Распространенные ошибки при составлении бухгалтерской отчетности

Нередко при правильно поставленном учете и отсутствии ошибок в бухгалтерских проводках и первичных документах большое количество ошибок допускается именно в процессе составления бухгалтерской отчетности. Рассмотрим те нарушения, которые наиболее часто выявляют аудиторы.

1 Бухгалтерский баланс. Иногда в отчетности ошибочно указывают, что баланс составлен на 1 января. Это является нарушением, так как отчетным годом для всех организаций является календарный год - с 1 января по 31 декабря включительно. Именно за этот период и составляется отчетность.

При составлении бухгалтерского баланса наиболее распространена неправильная классификация активов или пассивов.

Например, выданные беспроцентные займы, учитываемые на счете 58«Финансовые вложения», субсчет 3 «Предоставленные займы», нередко отражаются в общей сумме финансовых вложений, несмотря на то, что они не отвечают критериям признания таковыми согласно п. 2ПБУ 19/02 и должны отражаться в составе дебиторской задолженности.

Еще одним примером неверной классификации активов является отражение депозитов в банках по строке 1250 «Денежные средства» баланса. Одновременно с тем, что депозиты учитываются на счете 55«Специальные счета в банках», они являются финансовыми вложениями в соответствии с п. 3ПБУ 19/02 и должны отражаться в надлежащей строке баланса (код строки 1240).

Часто при формировании баланса активы и обязательства по срокам обращения (погашения) неправильно классифицируются на долгосрочные и краткосрочные. Активы и обязательства представляются как краткосрочные, если срок обращения (погашения) по ним не более 12 месяцев после отчетной даты или продолжительности операционного цикла, если он превышает 12 месяцев (п. 19 ПБУ 4/99). Все остальные активы и обязательства представляются как долгосрочные. Таким образом, если организация приобрела, скажем, долю в уставном капитале другой компании и не имеет намерения эту долю продать, оснований для отражения такого финансового вложения в качестве краткосрочных активов нет.

Нередко при составлении баланса проводится неправомерный зачет дебиторских и кредиторских обязательств. В частности, дебиторская задолженность одного контрагента перекрывается кредиторской задолженностью другого, в результате чего занижаются активная и пассивная стороны баланса.

Встречается и обратная ситуация - например, если учетной политикой организации предусмотрено свернутое отражение в балансе отложенных налоговых активов и обязательств, а фактически бухгалтер отражает их развернуто, в связи, с чем завышается итог баланса. В таких случаях следует помнить о требовании п. 34ПБУ 4/99: в бухгалтерской отчетности не допускается зачет между статьями активов и пассивов, статьями прибылей и убытков, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен соответствующими ПБУ.

Иногда при составлении баланса бухгалтер использует способ учета, противоречащий учетной политике.

К примеру, в учетной политике организации закреплено, что резерв по сомнительным долгам не создается, а в отчетности показывается дебиторская задолженность за минусом резерва. Другая ситуация - в учетной политике предусмотрен перевод задолженности по кредитам и займам из долгосрочной в краткосрочную по достижении 365 дней до погашения, а при составлении отчетности такой перевод не произведен.

Отсутствие необходимых показателей баланса в Справкео наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах, - также часто встречающееся при составлении отчетности нарушение. Бухгалтеры забывают отразить здесь стоимость арендованных основных средств, выданных обеспечений, обязательств и прочие необходимые показатели. Такое нарушение чревато получением оговорки в аудиторском заключении, если пропущенный показатель составляет значительную сумму.

Некоторые показатели отчетности имеют отрицательное значение или вычитаются при исчислении данных отчетности, например показатель себестоимости проданных товаров (работ, услуг) и чистый убыток. Такие показатели зачастую отражаются в отчетности со знаком «минус» или вовсе без знака. Это неправильно, так как если согласно нормативным документам по бухгалтерскому учету показатель должен вычитаться из других показателей при исчислении надлежащих данных или имеет отрицательное значение, то в бухгалтерской отчетности этот показатель показывается в круглых скобках.

2 Отчет о прибылях и убытках.Нередко в отчете о прибылях и убытках не раскрываются доходы и расходы по отдельным видам деятельности. Требованиями п. 18.1 ПБУ 9/99 и п. 21.1 ПБУ 10/99 установлено, что выручка и прочие доходы, превышающие 5% общей суммы доходов организации, и соответствующая им часть расходов показываются в отчетности по каждому виду в отдельности. Отсутствие таких данных в отчете о прибылях и убытках может компенсироваться только раскрытием необходимых расшифровок в пояснительной записке.

Еще одно нарушение - отсутствие справочной информации о суммах базовой и разводненной прибыли (убытка) на акцию. Если организация, составляющая отчетность, является акционерным обществом, то она должна рассчитывать указанные показатели и отражать их в отчетности согласно Методическим рекомендациямпо раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию.

3 Отчет о движении капитала. Очень часто при проверке аудиторы выявляют, что в отчете об изменениях капитала не заполнен раздел«Справки». Нередко этот раздел исключают из отчетности из-за отсутствия операций по получению средств из бюджета и внебюджетных фондов на финансирование текущих расходов и капитальных вложений организации.

Такой подход правомерен, ведь согласно п. 11ПБУ 4/99 статьи форм бухгалтерской отчетности, которые в соответствии с положениями по бухгалтерскому учету подлежат раскрытию и по которым отсутствуют числовые значения, прочеркиваются (в типовых формах) или не приводятся (в формах, разработанных самостоятельно, и в пояснительной записке). Но при этом бухгалтер забывает о том, что в «Справках» указывается также сумма чистых активов, которая обязательно рассчитывается для всех организаций.

4 Отчет о движении денежных средств.Отчет о движении денежных средств, пожалуй, самая сложная для заполнения форма отчетности. Зачастую бухгалтер, убедившись, что остатки денежных средств на начало и конец периода соответствуют аналогичным данным бухгалтерского баланса, полагает, что программа или помощник составили отчет верно. Опытный же аудитор сразу заметит ошибки и задаст вопросы, если в балансе:

- на конец отчетного периода отражено увеличение или уменьшение показателей основных средств, незавершенного строительства или финансовых вложений, а в отчете не отражено движение по инвестиционной деятельности;

видно изменение за отчетный период суммы полученных кредитов и займов, а в отчете не отражено движение по финансовой деятельности.

5 Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.Пояснение представляет собой расшифровку отдельных показателей баланса. Нередко при составлении отчетности бухгалтер неоднократно вносит в баланс исправления, прежде чем окончательно подготовит его для подписания. В таком случае важно следить за тем, чтобы последние версии баланса и Пояснения к нему соответствовали друг другу в части увязки однородных показателей.

Часто встречающееся нарушение - отсутствие или некорректное формирование данных о расходах по обычным видам деятельности по элементам затрат. Чтобы правильно заполнить данный раздел, необходимо верно настроить аналитику счетов расходов, которая позволит расшифровать произведенные затраты в разрезе необходимых элементов.