В целях получения информации с различной степенью детализации, систему счетов БУ делят на 3 уровня:
1. Счета первого порядка – синтетические счета
2. Счета второго порядка – субсчета
3. Счета третьего, четвёртого, пятого и т.д. порядка – аналитические счета
Синтетические счета предназначены для укрупнённой и обобщённой группировки имущества, источников его образования в едином денежном выражении. Учёт на синтетических счетах называется синтетическим. Данные счета используют для заполнения форм БО.
Аналитические счета используются в целях получения детальной информации об объектах БУ, учитываемых на синтетических счетах. Показатели на аналитических счетах формируются в денежных, натуральных и трудовых измерителях. По строению, аналитические счета ничем не отличаются от синтетических. Учёт на аналитических счетах называется аналитическим.
Между синтетическими и аналитическими счетами состоит тесная взаимозависимая связь:
1. На синтетических и аналитических счетах учитывается одно и тоже имущество, но с разной степенью детализации
2. Сумма оборотов по дебету и кредиту синтетического счёта должна быть равна сумме оборота по дебету и кредиту всех аналитических счетов, открытых к данному синтетическому счёту
3. Сальдо по синтетическому счёту должно быть равно сумме всех сальдо аналитических счетов
К ряду синтетических счетов открываются субсчета (счета второго порядка) – это промежуточное звено между синтетическим и аналитическим счётом. Субсчета открываются только к тем синтетическим счетам, на которых учитываются разнообразные средства и источники. Например, к синтетическому счёту 10 – материалы открываются следующие субсчета:
· сырьё и материалы
· покупные п/ф и комплектующие изделия
· топливо
· тара и тарные материалы
· запасные части
· прочие материалы
· материалы, переданные на обработку на сторону
· строительные материалы
· инвентарь или хозяйственные принадлежности
· специальная оснастка и специальная одежда на складе
· специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации
| Актив | Пассив |
| Основное производство – 5000 (20) | Краткосрочный кредит банку – 5000 (66) |
| Основные средства – 130000 (01) | Расчёт с поставщиками – 10000 (60) |
| Сырьё и материалы – 150000 (10) | Уставный капитал – 260000 (80) |
| Расчётный счёт – 20000 (51) | Прибыль – 30000 (84) |
Журнал регистрации хозяйственных операций
| Содержание хозяйственных операций | Сумма | Корреспонденция счетов | |
| Дебет | Кредит | ||
| 1.С расчётного счёта перечислены денежные средства поставщику материалов | |||
| 2.Переданы со склада в основное производство материалы | |||
| 3.Оприходованы на складе материалы | |||
| 4.Начислена з/п работника основного производства | |||
| 5.Из цеха на склад сдана ГП | |||
| 6.С расчетного счёта погашен краткосрочный кредит | |||
| 7.По распоряжению учредителей часть прибыли присоединена к уставному капиталу |
На основе ББ и журнала регистрации хозяйственных операций откроем синтетические счета, занёсём в них хозяйственные операции, подсчитаем дебетовые и кредитовые обороты и выведем сальдо конечное.
| Дебет 01 Кредит | |
| Сальдо начальное = 130000 | |
| Оборот дебетовый - 0 | Оборот кредитовый - 0 |
| Сальдо конечное - 130000 |
| Дебет 10 Кредит | |
| Сальдо начальное = 150000 | |
| Оборот дебетовый - 1500 | Оборот кредитовый - 3000 |
| Сальдо конечное - 148500 |
| Дебет 20 Кредит | |
| Сальдо начальное = 5000 | |
| Оборот дебетовый – 4000 | Оборот кредитовый - 4000 |
| Дебет 43 Кредит | |
| Сальдо начальное = 0 | - |
| Оборот дебетовый - 4000 | Оборот кредитовый - 0 |
| Сальдо конечное - 4000 |
| Дебет 51 Кредит | |
| Сальдо начальное = 20000 | |
| Оборот дебетовый - 0 | Оборот кредитовый - 2400 |
| Дебет 60 Кредит | |
| Сальдо начальное = 10000 | |
| Оборот дебетовый - 1200 | Оборот кредитовый - 1500 |
| Сальдо конечное - 10300 |
| Дебет 66 Кредит | |
| Сальдо начальное = 5000 | |
| Оборот дебетовый - 1200 | Оборот кредитовый - 0 |
| Сальдо конечное - 3800 |
| Дебет 70 Кредит | |
| Сальдо начальное = 0 | |
| Оборот дебетовый - 0 | Оборот кредитовый - 1000 |
| Сальдо конечное – 1000 |
| Дебет 80 Кредит | |
| Сальдо начальное = 260000 | |
| Оборот дебетовый - 0 | Оборот кредитовый - 5000 |
| Сальдо конечное - 265000 |
| Дебет 84 Кредит | |
| Сальдо начальное = 30000 | |
| Оборот дебетовый - 5000 | Оборот кредитовый - 0 |
| Сальдо конечное - 25000 |
Оборотные ведомости формируются в конце отчётного периода на основании данных синтетических счетов. Графически оборотная ведомость представляет собой таблицу, в которой перечислены все, без исключения счета, сальдо начальное, сальдо конченое и обороты за месяц.
| № | Сальдо начальное | Обороты | Сальдо конченое | |||
| Дебет | Кредит | Дебит | Кредит | Дебит | Кредит | |
| - | - | - | - | |||
| - | - | |||||
| - | - | |||||
| - | - | - | - | |||
| - | - | - | ||||
| - | - | |||||
| - | - | - | ||||
| - | - | - | - | |||
| - | - | - | ||||
| - | - | - | ||||
| Итог |
Заключительный ББ
| Актив | Пассив |
| 01 Основные средства = 130000 10 Материалы = 148500 20 Основное производство = 5000 43 Готовая продукция = 4000 51 Расчётный счёт = 17600 | 60 Расчёты с поставщиками = 10300 66 Краткосрочный кредит банку = 3800 70 Расчёты с персоналом = 1000 80 Уставный капитал = 265000 84 Прибыль = 25000 |
| Итог: 305100 | Итог: 305100 |
В приведённой оборотной ведомости имеется 3 пары колонок. В каждой паре итоги по дебету равны итогу по кредиту. Равенство первой пары колонок следует из равенства актива и пассива вступительного ББ, равенство второй пары следует из сущности двойной записи. Равенство третьей пары является следствием равенства первых двух пар. Третья пара колонок характеризует новое состояние хозяйственных средств и их источников. Оборотная ведомость имеет большое контрольное значение, с её помощью можно проверить полноту и правильность записи на счетах. Оборотные ведомости составляются по синтетическим и аналитическим счетам. На основании сальдо конечного составляется заключительный ББ.
В практике используют шахматную оборотную ведомость. В шахматной оборотной ведомости по вертикали и горизонтали указываются номера корреспондирующих счетов.
| К Д | Итог | |||||||
| Итог |
Данная ведомость позволяет в двое сократить число бухгалтерских записей и значительно увеличить аналитические возможности БУ. Принцип построения бухгалтерской ведомости лежит в основе построения основных регистров при журнально-ордерной форме учёта.