Учт материальных ценностей

Учт материальных ценностей. Производственные запасы, их классификация и оценка. На предприятии применяется большое количество разнообразных товарно-материальных ценностей, которые используются в производстве по-разному.

Одни из них полностью потребляются в производственном процессе сырь, материалы и т. п другие только изменяют свою форму лаки, краски, третьи входят в изделие без каких-либо внешних изменений запасные части, четвртые - только способствуют изготовлению изделий малоценные и быстроизнашивающиеся предметы. В соответствии с планом счетов бухгалтерского учта для каждой из указанных групп на счте Материалы кроме МБП предназначен отдельный субсчт.

В целях рациональной организации учта и контроля за использованием материалов в производстве и в связи с их широким ассортиментом на предприятии разработаны справочники потребляемых в производстве материалов по их однородным признакам. Каждому наименованию материалов присваивается условное шифровое обозначение - код, который затем проставляется во всех документах по наличию и движению товарно-материальных ценностей. Код состоит из 8 позиций ЦЦ ЦЦ Б ЦЦЦ Ц - цифра, Б - буква первые две позиции - номер счта вторая пара позиций - субсчт первая буква названия материала порядковый номер.

Производственные запасы поступают на предприятие непосредственно от поставщиков, через подотчтных лиц, закупивших ценности за наличный расчт, в результате списания пришедших в негодность основных средств и МБП. На поставку товароматериальных ценностей предприятие заключает договора с поставщиками, в которых обуславливает количество материалов, сроки поставки, санкции за несоблюдение условий договора, порядок примки и т. д. С отгруженными материальными ценностями предприятия-поставщики предъявляют расчтно-платжные документы вместе с отгрузочными и другими сопроводительными документами сертификаты, счета-фактуры, товарно-транспортные накладные, железнодорожные квитанции и др. См Приложения ст.33,34 При инкассовой форме расчтов платжные требования поставщик передат в свой банк. Со станции железной дороги и от местных поставщиков ценности получает экспедитор предприятия.

Для этого ему оформляется и выдатся под расписку доверенность формы М 2а См Приложения ст. 35. Материальные ценности экспедитор доставляет на склад предприятия и сдат кладовщику. При отсутствии каких-либо расхождений между документами и доставленными ценностями приход оформляется проставлением специального штампа на сопроводительных документах поставщика. Материально ответственное лицо расписывается о приходовании груза.

Если количество или качество прибывших материалов не совпадает с данными сопроводительных документов, то принимает их комиссия по Акту о примке материалов формы М - 7. Стоимость приобретаемых материалов за наличный расчт через подотчтных лиц подтверждается чеком или справкой.

Справка прилагается к авансовому отчту подотчтного лица. Прибывшие ценности приходуются в соответствующих единицах измерения - весовых, объмных, линейных и др. Учт поступления материалов и расчтов с поставщиками и подрядчиками.

Для обобщения информации о наличии и движении принадлежащих предприятию сырья, материалов, топлива, запасных частей, тары и других ценностей предназначен активный синтетический счт 10 Материалы, к которому на предприятии выделены следующие субсчета 1. Сырь и материалы. 2. Покупные полуфабрикаты. 3. Топливо. 4. Тара и тарные материалы. 5. Запасные части. 6. Строительные материалы. 7. Семена и корма. Информация о наличии и движении принадлежащих предприятию МБП хозяйственного инвентаря, инструментов и приспособлений обобщается на активном синтетическом счте 12 Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы.

Хотя для данного счта типовым и отраслевым планом счетов и предусмотрено использование 3 субсчетов, но из-за трудомкости их ведения, вызванной отсутствием автоматизации данного учта, данные субсчета на фабрике не используются. По дебету счта 12 отражаются остатки ценностей на начало и конец отчтного периода и их поступление, а по кредиту - расход выбытие.

Если какие-либо изделия, продукты питания приобретаются предприятием для продажи через сеть своих фирменных магазинов, то для учта данных ценностей применяется счт 41 Товары. Как известно, материальные ценности поступают в основном от поставщиков. Современные экономические реалии привели к тому, что в расчтах с поставщиками и подрядчиками стала доминировать предоплата, которая хоть и не является формой расчтов в прямом смысле, однако, являясь обязательной в силу договора, приобретает именно таковое значение.

Инкассовые формы расчтов применяются фабрикой очень редко. Очень широко используются бартерные операции, особенно с нерезидентами. Применяются также взаимозачты. Небольшие покупки осуществляются преимущественно с помощью чеков. Для системного отражения операций приобретения материалов, расчтов за произведенные подрядчиками работы и оказанные услуги и расчтов с поставщиками и подрядчиками предназначен журнал-ордер 6, который ведтся по кредиту пассивного счта 60 Расчты с поставщиками и подрядчиками в корреспонденции с дебетом сетов 07 Оборудование к установке, 08 Капитальные вложения, 10 Материалы, 12 Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы, 20 Основное производство, 23 Вспомогательные производства, 25 Общепроизводственные расходы, 63 Расчты по претензиям и др. В журнале-ордере 6 одновременно ведтся синтетический и аналитический учт. Журнал-ордер 6 ведтся на предприятии автоматизированным способом на компьютере.

На фактическую себестоимость приобретаемых поступающих товарно-материальных ценностей в журнале-ордере 6 делаются следующие проводки Д-тК-т1060по покупным ценам и расходам, связанным с доставкой ценностей сторонним транспортомПри обнаружении во время примки недостачи материалов по вине поставщика по ранее принятому к оплате счту на сумму претензии в журнале-ордере 6 делается запись Д-тК-т6360Выявленные во время примки грузов излишки приходуются в обычном порядке Д-тК-т10, 1260На основании выписок банка из счетов по учту денежных средств в журнале-ордере 6 делаются отметки об оплате счетов поставщиков.

После всех корректирующих записей данные журнала окончательно подытоживаются.

Выведенное сальдо по счту 60 должно равняться остатку по этому счту в Главной книге, а в аналитическом учте - суммам по платжным документам, против которых отсутствуют отметки об оплате или списании, записанным в журнале-ордере 6. Таким образом, в журнале-ордере 6 ведтся аналитический и синтетический учт операций по расчтам с поставщиками и подрядчиками при расчтах платжными требованиями, требованиями-поручениями и другими формами расчтов.

При поступлении материалов не от поставщиков, а из других источников в учте на их фактическую стоимость делаются следующие проводки в различных журналах-ордерах Д-тК-т10 1220, 23при возвращении неиспользованных материалов цехами основного и вспомогательных производств28при сдаче материалов, полученных от неисправимого брака47от выбытия основных средств71поступивших через подотчтных лиц80при оприходовании излишков ценностей, выявленных при инвентаризации или полученных безвозмездно10 12поступивших от других материально ответственных лиц своего предприятия Документальное оформление и учт расхода, внутреннего перемещения материалов. Материалы со складов предприятия отпускаются в цехи для изготовления продукции и на различные хозяйственные нужды, а также на сторону для переработки или реализации как излишние и ненужные.

Расход материалов оформляется лимитно-заборными картами, накладными-требованиями на отпуск внутреннее перемещение материалов, товарно-транспортными накладными формы ТТН-1, товарными накладными формы ТН-2 и др. Для систематического отпуска в производство лимитируемых материалов используется лимитно-заборная карта.

Она является оправдательным документом для списания материальных ценностей со склада. Карта составляется в двух экземплярах. Один экземпляр передатся потребителю, а другой - на склад или в кладовую цеха. Отпуск материалов в производство осуществляется складом при предъявлении представителем цеха своего экземпляра лимитно-заборной карты.

Представитель и кладовщик осуществляют перекрстную подпись документов. По окончании месяца оба экземпляра лимитно-заборных карт вместе с отчтами кладовщика и подотчтных лиц передаются в бухгалтерию для отражения расхода материалов на соответствующих счетах бухгалтерского учта. Для оформления разового отпуска материальных ценностей внутри предприятия сдача возвратных отходов, внутренне перемещение ценностей применяется накладная-требование на отпуск внутреннее перемещение материалов формы ПЗ 6 См Приложения ст.36. Используются также Ведомость на получение ГСМ, материалов и продуктов со склада формы ПЗ-3 См Приложения ст.37, Ведомость на получение запчастей и ремонтных материалов формы ПЗ-4См Приложения ст.38. Все данные документы выписываются в двух экземплярах и используются подобно лимитно-заборным картам.

Отпуск материалов сторонним предприятиям оформляется товарно-транспортной накладной формы ТТН-1 и товарной накладной формы ТН - 2. На основании первичных документов расход материалов оформляется в зависимости от направления затрат следующими проводками Д-тК-т20, 23, 24, 25, 26, 2910При расходе на производственные нужды28При расходе на исправление производственного брака88Затраты на охрану труда, проведение вечеров отдыхаПередача материалов с общезаводских складов в цеховые кладовые, а также со склада на склад в учте отражается следующими проводками Д-тК-т10 1210 12Все приведнные проводки по расходу и перемещению материальных ценностей отражаются в журнале-ордере 101. Что касается складского учта материальных ценностей, то на предприятии применяется оперативно-бухгалтерский метод учта. Бухгалтерия предприятия выдат под расписку заведующему складом карточки складского учта формы М - 12 на каждый материал.

В них характеризуется код материала, место его хранения, отражается движение и остаток.

Кладовщик ежемесячно составляет Отчт движения продуктов и материалов формы ПЗ - 12См Приложения ст. 39, 40, при этом отчт составляется только для материалов, по которым происходило движение.

Все приходные и расходные документы, лимитно-заборные карты и отчты по окончании месяца материально ответственные лица сдают в бухгалтерию. В бухгалтерии по каждому складу в разрезе групп, подгрупп и номенклатурных номеров открывается Ведомость остатков сырья, материалов, топлива, запасных частей и прочих материальных ценностей формы ПЗ-2См Приложения ст. 41. Данная ведомость ведтся по подотчтным лицам Особенности учта малоценных и быстроизнашивающихся предметов В бухгалтерском учте МБП отражаются по первоначальной стоимости.

В балансе предприятия МБП показываются по остаточной стоимости. Документальное оформление поступления и учт МБП на складе ведутся аналогично учту материалов. Одинаково также организован учт их приобретения и расчтов с поставщиками. При передаче МБП в эксплуатацию на затраты производства относят 50 их стоимости из-за отсутствия автоматизации данного вида учта МБП не делят по стоимости на МБП до 1МЗП и выше. Поэтому для учта изнашивания МБП предназначен счт 13 Износ МБП. В зависимости от места эксплуатации составляют проводки Д-тК-т08, 20, 23, 25, 26, 29, 32, 8813Пришедшие в негодность МБП подлежат списанию из эксплуатации.

Для этого на предприятии создана постоянно действующая комиссия. Комиссия составляет акт на списание малоценных и быстроизнашивающихся предметов формы ПЗ - 14См Приложения ст. 42. На основании акта МБП списываются из эксплуатации.

При этом начисляются остальные 50 их стоимости аналогично как при передаче МБП в эксплуатацию. На списание из эксплуатации делаются записи Д-тК-т1312на 100 стоимости Порядок проведения инвентаризаций и отражения в учте излишков и недостач. Инвентаризация товарно-материальных ценностей проводится в обязательном порядке 1 раз в год при передачи материальных ценностей от одного материально ответственного лица другому при увольнении материально ответственного лица при смене руководителя и главного бухгалтера после пожаров, стихийных бедствий и т.д. Приказом директора фабрики назначается комиссия, которая включает в себя главного бухгалтера, других представителей бухгалтерии, материально ответственные лица. Комиссия на основании проверки составляет Инвентаризационную опись товарно-материальных ценностей формы ИНВ-3 4. В сети фирменных магазинов кроме описей составляются Ю Расчт естественных убылей товаров за время отчтного периода формы 074 См Приложения ст. 43, 44 Ю Сличительная ведомость результатов инвентаризации товаров, материалов, тары и денежных средств в торговле формы ИНВ-21 См Приложения ст. 45 После сопоставления данных бухгалтерского учта и результатов инвентаризации составляются следующие проводки Д-тК-т1080на сумму излишков2010недостачи в пределах норм естественной убыли8410недостачи свыше норм естественной убылиПри выявлении виновного в недостаче лица она возмещается за его счт следующим образом Д-тК-т7384В иных случаях сумма недостач относится на финансовые результаты деятельности фабрики Д-тК-т8084на сумму непокрытого ущербаВнеснные или удержанные в целях возмещения ущерба суммы отражаются соответственно Д-тК-т50,51,7073на возмещаемую сумму при этом ущерб может погашаться по частям.