Гл. 11 Налогообложение предприятий

1.Общие сведения о налогах и сборах

Из всей совокупности финансовых отношений предприятий их отношения с государством наиболее стабильные. Такая стабильность объясняется обязательностью предприятий платить налоги в пользу государства с момента регистрации их как хозяйствующих субъектов. Перечень уплачиваемых налогов отражается в законодательно закрепленном действующем налогообложении предприятий (прежде всего в Налоговом кодексе).

Помимо уплаты налогов, финансовые отношения предприятия и государства могут включать получение бюджетных инвестиций в различной форме для развития хозяйственной деятельности.

До последнего времени в нашей стране предприятия и организации были основными налогоплательщиками среди других экономических субъектов – банков, страховых компаний, населения. То есть, налоговые доходы бюджетной системы – бюджетов всех уровней власти – федерального, субъектов федерации и местных, а также внебюджетных фондов - формируются главным образом за счет налогов, взимаемых с предприятий. Поэтому государство принципиальным образом заинтересовано в финансовой устойчивости своих основных налогоплательщиков. Это должно положительно сказаться на обоснованности и посильности налогового бремени предприятий, а также гибкости налоговой системы, которая в свою очередь должна реагировать на состояние экономического положения основной массы налогоплательщиков.

Через налоговые взаимоотношения предприятий с государством распределяется создаваемый предприятиями ВВП в виде обязательных, индивидуальных, регулярных, безвозмездных платежей в пользу общества. В этом и заключается сущность налога. (см. Налоговый кодекс, статья 8, п1).

В Налоговом кодексе РФ введено также понятие сбора как платежа за оказываемую со стороны государственных органов и служб услугу (юридически значимого действия) в пользу плательщика – регистрацию имущества, выдачу правоподтверждающего документа, например, лицензии, паспорта и проч. К сборам относится государственная пошлина, регистрационные сборы и т.д.

В силу собственной сущности налоги выполняют определенные функции, которые в целом укладываются в рамки функций, выполняемых финансами как таковыми, поскольку налоговая система является составной частью финансовой системы. Функции налогов представлены на рисунке 1.

Функции налоговРис. 1.

Фискальная	Аккумулирование средств в бюджете и внебюджетных фондах для выполнения государством своих функций
Распределительная	Распределение налогового бремени по видам деятельности и субъектам налогообложения
Регулирующая	Регулирование видов налогов, ставок, применение налоговых скидок и др.
Стимулирующая	Поощрение или ограничение видов предпринимательской деятельности
Контрольная	своевременность и полнота налоговых выплат

 

Принципы налогообложения : всеобщность

обоснованность и справедливость

однократность

определенность

удобство и простота

соразмерность

экономичность

Всеобщность.Налогообложение распространяется на всех, кто в соответствии с законом должен нести налоговое бремя, без исключений и изъятий. Но государство, учитывая конкретные хозяйственные обстоятельства налогоплательщиков, применяет регулирующие и стимулирующие функции - устанавливает льготы по налогам и сборам: пониженные ставки, отсрочки и рассрочки налогового платежа, осуществляет списание безнадежных долгов по налогам и сборам – с одной стороны. С другой, для тех кто уклоняется от уплаты налогов, применяет различные санкции – штрафы, пеню, более суровые меры повышения ответственности налогоплательщиков (банкротит предприятия, использует уголовную ответственность их руководителей).

Обоснованность и справедливость.Налогвзимается только в том случае, если субъект располагает доходом или благом. Каждый обязан принимать участие в финансировании расходов государства соразмерно своим финансовым возможностям: а) сумма налогов должна определяться величиной доходов; б) кто получает от государства больше благ, тот должен платить больше налогов.

Однократность.Одни и те же объекты налогообложения (доходы, блага) не могут облагаться налогом более одного раза. Устранение двойного налогообложения является важной функцией налогового законодательства.

Определенность. Время платежа, способ начисления, размер ставок и порядок их изменения, объект налогообложения должны быть точно известны налогоплательщику, что позволяет ему самому рассчитать размер налоговых платежей и осуществлять планирование налоговых обязательств.

Удобство и простота.Налог взимается в такое время и таким способом, которые предоставляют наибольшее удобство для налогоплательщиков.

Соразмерность.Данный принцип означает сбалансированность интересов налогоплательщиков и государства. Обществу невыгодны как завышенное налогообложение (в этом случае оно становится тормозом в развитии и порождает уход от налогообложения), так и заниженное (прямое недополучение доходов).

Экономичность.Процедура взимания налогов и осуществление налогового контроля должны строиться на минимальных затратах у всех вовлеченных в этот процесс участников: и налогоплательщиков, и государственных органов, и уполномоченных агентов при максимальных результатах собираемости налогов и доходов от соответствующих видов налогов. Данный принцип требует постоянного организационного совершенствования налогообложения.

Налоги, уплачиваемые предприятиями, классифицируются соответствующим образом. См. таблицу № 9.

Налог	Систематический взнос, уплачиваемый без встречного удовлетворения	Налог на прибыль Налог на имущество Налог на рекламу Таможенная пошлина Другие налоги
Сбор	Плата государству за право пользования или право деятельности	Гербовый сбор Лицензионный сбор Сбор с биржевых сделок и др.
Плата за совершение действий государственными органами	Государственная пошлина Регистрационная пошлина
Компенсационная плата за использование ресурсов	Плата за воду Отчисления на воспроизводство ресурсов и др.

Таблица № 9.

Основныеэлементы налогообложения:

Объект налогообложения

Субъект налогообложения

Налоговая база

Налоговая ставка

Налоговый период

Налоговая льгота

Срок уплаты налога

Способы уплаты налога

Объект налогообложения –это те экономические факты (предметы, действия, события), которые обязывают субъектов уплачивать налоги. Например, наличие имущества, ввоз товаров на территорию страны, получение в пользование природных ресурсов и проч.

Субъект налогообложения –это налогоплательщик, т.е. лицо (юридическое или физическое) на котором лежит обязанность уплаты налога за счет собственных средств.

Налоговая база – это стоимостная, физическая или иная характеристика объекта налогообложения, к которой применяется налоговая ставка.

Налоговая ставка –это норма налогового обложения, обычно измеряемая в процентах. Различают твердые и долевые (процентные) ставки. Твердые устанавливаются в определенном размере, например для земельных участков, строений и др.

При рациональном использовании объектов налогообложения твердые ставки позволяют снизить налоговую нагрузку. Но в осложняющихся условиях хозяйствования, например, кризисов, напротив увеличивают уровень налогообложения как не связанные напрямую с экономической отдачей использования объектов налогообложения.

Долевые ставки имеют то преимущество, что выражают непосредственно состояние экономической выгоды от использования объектов налогообложения. Процентные ставки устанавливаются как правило на существенно изменяющиеся объекты налогообложения, например прибыль предприятий или размеры добычи ими минерального сырья. Процентные ставки могут быть пропорциональные (их размер изменяется пропорционально изменению размера облагаемого объекта), прогрессивные и регрессивные (их размер изменяется по мере изменения величины объекта налогообложения) с простой или ступенчатой и сложной или скользящей прогрессией или регрессией. Сложная характеризуется тем, что объект обложения делится на части и каждая последующая часть облагается по более высокой ставке.

Несмотря на то, что по региональным и местным налогам налоговые ставки устанавливают органы власти соответствующего уровня, предельно допустимые нормы устанавливаются федеральными органами в законодательном порядке.

Налоговая льгота– это изменение налогового платежа или порядка его осуществления в пользу налогоплательщика. Налоговая льгота основывается на изменении какого-либо элемента налога и предоставляется в виде уменьшения налогооблагаемой базы, применения налогового вычета, уменьшения ставки налога, освобождение (полное или частичное) от уплаты налога. Налоговая льгота преследует стимулирующую цель, как-то развитие научно-технического прогресса, усиление природоохранных мер, увеличение дефицитной продукции, поддержка малого и среднего предпринимательства, создание предприятий в депрессивных регионах и районах со сложными природно-климатическими условиями, изготовлении социально значимой продукции (продуктов питания, товаров для детей и т.д.)

Налоговый период– отрезок календарного времени (месяц, квартал, год), за который исчисляется налог.Он особо важен для тех налогов, у которых налоговая база значительно изменяется в относительно короткое время.

Срок уплаты налога –определяется одним из следующих способов (ст. 57 НК):

1) календарной датой (для регулярных налогов, таких как налог на прибыль, НДС и др.);

2) периодом времени, прошедшего со дня события;

3) указанием на события или действия, которые должны произойти.

Срок уплаты налогов и сборов устанавливается законодательно по каждому налогу и сбору.

Способы уплаты налога.Различают три таких способа:

1) по декларации. Ее составляет налогоплательщик и представляет в налоговый орган к определенному сроку (по налогу на доходы физических лиц);

2) удержание у источника дохода (налог на добавленную стоимость, подоходный налог и др.);

3) кадастровый способ. При этом налог взимается на основе реестра (кадастра), т.е. перечня характеристик объекта.

 

2.Налоги, уплачиваемые предприятиями

 

Налог на добавленную стоимость –это косвенный федеральный налог. Плательщиком этого налога является конечный потребитель. Налог регулируется главой 21 НК РФ.

Налогоплательщиками данного налога признаются:

организации;

индивидуальные предприниматели;

лица, осуществляющие перемещение товаров через таможенную границу.

Объект налогообложения. В соответствии со ст.146 НК РФ таковым

1) реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, а также передача имущественных прав;

2) передача товаров на территории нашей страны (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль организаций;

3) выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;

4) ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

Не признаются объектом налогообложения: 1)передача на безвозмездной основе жилых домов, детских садов, санаториев и других объектов социально-культурного и жилищно-коммунального назначения, а также дорог, электросетей, подстанций, водозаборных сооружений и других подобных объектов органам государственной и местной власти или по решению этих органов специализированным организациям, осуществляющим использование данных объектов по их назначению; 2) выкупаемое в порядке приватизации имущество; 3) реализация земельных участков; 3) передача основных средств, нематериальных активов имущественных прав организации ее правопреемнику; 4) передача имущества в уставные капиталы обществ и товариществ; 5) обратная передача имущества из уставных капиталов в пределах первоначального взноса при выходе участника из хозяйственного объединения или при разделе такого имущества; 6)наследование и конфискация имущества; 7) купля-продажа российской или иностранной валюты и иные операции.

Налоговая база при реализации товаров, работ и услуг исчисляется исходя из цен, указанных сторонами (соответствующих уровню рыночных цен) без включения в них НДС (ст. 40 и 54 НК).

Налоговый период устанавливается как квартал.

Налоговая ставка НДС дифференцирована в зависимости от социальной значимости реализуемых товаров (работ, услуг). Общая ставка составляет 18%. Исключение составляет ставка 0%. Она применима к вывозимым товарам в таможенном режиме экспорта, товарам в таможенном режиме свободной таможенной зоны, к таможенному режиму переработки товаров на таможенной территории, к таможенному режиму международного таможенного транзита товаров, а так же товаров, работ и услуг в области космической деятельности к добыче и производству драгоценных металлов из лома и отходов, к товарам, используемым дипломатическими службами с соответствующими уточнениями (см. ст. 164 НК), построенным судам, подлежащим регистрации в Российском международном реестре судов.

Десятипроцентная налоговая ставка устанавливается при реализации продовольственных товаров, перечень которых довольно обширный, товаров для детей, в том числе школьных принадлежностей, периодических печатных изданий, за исключением печатных изданий рекламного или эротического характера, книжной продукции, за исключением выше указанного характера, медицинских товаров.

Сумма налога при определении налоговой базы исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете – как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли налоговых баз. Общая сумма налога в таком случае представляет как результат сложения сумм налога по разным налоговым базам.

Сроки уплаты - не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим периодом.

 

Налог на прибыль.

Налог на прибыль – прямой федеральный налог.

Налог регулируется 25 гл. НК РФ.

Прибылью как объектом налогообложения признается «полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов» (ст.247).

Для определения налога на прибыль используется общепринятая классификация доходов и расходов, т.е. выручка от реализации, внереализационные доходы (от долевого участия в других организациях, сдачи имущества в аренду, курсовые разницы, процентов по кредитам и т.д., о чем уже шла речь при рассмотрении доходов и расходов предприятий в гл. 3) и соответственно расходы по этим видам деятельности.

Не учитываются в виде доходов при определении налоговой базы:

- предварительная оплата товаров;

- имущество или имущественные права в форме залога или задатка;

- взносы в уставный капитал (включая доход в виде превышения цены размещения акций или долей над их номинальной стоимостью);

- безвозмездная помощь в соответствии с законом о ней;

- кредитные или заемные средства;

- полученные инвестиции от участия в инвестиционных конкурсах;

- иностранные инвестиций на финансирование капитальных вложений производственного назначения при условии использования их в течении одного календарного года;

- средства дольщиков для организации-застройщика;

- средства общества взаимного страхования;

- средства от специализированных фондов (Российского фонда технологического развития, Российского гуманитарного научного фонда, Федерального инвестиционного фонда и др.) и т.д.

Налоговый период – календарный год. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и 9 мес. календарного года (в случае уплаты налога авансами, исходя из предполагаемой прибыли). При ежемесячных авансовых платежах исходя из фактически полученной прибыли – месяц, 2 месяца, 3 месяца и т.д. до окончания календарного года.

Налоговые ставки. Основная ставка – 20%, из которой 2,0% зачисляется в федеральный бюджет, а 18,0% в бюджет субъекта федерации. Для отдельных категорий налогоплательщиков ставка налога, перечисляемого в региональный бюджет, может быть понижена до 13,5% по решению субъекта федерации.

Cроки уплаты налога. Ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в течение отчетного периода, уплачиваются не позднее 28-го числа каждого месяца этого отчетного периода.

Единый социальный налогопределен гл.24 НК РФ. Он мобилизует средства на государственное пенсионное и социальное обеспечение граждан, а также на медицинскую помощь.

Объектом налогообложения являются:

- для индивидуальных предпринимателей – доходы от предпринимательской деятельности, за вычетом расходов, связанных с их извлечением;

- для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам, - выплаты в денежной и (или) в натуральной форме, начисленные в пользу физических лиц, включая материальную помощь и безвозмездные выплаты.

Не подлежат налогообложению государственные пособия, возмещение вреда, причиненного здоровью, единовременная материальная помощь в связи со стихийными бедствиями, членам семьи умершего работника, суммы доходов до 100 тыс. рублей в течение налогового периода, начисленные работникам-инвалидам, и др.

Налоговый период – календарный год. Отчетные периоды – 1-й кв., полугодие и 9 мес. календарного года.

Налоговые ставки дифференцированы в зависимости от категории налогоплательщика, величины налоговой базы, социальной направленности взносов и являются регрессивными.

Налог исчисляется по каждому отдельному работнику и каждому фонду, куда адресуются платежи, нарастающим итогом с начала года. С учетом размеров средней заработной платы по стране наиболее распространенной является 26%-я ставка налога (заработок до 280 тыс. руб. в год), которая разделяется на следующие выплаты: 20% - в Пенсионный фонд РФ, 2,9% - в Фонд социального страхования РФ, 3,1% - в Фонды обязательного медицинского страхования (вт.ч. 1,1% - в Федеральный фонд и 2,0% - в Территориальные фонды). Подробнее о ставках ЕСН см. приложение № 7.

Сроки уплаты – ежемесячно, но не позднее 15-го числа следующего месяца.

Акцизы как косвенный налог регламентируются гл. 22 НК РФ. Подакцизными товарами являются спирт этиловый, алкогольная продукция, табак, легковые автомобили и мотоциклы, бензин, дизельное топливо и др. Плательщики акцизов – предприятия и индивидуальные предприниматели, а также лица, перемещающие подакцизные товары через таможенную границу. Акцизы взимаются не только при реализации подакцизных товаров, но и передаче их для собственных нужд (к примеру, использовании их как натуроплаты), передаче прав собственности на подакцизные товары на возмездной или безвозмездной основе и др.

Налоговая база определяется в зависимости от применяемых ставок по каждому виду подакцизных товаров и будет представлять объем реализованных товаров в натуральном выражении или их стоимость.

Ставки налога – разделяются на твердые (специфические), устанавливаемые в натуральном выражении; адвалорные, устанавливаемые в процентах к стоимости подакцизных товаров; и смешанные (например, ставка налога на сигареты с фильтром устанавливается за 1000 шт. + % расчетной стоимости, исчисляемой исходя из максимальной розничной цены). Некоторые ставки акцизов приведены в приложении № 7.

Налоговый период – календарный месяц.

Сроки уплаты зависят от даты реализации и вида подакцизного товара. Так, по автомобильному бензину, реализованному с 1-го по 15-е число в отчетном месяце, срок уплаты не позднее 15-го числа третьего месяца, следующего за отчетным. Если бензин реализован с16-го числа до конца отчетного месяца, то уплата акциза должна быть произведена не позднее 25-го числа третьего месяца, следующего за отчетным.