассива баланса – одна увеличивается, а другая уменьшается на одну и ту же сумму, баланс остается неизменным).
Пример.
Частично погашена задолженность поставщику за счет полученного в банке краткосрочного кредита на сумму 20 000 руб.
Итог этой хозяйственной операции представлен в балансе (табл. 16).
Произошла перегруппировка средств в пассиве баланса, общий его итог остался неизменным.
Другие примеры подобных ситуаций:
– удержаны налоги из заработной платы;
– часть прибыли направлена в резервный капитал.
Можно записать уравнение операции второго типа: А = П+Х-Х.
Таблица 16
| Статьи баланса | На начало месяца | Изменения | На конец месяца |
| Актив | |||
| Основные средства | 300 000 | -- | 300 000 |
| Касса | 50 080 | -- | 50 080 |
| Расчетный счет | 10 000 | -- | 10 000 |
| Баланс | 360 080 | 360 080 | |
| Пассив | |||
| Уставный капитал | 320 000 | -- | 320 000 |
| Краткосрочные кредиты | 10 000 | +20 000 | 30 000 |
| Задолженность поставщикам и подрядчикам | -20 000 | 10 080 | |
| Баланс | 360 080 | 360 080 |
Третий тип хозяйственных операций характеризуется двумя увеличениями (увеличивается одна статья актива и одна статья пассива на одну и ту же сумму, при этом баланс увеличивается на такую же сумму).
Пример.
В банке взят кредит 5 000 руб. для выплаты заработной платы, но з/плата еще не выплачивалась. Результат изменений представлен в таблице 17.
Таблица 17
| Статьи баланса | На начало месяца | Изменения | На конец месяца |
| Актив | |||
| Основные средства | 300 000 | -- | 300 000 |
| Касса | 50 080 | -- | 50 080 |
| Расчетный счет | 10 000 | +5000 | 15 000 |
| Баланс | 360 080 | 365 080 | |
| Пассив | |||
| Уставный капитал | 320 000 | -- | 320 000 |
| Краткосрочные кредиты | 30 000 | +5000 | 35 000 |
| Задолженность поставщикам и подрядчикам | 10 080 | -- | 10 080 |
| Баланс | 360 080 | 365 080 |
Увеличились две статьи баланса, и он сам возрос на такую же величину.
Другие примеры подобных ситуаций:
– начислена заработная плата работникам;
– поступили и не оплачены материалы от поставщиков;
– на расчетный счет зачислен кредит банка или заем;
– получена предоплата за продукцию или услуги.
Можно записать уравнение операции третьего типа: А+Х = П+Х.
Четвертый тип операций характеризуется двумя уменьшениями (уменьшается статья актива и статья пассива на одну и ту же сумму, баланс также уменьшается).
Пример.
С расчетного счета частично погашен кредит банка в сумме 2 000 руб. Результаты изменений представлены в таблице 18.
Таблица 18
| Статьи баланса | На начало месяца | Изменения | На конец месяца |
| Актив | |||
| Основные средства | 300 000 | -- | 300 000 |
| Касса | 50 080 | -- | 50 080 |
| Расчетный счет | 15 000 | -2 000 | 13 000 |
| Баланс | 365 080 | 363 080 | |
| Пассив | |||
| Уставный капитал | 320 000 | -- | 320 000 |
| Краткосрочные кредиты | 35 000 | -2 000 | 33 000 |
| Задолженность поставщикам и подрядчикам | 10 080 | -- | 10 080 |
| Баланс | 365 080 | 363 080 |
Уменьшились две статьи баланса, и он сам уменьшился на такую же величину.
Другие примеры подобных ситуаций:
– выплачена заработная плата работникам;
– оплачены материалы от поставщиков;
– с расчетного счета погашен кредит банка или заем;
– перечислена задолженность по налогам в бюджет.
Можно записать уравнение операции четвертого типа: А-Х = П.-Х.
В итоге можно отметить, что любая хозяйственная операция не нарушает принципа бухгалтерской сбалансированности, равенства итогов актива и пассива баланса.