Тема 1. ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА НА ПРЕДПРИЯТИИ

Тема 1. ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА НА ПРЕДПРИЯТИИ

История возникновения и развития учета

Простая бухгалтерия развивалась в пять этапов: 1) инвентарный учет; 2) контокоррент;

Сущность, цели и задачи бухгалтерского учета

Бухгалтерский учет -это упорядоченная система сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах… Главной целью бухгалтерского учета является обеспечение учетной информацией…

Предметом бухучета являются средства организации, их состояние и использование, а также источники их образования.

а) по источникам образования – собственные и заемные; б) по назначению, составу и размещению – внеоборотные, оборотные и… К внеоборотным средствам относятся: нематериальные активы, основные средства, долгосрочные финансовые вложения,…

Нормативное регулирование бухгалтерского учета

1. Законодательный уровень – Федеральные законы, постановления правительства, указы Президента. Кроме того, право регулировать бухгалтерский учет предоставлено Центральному… 2. Нормативный уровень составляют положения (стандарты) по бухгалтерскому учету, в которых излагаются принципы и…

Системы и принципы ведения бухгалтерского учета

Основными элементами данной системы являются следующие: - документирование; - оценка;

Документирование.

Первичные документы фиксируют факт совершения хозяйственной операции. Они должны содержать достоверные данные и оформляться своевременно, в момент… Группы первичных документов: - организационно-распорядительные (приказы, распоряжения, указания, доверенности). Эти документы разрешают проведение…

Оценка.

Методы оценки:

- фактическая (первоначальная) себестоимость – уплаченная или начисленная при приобретении или производстве объектов;

- текущая (восстановительная) стоимость, которая должна быть уплачена в настоящее время в случае необходимости какого-либо объекта.

Счета бухгалтерского учета и двойная запись.

Графические счета – таблицы определенной формы, в которых делаются учетные записи. Каждый счет имеет два поля: левая часть – дебет (он получил), правая – кредит… Счета, предназначенные для отражения хозяйственных средств по их видам, называются активными, и открываются на…

Пример.

Поступили в кассу деньги с расчетного счета

Дт Касса Кт Дт Расчетный счет Кт

| |

7000 | | 7000

Поступили от поставщиков материалы на сумму 12000 рублей

Дт Материалы Кт Дт Расчеты с поставщиками Кт

| |

12000 | | 12000

| |

Указание дебетуемого, кредитуемого счетов и суммы отражаемой операции называется бухгалтерской проводкой.

Взаимосвязь между счетами в результате двойной записи называется корреспонденцией, а счета, которые в ней участвуют,корреспондирующими.

Бухгалтерские проводки могут быть простыми (один счет по Дт корреспондирует с одним счетом по Кт) и сложными (один счет по Дт корреспондирует с несколькими счетами по Кт или наоборот).

На территории РФ используется План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, утвержденный приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н.

Забала́нсовый (внебалансовый) счет — счет, предназначенный для обобщения информации о наличии и движении ценностей, не принадлежащих хозяйствующему субъекту, но временно находящихся в его пользовании или распоряжении, а также для контроля за отдельными хозяйственными операциями. На забалансовых счетах учитываются:

- резервные фонды денежных билетов и монеты

- обязательства заемщиков

- расчетные документы, сданные банку на инкассо (для получения платежей)

- ценности, принятые на хранение

- бланки строгой отчетности, чековые и квитанционные книжки, аккредитивы к оплате и т.д.

Бухгалтерский учет указанных ценностей ведется по простой системе и не учитывается при составлении баланса. Забалансовые счета не корреспондируют с балансовыми счетами.

Инвентаризация активов и пассивов предприятия.

Инвентаризации проводятся в обязательном порядке: - перед составлением годового бухгалтерского отчета; - при смене материально-ответственного лица;

Бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках.

Бухгалтерский баланс – это сгруппированные в определенном порядке и обобщенные сведения о величине хозяйственных средств и их источников в едином… Баланс является отчетным документом и составляется на последний день отчетного… Бухгалтерский баланс, с одной стороны, отражает статистику хозяйства, т. е. его имущественное состояние, с другой –…

Актив

Раздел	Группа статей	Статьи
Внеоборотные активы	Нематериальные активы Основные средства Финансовые вложения	Патенты, лицензии, товарные знаки. Земельные участки, здания, машины, оборудование, незавершенное строительство. Инвестиции в дочерние и зависимые общества.
Оборотные активы	Запасы НДС по приобретенным ценностям Дебиторская задолженность Финансовые вложения Денежные средства	Сырье, материалы, затраты в незавершенном производстве, готовая продукция, товары, расходы будущих периодов. Покупатели и заказчики, задолженности участников (учредителей) по взносам в уставный капитал, авансы выданные. Займы другим предприятиям, ценные бумаги. Расчетный счет, валютный счет, касса, прочие.
Пассив
Капитал и резервы	Уставный капитал Добавочный капитал Резервный капитал Нераспред. прибыль (убыток)	Резервы, образованные в соответствии с законодательством или учредительными документами
Долгосрочные обязательства	Заемные средства	Кредиты банков на срок > 12 месяцев Прочие займы на срок > 12 месяцев
Краткосрочные обязательства	Заемные средства Кредиторская задолженность Доходы будущих периодов Резервы предстоящих расходов и платежей	Кредиты банков на срок < 12 месяцев Прочие займы на срок < 12 месяцев Поставщики и подрядчики. Задолженность по оплате труда, задолженность перед бюджетом, авансы полученные.

Итоги актива и пассива баланса равны между собой. Это вытекает из принципа построения баланса: в активе и пассиве отражаются одни и те же хозяйственные средства и их источники, но рассмотренные с двух сторон (по составу – в активе, по источникам – в пассиве)

Итог баланса носит название валюта баланса.

Правильно построить бухгалтерский баланс, значит:

- полностью охватить хозяйственный процесс во всем его многообразии;

- дать надлежащую группировку хозяйственных явлений в соответствии с природой и назначением хозяйствующего субъекта;

- изучить связь между этими явлениями, т.е. установить правильную корреспонденцию счетов, что позволит исследовать не только имущественное состояние хозяйственника, но и финансовый результат.

Отчет о прибылях и убытках характеризует финансовые результаты деятельности предприятия (счет «Прибыли и убытки») за отчетный период и содержит следующие показатели:

1. Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг за минусом НДС, акцизов (нетто-выручка).

2. Себестоимость проданных товаров, продукции, работ и услуг.

3. Валовая прибыль (1 – 2).

4. Коммерческие расходы.

5. Управленческие расходы.

6. Прибыль/убыток от продаж (3 – 4 – 5).

7. Проценты к получению.

8. Проценты к уплате.

9. Доходы от участия в других организациях.

10. Прочие доходы.

11. Прочие расходы.

12. Прибыль/убыток до налогообложения (6 + 7 - 8 + 9 + 10 - 11).

13. Отложенные налоговые активы.

14. Отложенные налоговые обязательства

15. Текущий налог на прибыль.

16. Чистая прибыль/ убыток (12 + 13 + 14 – 15).

Формы бухгалтерского учета

1) учредить бухгалтерскую службу, как отдельное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером; 2) ввести в штат должность бухгалтера; 3) передать на договорных началах ведение бухгалтерского учета специализированной организации или…

Учетная политика предприятия

Учетная политика – совокупность способов ведения бухгалтерского учета – первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и… К формированию учетной политики предъявляются следующие требования: - полноты отражения всех фактов хозяйственной деятельности;

Тема 2. УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

Классификация и оценка основных средств

Основные производственные фондыпредставляют собой средства труда, участвующие в процессе производства длительное время и сохраняющие при этом свою натуральную форму. Стоимость их переносится на готовую продукцию частями, по мере утраты потребительской стоимости. К основным фондам относятся средства труда со сроком службы более одного года.

При принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств необходимо единовременное выполнение следующих условий:

а) использование в производстве продукции при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

б) использование в течение длительного времени (более 12 месяцев);

в) организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;

г) способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Основные средства классифицируются по разным признакам: по составу и назначению, по направленности использования, по степени использования, по принадлежности и другим.

По составу и назначению основные средства подразделяются на следующие группы:

- земельные участки;

- объекты природопользования;

- здания;

- сооружения;

- рабочие и силовые машины и оборудование;

- транспортные средства;

- производственный и хозяйственный инвентарь;

- рабочий и продуктивный скот;

- многолетние насаждения и другие.

По объему прав основные средства подразделяются на:

- принадлежащие организации на праве собственности (собственные), в том числе сданные в аренду;

- полученные ею в аренду (арендованные);

- находящиеся у организации в оперативном управлении или хозяйственном ведении.

По степени использования выделяют следующие основные фонды:

а) действующие и бездействующие (в эксплуатации);

б) находящиеся в запасе (в резерве);

в) на консервации;

г) в стадии достройки, дооборудования;

д) реконструкции;

е) частичной ликвидации.

Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект.

Инвентарным объектом основных средств признается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы.

Комплекс конструктивно сочлененных предметов – это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющих общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированных на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса.

Если у одного объекта есть несколько частей, имеющих разный срок полезного использования, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.

Если сроки полезного использования частей основного средства отличаются несущественно, то их нужно учитывать все вместе как один объект. При этом критерий существенности можно установить 5% или в другом размере.

Существует четыре вида оценки основных средств:

1. Первоначальная, которая складывается в момент вступления объекта в эксплуатацию.

2. Восстановительная – стоимость приобретения или строительства объекта исходя из действующих цен на текущий момент.

3. Остаточная – это расчетная величина, определяемая как разность между первоначальной (восстановительной) стоимостью и износом. По остаточной стоимости основные средства отражаются в балансе.

4. Ликвидационная– стоимость лома, запасных частей и прочего, остающихся после разборки и ликвидации объекта ОС.

Первоначальной стоимостью ОС, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением НДС и др. возмещаемых налогов.

Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств являются:

- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу), а также суммы, уплачиваемые за доставку объекта и приведение его в состояние, пригодное для использования;

- суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;

- суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;

- таможенные пошлины и таможенные сборы;

- невозмещаемые налоги, государственная пошлина, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств;

- вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;

- иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств.

Не включаются в фактические затраты на приобретение, сооружение или изготовление основных средств общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением, сооружением или изготовлением основных средств.

Если стоимость объекта ОС выражена в иностранной валюте, то его оценка осуществляется в рублях путем пересчета по курсу ЦБ РФ, действующему на дату принятия объекта к учету.

Объекты основных средств стоимостью не более 40000 рублей за единицу или иного лимита, установленного в учетной политике исходя из технологических особенностей, а также приобретенные книги, брошюры и т.п. издания разрешается списывать на затраты на производство (расходы на продажу) по мере отпуска их в производство или эксплуатацию. Учет таких объектов ведется на счете 10 «Материалы», а списание производится на счета 20, 23, 25, 26, 44.

Учет поступления основных средств

- Положение по бухучету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 (Приказ Минфина РФ от 30.03.2001 г. N 26н); - Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы,… Учет основных средств в бухгалтерии ведется по классификационным группам в разрезе инвентарных объектов. Сначала…

Учет амортизации основных средств

Срок полезного использования – это период, в течение которого использование объекта основных средств призвано приносить доход или служить для… Срок полезного использования объекта определяется при приемке его на учет. Для… При отсутствии таких данных для определения срока полезного использования принимают в расчет:

Учет ремонта основных средств

Капитальный – смена изношенных конструкций или замена их на более прочные и экономичные, за исключением полной замены основных конструкций (каменные… Ремонт может выполняться 2 способами: подрядным и хозяйственным. При подрядном способе:

Учет выбытия основных средств

- Финансовых вложений в уставные капиталы других предприятий. - Передачи в совместную деятельность. - Безвозмездной передачи.

Учет арендованных основных средств

При сдаче основных средств в текущую аренду перехода права собственности не происходит, поэтому у арендодателя переданные в аренду основные средства… Д 91 К 02. Суммы начисленных арендных платежей включаются:

Учет у лизингополучателя.

1) Д 08 К 76 субсчет «Лизинговые обязательства» – получение объекта лизинга; 2) Д 19 К 76 субсчет «Лизинговые обязательства» – выделение суммы НДС. Ее… 3) Д 08 К10, 60, 69, 70 – приняты к учету затраты, связанные с приобретением лизингового имущества (на сумму без…

Переоценка ОС

Переоценка объекта основных средств производится путем пересчета его первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости, если данный… Если после переоценки стоимость ОС возросла, то сумма дооценки объекта… Д 01 К 83 – отражен прирост стоимости ОС;

Тема 3. УЧЕТ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ

Понятие нематериальных активов

Нематериальные активы –это условная стоимость промышленной и интеллектуальной собственности и другие имущественные права, на которые… Для принятия к бухгалтерскому учету объекта в качестве нематериального… 1) организация осуществляет контроль за объектом, в том числе имеет надлежаще оформленные документы, подтверждающие…

Синтетический учет нематериальных активов

Синтетический учет НМА ведется на активном счете 04 «Нематериальные активы»по первоначальной стоимости. Первоначальная стоимость НМА – это стоимость… Все нематериальные активы принимаются к бухгалтерскому учету по их фактической… Первоначальная стоимость НМА, приобретенных за плату, определяется как сумма всех фактических расходов на приобретение…

Учет амортизации нематериальных активов

Срок полезного использования нематериальных активов определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету. Определение срока… - срока действия патента, свидетельства и других ограничений сроков… - ожидаемого срока использования этого объекта, в течение которого организация может получать экономические выгоды…

Учет выбытия нематериальных активов

Учет выбытия осуществляется аналогично учету выбытия основных средств. Все операции отражаются на счете 91. Дебет Счет 91 «Прочие доходы и расходы» Кредит Расходы по…  

Тема 4. УЧЕТ МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ

Классификация и оценка производственных запасов

Для нормального функционирования производства на каждом предприятии создаются определенные запасы сырья, материалов, топлива, запасных частей для ремонта и т.д. Порядок их учета определяется ПБУ 5/01 от 09.06.01 г. «Учет материально-производственных запасов».

Материально-производственные запасы (МПЗ) представляют собой совокупность предметов труда, используемых в производственном процессе.

К МПЗ относятся активы: - используемые в качестве сырья, материалов при производстве продукции,… - предназначенные для продажи;

По фактической себестоимости.

По учетным ценам (плановая себестоимость приобретенных или заготовленных материалов, средние покупные цены, договорные цены).

- по себестоимости каждой единицы; - по средней себестоимости; - по себестоимости первых по времени приобретения запасов (метод ФИФО).

Синтетический учет материально-производственных запасов

1) на складах материально-ответственными лицами ведется только количественный учет движения материалов на карточках складского учета по их видам; … 2) в бухгалтерии ведется денежный учет по синтетическим счетам, субсчетам и… 3) взаимная сверка данных складского учета проводится по окончании каждого месяца в денежной оценке количественных…

Документация по учету движения МПЗ

Для получения материалов со склада поставщика или от транспортной организации уполномоченному лицу выдаются соответствующие документы и доверенность… При поступлении материалов на склад материально ответственное лицо… Если поставщик доставляет материалы транспортом со своего склада, то он выписывает товарно-транспортную накладную (ф.…

Тема 5. УЧЕТ ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО

Классификация затрат на производство

Организация учета затрат на производство определяется ПБУ 10/99 «Расходы организации», утв. приказом Минфина РФ от 06.05.1999 г. №33н.

Себестоимость продукции (работ, услуг) – это выраженные в денежной форме текущие затраты предприятия на ее производство и сбыт.

Калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг) – это исчисление величины затрат, приходящихся на единицу (выпуск) продукции. Ведомость, в которой производится расчет на единицу продукции, называется калькуляцией.

Основными задачами учета затрат на производство являются:

- своевременное, полное и достоверное отражение фактических затрат, связанных с производством продукции;

- выявление непроизводительных расходов и потерь;

- контроль за рациональным использованием сырья, материалов, топлива, заработной платы и других затрат;

- проверка выполнения планов по себестоимости и выявление резервов для дальнейшего сокращения затрат;

- выявлении результатов производственной деятельности.

Для определения общей суммы затрат по предприятию в целом применяется группировка затрат на производство по элементам в укрупненном виде:

- Материальные затраты.

- Расходы на оплату труда.

- Отчисления на социальные нужды.

- Амортизация основных фондов.

- Прочие расходы.

По экономической роли в изготовлении продукции производственные затраты подразделяются на основные и накладные.

Основные расходы обусловлены непосредственно процессом производства. К ним относятся затраты сырья, материалов, топлива и энергии на технологические цели, расходы, связанные с оплатой труда рабочих, их социальным страхованием, содержанием и эксплуатацией оборудования.

Накладные расходы связаны с управлением и обслуживанием производства. В их состав включают заработную плату административно-управленческого персонала, отчисления на его социальное страхование, содержание, амортизацию и текущий ремонт зданий, сооружений и хозяйственного инвентаря и т.п.

Совокупность основных и накладных расходов образует производственнуюсебестоимость продукции.

По способу включения в себестоимость продукции производственные затраты подразделяются на прямые и косвенные.

Прямыми являются затраты, которые на основании первичных документов могут быть непосредственно отнесены на определенный вид продукции или работ.

Косвенные расходы связаны с изготовлением всех видов продукции или всех видов работ. Поэтому их распределяют между видами продукции и работ пропорционально.

Синтетический учет затрат на производство

20 «Основное производство» - калькуляционный; 21 «Полуфабрикаты собственного производства» - инвентарный (используют… 23 «Вспомогательные производства» - калькуляционный (для транспортного, строительного, ремонтного цеха, котельной,…

Синтетический учет коммерческих расходов

Организации, осуществляющие производственную деятельность, отражают на 44 счете расходы на затаривание и упаковку на складах готовой продукции; по… Дебет Счет 44 «Расходы на продажу» Кредит Формирование затрат … При формировании конечного сальдо выделяются транспортные расходы (доставка покупных товаров до склада), в случае,…

Пример.

Расчет суммы транспортных расходов, приходящейся на остаток товаров

в руб.

Счет 41 «Товары»	Счет 44 субсчет «Транспортные расходы»
Остаток на нач. пер.	Поступило за отч. период	Реализовано за отч. период	Остаток на кон. пер.	Остаток на нач. пер.	Произведено за отч. период	Учтено за отч. период	Остаток на кон. пер.

1. Суммируются транспортные расходы на остаток товаров на начало периода и произведенные в отчетном периоде: 1800 руб. (300 руб. + 1500 руб.), т.е. начальное сальдо 44 счета + дебетовый оборот.

2. Определяется сумма реализованных в отчетном месяце товаров и остатка товаров на конец месяца: 760 000 руб. (300 000 руб. + 460 000 руб.), т.е. кредитовый оборот 41 счета + конечное сальдо.

3. Определяется средний процент транспортных расходов к общей стоимости товаров: 0,24% (1800 / 760000 х 100%).

4. Умножением суммы остатка товаров на конец месяца на средний процент указанных расходов определяется их сумма, относящаяся к остатку нереализованных товаров на конец месяца: 1104 руб. (460 000 руб. х 0,24%).

5. Подлежит списанию в отчетном периоде сумма транспортных расходов:

696 руб. (300 руб. + 1500 руб. - 1104 руб.).

Группировка затрат для калькулирования себестоимости

1. Сырье и материалы; 2. Возвратные отходы (вычитаются); 3. Топливо и энергия на технологические цели;

Тема 6. УЧЕТ РАСЧЕТОВ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА И ОТЧИСЛЕНИЙ НА СОЦИАЛЬНЫЕ НУЖДЫ

Учет личного состава работающих и использования рабочего времени

Предприятие самостоятельно устанавливает формы, системы и размеры оплаты труда, а также другие виды доходов работников. Учет труда и его оплаты должен обеспечить: - контроль за производительностью труда, количеством и качеством труда, использованием рабочего времени, фондом оплаты…

Синтетический учет расчетов по оплате труда

Дебет Счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит Уменьшение задолженности Корресп. счет Увеличение… Учет расчетов по оплате труда и другим выплатам ведется в аналитических счетах… Для идентификации работающих каждому присваивается табельный номер, и он указывается во всех документах, связанных с…

Порядок расчета среднего дневного заработка и начисления отпускных

Порядок расчета среднего заработка установлен постановлением Правительства РФ от 24.12.2007г. №922 «Об особенностях порядка исчисления средней… При расчете средней заработной платы учитываются все предусмотренные системой… Выплаты, учитываемые при расчете отпускных:

Пример.

Работник уходит в отпуск с 18.06.2011г. на 28 календарных дней. Расчетный период – с 01.06.2010г. по 31.05.2011г. Месячный оклад работника 12000 руб.

При этом работник:

а) в феврале 2011г. болел, отработал 12 рабочих дней. Заработок его составил 7200 руб.;

б) в июле 2010г. был в отпуске, отработал 1 день. Заработок его составил 570 руб.;

в) в сентябре 2010г. ездил в командировку. Заработок его за 11 рабочих дней (остальные дни пришлись на командировку) составил 6200 руб.

Сведем исходные данные в таблицу 6.1.

Количество дней, которое необходимо принять в расчет, составит:

9 мес. * 29,4 дн. + 33,6 дн. = 298,2 дн.

Сумма отпускных составит:

121970 / 298,2 * 28 = 11452,58 руб.

Таблица 6.1

Месяц	Фактическое количество рабочих дней	Заработок, руб.	Расчетное количество календарных дней в неполных месяцах
2010 год
июнь
июль			1,4 (1*1,4)
август
сентябрь			15,4 (11*1,4)
октябрь
ноябрь
декабрь
2011 год
январь
февраль			16,8 (12*1,4)
март
апрель
май
Всего			33,6

Если на предприятии применяется суммированный учет рабочего времени, отпускные рассчитываются по общим правилам.

При повышении в организации тарифных ставок, должностных окладов или денежного вознаграждения средний заработок работников также повышается в следующем порядке:

1) повышение произошло в расчетный период – выплаты, учитываемые в расчетном периоде, увеличиваются на коэффициенты. Коэффициенты рассчитываются путем деления тарифной ставки (должностного оклада), установленной в месяце наступления случая, на тарифные ставки каждого из месяцев расчетного периода;

2) повышение произошло после расчетного периода до наступления отпуска – повышается средний заработок, исчисленный за расчетный период;

3) повышение произошло в период отпуска – часть среднего заработка повышается с даты повышения тарифных ставок до окончания указанного периода.

Работники, не использовавшие ежегодный оплачиваемый отпуск, могут получить денежную компенсацию в следующих случаях: при увольнении; при замене на компенсацию части отпуска, превышающей 28 дней.

Сумма начисленных отпускных включается в себестоимость:

Д 20, 23, 25, 26, 44 К 70.

В целях равномерного включения в себестоимость продукции отпускных применяется способ резервирования сумм на оплату отпусков:

Д 20, 23, 25, 26, 44 К 96 «Резервы предстоящих расходов»,

Д 96 «Резервы предстоящих расходов» К 70.

Сумма отпускных облагается НДФЛ.

Порядок расчета пособия по временной нетрудоспособности, беременности и родам

- при заболевании или травме, связанных с утратой трудоспособности; - при болезни члена семьи в случае необходимости ухода за ним; - при карантине;

Пример.

Работник принес больничный лист на 5 календарных дней (с 14 по 18 марта 2011 года включительно). Общий страховой стаж 2 года, поэтому ему полагается пособие в размере 60% среднего заработка. Расчетный период – 2009-2010 годы.

На предприятии работник трудится с 19 апреля 2010г. Оклад его равен 12000 руб.

До этого работник трудился в другой компании, справки с прежней работы он представил в бухгалтерию. Сумма заработка за расчетный период составила 408082 руб.

Средний дневной заработок составит:

408082/ 730 дн. = 559,02 руб.

Сумма пособия равна:

559,02* 60% * 5 дн. = 1677,06 руб.

Первые три дня будут оплачены за счет предприятия (1677,06/5 *3 = 1006,24 руб.), а остальные два дня – за счет средств ФСС РФ (670,82 руб.).

Начисление пособия по ВН и пособия по беременности и родам отражается:

Д 20, 23, 25, 26, 44 К 70 – за счет средств работодателя;

Д69 К70 – за счет средств ФСС.

Пособие должно быть назначено в течение 10 календарных дней со дня обращения за ним работника, а выплачено в ближайший день, установленный для выдачи зарплаты.

Оплатить больничный лист нужно и в случае, если заболевание наступило в течение 30 календарных дней после увольнения работника. При этом размер выплаты рассчитывается исходя из 60% его среднего заработка.

Пособие полагается и за время простоя в том размере, в каком сохраняется за этот период заработная плата.

Пособия по временной нетрудоспособности облагаются НДФЛ, сумма пособия учитывается в составе налоговой базы того месяца, за который пособие выплачивается. Пособия не подлежат обложению страховыми взносами

Учет удержаний из заработной платы

- обязательные удержания; - по инициативе работодателя; - по соглашению между физическим лицом и организацией-плательщиком дохода.

Учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению

Объект обложения (налоговая база) для работодателей определяется как сумма доходов, начисленных за налоговый период (год) в пользу работников… База для начисления страховых взносов установлена в сумме, не превышающей… Суммы, не подлежащие налогообложению:

Тема 7. УЧЕТ ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ, ТОВАРОВ И ПРОЦЕССА РЕАЛИЗАЦИИ

Синтетический учет готовой продукции

Готовая продукция оценивается в учете по фактической производственной себестоимости или по учетной цене, в зависимости от установленного учетной… При организации синтетического учета готовой продукции по фактической… При использовании в текущем учете учетных цен выделяются отклонения фактической производственной себестоимости от их…

Учет реализации продукции (работ, услуг) и расчетов с покупателями

Процесс реализации представляет собой совокупность хозяйственных операций, связанных со сбытом и продажей продукции.

Целью отражения хозяйственных операций по реализации на счетах бухгалтерского учета является выявление финансового результата от реализации продукции (работ, услуг) Расчет финансового производится ежемесячно на основании документов, подтверждающих реализацию продукции (работ, услуг).

Для учета реализации используется счет 90 «Продажи». К нему в обязательном порядке открываются субсчета:

1.Выручка.

2.Себестоимость продаж.

3. НДС.

4. Акцизы.

9. Прибыль/убыток от продаж.

Операции на счете 90 отражаются по моменту перехода права собственности на продукцию (работы, услуги) от предприятия к покупателю (заказчику). Налогообложение реализованной продукции осуществляется по мере отгрузки продукции и предъявления расчетных документов покупателю.

Дебет Счет 90 «Продажи» Кредит

Реализованная продукция (работы, услуги) по полной себестоимости	Корресп. счет	Реализованная продукция (работы, услуги) по продажным ценам	Корресп. счет
Списана фактическая себестоимость: отгруженной продукции, работ, услуг Списаны общехозяйственные расходы Списаны коммерческие расходы Начислен НДС, начислен акциз Прибыль от реализации	43 20,23,29	Предъявлен к оплате счет за отгруженную продукцию, выполненные работы и оказанные услуги Убыток от реализации продукции

В процессе реализации продукции предприятие производит расходы по ее сбыту и доведению до потребителей, т.е. коммерческие расходы. Они включают расходы на тару и упаковку, на доставку продукции на станцию отправления, погрузку в вагоны, суда, автомобили и другие транспортные средства, комиссионные сборы, уплачиваемые сбытовым и другим посредническим предприятиям, на рекламу и другие.

Учет коммерческих расходов ведется на активном счете 44 «Расходы на продажу».

Коммерческие расходы, относящиеся к остатку не отгруженной продукции, остаются на счете 44 и при составлении баланса отражаются по статье «Прочие запасы и затраты».

По дебету 44 отражаются произведенные расходы (К 60, 69, 70, 71, 76).

По кредиту 44 списываются расходы, относящиеся к реализованной продукции (Д 90).

Если договором поставки предусмотрен отличный от вышеуказанного общего порядка момент перехода права владения, пользования, распоряжения продукцией и риска ее случайной гибели от предприятия к покупателю (заказчику), то в этом случае принятые на учет по счету 45 «Товары отгруженные» списываются в дебет счета 90 с момента перехода продукции в собственность покупателя.

Учет расчетов с покупателями и заказчиками ведется на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

В соответствии с заключенными договорами предприятие может получать авансы под поставку материальных ценностей, под выполнение работ. Для их учета используется субсчет счета 62 «Расчеты по авансам полученным»

 

Дебет Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит

Увеличение задолженности	Корресп. счет	Уменьшение задолженности	Корресп. счет
Сальдо – задолженность покупателей на начало периода Суммы предъявленных расчетных документов покупателям Сальдо – задолженность покупателей на конец периода		Суммы поступивших платежей Зачет полученных авансов	50,51,52

 

Инвентаризация готовой продукции

Излишки готовой продукции оцениваются по рыночной стоимости на дату инвентаризации. Их общая стоимость, принятая к бухгалтерскому учету, включается… Д 43 К 91 субсчет «Прочие доходы». Излишки по пересортице принимаются к бухгалтерскому учету на счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» (в зачет…

Учет товаров и их реализации

Оптовая торговля - это реализация товарно-материальных ценностей предприятиям, учреждениям, организациям (за исключением населения) для дальнейшего… Розничная торговля – это продажа товаров населению (в обмен на его денежные… Счет 41 «Товары» предназначен для обобщения информации о наличии и движении товарно-материальных ценностей,…

Пример.

Приобретены товары у поставщика стоимостью 23600 руб., в т.ч. НДС (18%) – 3600 руб. Торговая наценка 20%.

В учете торговой организации производятся записи:

Д41 К60 23600 руб. - оприходование товаров;

Д41 К42 4720 руб. (23600 * 20%) – начислена торговая наценка.

Продажная стоимость товаров составляет 28320 руб.

На 42 счете учитываются также скидки, предоставляемые поставщиками торгующим организациям на возможные потери товаров, а также на возмещение дополнительных транспортных расходов:

Д42 К20, 23, 29, 40, 91.

Кредитуется счет 42 при оприходовании товаров на суммы торговых и дополнительных скидок (накидок), а дебетуется - на суммы торговых и дополнительных скидок (накидок) по товарам реализованным, отпущенным или списанным вследствие естественной убыли, брака, порчи, недостачи и т.п.

Суммы скидок (накидок) в части, относящейся к реализованным товарам, сторнируются по кредиту 42 и дебету 90. Суммы скидок (накидок) в части, относящейся к реализованным и отпущенным товарам со складов и баз, определяются согласно выписанным счетам-фактурам и списываются (сторнируются) в аналогичном порядке.

Отпущенные или отгруженные покупателям (заказчикам) товары, выручка от реализации которых признана в бухгалтерском учете, списываются:

Д 90 К 41.

Если выручка от реализации товаров определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете (например, при передаче товаров для реализации комиссионеру), то до такого момента эти товары учитываются на счете 45 «Товары отгруженные». При фактическом их отпуске производится запись:

Д 45 К 41.

Товары, переданные для переработки другим предприятиям, не списываются со счета 41, а учитываются обособленно.

Тема 8. УЧЕТ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ И ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ

Учет кассовых операций

Каждое предприятие для осуществления расчетов наличными деньгами и хранения денежных документов должно иметь кассу. Помещение должно быть специально… Все предприятия должны хранить свои денежные средства в учреждении банка.… Для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в кассах организации, а также денежных документов,…

Учет денежных средств на расчетном счете

Текущие счета открываются для обособленных операций. К текущим счетам относятся: валютные счета, ссудные счета, счета по операциям со средствами… Денежные средства со счета списываются по распоряжению его владельца или без… Формы безналичных расчетов избираются клиентами кредитных организаций самостоятельно и предусматриваются в договорах,…

Учет денежных средств на валютных счетах

Для учета операций предприятию в банке открываются два валютных счета: транзитный – для зачисления валютной выручки, ее продажи на внутреннем рынке… Синтетический учет операций на валютных счетах ведется на активном счете 52…

Покупка иностранной валюты.

а) вид основания (код и наименование) для осуществления операций; б) наименование, даты и номера документов, обосновывающих соответствие… в) распоряжение резидента о зачислении купленной инвалюты на его специальный транзитный счет в исполняющем банке;

Учет операций на специальных счетах

Дебет Счет 55 «Специальные счета в банках» Кредит Поступление денежных средств Корресп. счет Списание денежных средств … В зависимости от форм расчетов, используемых организацией, к счету 55 могут…

Учет финансовых вложений

1) инвестиции предприятия в уставные капиталы других организаций; 2) государственные и муниципальные ценные бумаги, ценные бумаги других… 3) предоставленные другим предприятиям займы на территории РФ и за ее пределами;

Тема 9. УЧЕТ РАСЧЕТНЫХ ОПЕРАЦИЙ

Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками

Счет 60 предназначен для обобщения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками за полученные товарно-материальные ценности, принятые… Аналитический учет по счету 60 необходимо вести по каждому поставщику или… При расчетах за приобретаемые товары векселями следует учитывать, что суммы задолженности поставщикам, обеспеченные…

Учет расчетов по кредитам и займам

Предметом договора займа могут быть как деньги, так и иные вещи, которые определяются родовыми признаками. Договор займа вступает в силу с момента… Договор займа предполагается возмездным, но может быть и безвозмездным.… Договор кредита является срочным и возмездным. Как правило, договор кредитования также предусматривает обязательное…

Учет расчетов по налогам и сборам

Порядок исчисления и уплаты налогов и сборов регулируется законодательными и другими нормативными актами. Начисление налогов и сборов, причитающихся в соответствии с налоговыми… 1. Расходов на производство (расходов на продажу). Например, земельный налог, налог на имущество предприятий,…

Учет расчетов с подотчетными лицами

Синтетический учет расчетов с подотчетными лицами ведется на активно-пассивном счете 71 «Расчеты с подотчетными лицами». В соответствии с порядком ведения кассовых операций в РФ выдача наличных денег… Служебной командировкой признается поездка работника, осуществляемая по распоряжению руководителя организации, на…

Учет расчетов с персоналом по прочим операциям

К счету могут быть открыты следующие субсчета: «Расчеты по предоставленным займам», «Расчеты по возмещению материального ущерба», «Расчеты за… На субсчете «Расчеты по предоставленным займам» отражаются расчеты по предоставленным работникам займам (например, на…

Учет расчетов с учредителями

Дивидендом является часть чистой прибыли акционерного общества, подлежащая распределению среди акционеров. Чистая прибыль, направленная на выплату… По объявленным дивидендам начисляется налог (9% для физических и юридических… Хозяйственные общества или товарищества могут создаваться как с долевым (частичным), так и со 100-процентным участием…

Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами

К счету 76 могут быть открыты следующие субсчета: «Расчеты по имущественному и личному страхованию»; «Расчеты по претензиям»; «Расчеты по… На субсчете «Расчеты по имущественному и личному страхованию» отражаются расчеты по страхованию имущества и персонала…

Тема 10. УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ

Финансовый результат от реализации

Балансовая прибыль (убыток) – складывается из прибыли (убытка) от реализации, причитающихся к получению процентов за вычетом подлежащих к уплате,… Прибыль (убыток) от реализации определяется на счете 90 «Продажи» и… Активно-пассивный счет 90 «Продажи» предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными…

Финансовый результат от прочей деятельности

По кредиту счета 91 в течение отчетного периода находят отражение: 1) поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование… 2) поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, а также проценты и иные доходы по ценным…

Учет прибыли (убытков)

По дебету счета 99 «Прибыли и убытки» отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту прибыли (доходы) организации. Сопоставление дебетового и… На счете 99 в течение отчетного года отражаются: - прибыль или убыток от обычных видов деятельности (Д или К 90 «Продажи»);

Тема 11. БУХГАЛТЕРСКАЯ ОТЧЕТНОСТЬ ПРЕДПРИЯТИЯ

Порядок организации работ по завершению финансового года

До формирования отчетных показателей бухгалтерской отчетности организации за отчетный год, составления отчетности, ее утверждения и представления по… 1. Обязательную годовую инвентаризацию имущества и обязательств. 2. Пересмотр положений учетной политики.

Содержание бухгалтерской отчетности

Бухгалтерская отчетность – система показателей, отражающая имущественное и финансовое положение организации на отчетную дату, а также финансовые показатели ее деятельности за отчетный период.

Бухгалтерская отчетность должна удовлетворять следующим принципам:

- соблюдение единой учетной политики в течение отчетного периода;

- полнота отражения всех хозяйственных операций и результатов инвентаризации;

- правильность отнесения доходов и расходов к отчетному периоду;

- четкое разграничение издержек производства и капитальных вложений;

- тождество данных аналитического и синтетического учета.

Бухгалтерскую отчетность составляют предприятия, являющиеся юридическими лицами независимо от форм собственности, включая предприятия с иностранными инвестициями. Бухгалтерская отчетность в зависимости от периода, за который она составляется, бывает периодической и годовой. К периодической (квартальной) относится бухгалтерская отчетность квартальная, полугодовая, за 9 месяцев. Годовая бухгалтерская отчетность составляется по итогам истекшего года. Бухгалтерская отчетность составляется в тысячах рублей без десятичного знака.

Предприятие представляет в обязательном порядке периодическую (квартальную) и годовую отчетность:

- собственникам, в соответствии с учредительными документами;

- инспекции Федеральной налоговой службы;

- территориальным органам государственной статистики.

Сроки, установленные для представления годовой отчетности – не позднее 1 апреля следующего за отчетным годом; квартальной – не позднее 30 дней по окончании отчетного периода.

В состав годовой бухгалтерской отчетности включается:

1. Бухгалтерский баланс – форма №1.

2. Отчет о прибылях и убытках – форма №2.

3. Отчет об изменениях капитала – форма №3.

4. Отчет о движении денежных средств – форма №4.

5. Отчет о целевом использовании полученных средств (для общественных организацией (объединений), не осуществляющих предпринимательской деятельности и не имеющих кроме выбывающего имущества оборотов по продаже товаров (работ, услуг)).

6. Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.

Субъекты малого предпринимательства, не применяющие в соответствии с законодательством упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, имеют право предоставлять бухгалтерскую отчетность в сокращенном виде (формы №1 и 2).

Квартальная бухгалтерская отчетность включает бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках.

Бухгалтерская отчетность составляется на основании данных синтетического и аналитического учета.

Данные вступительного баланса должны соответствовать данным утвержденного заключительного баланса за предыдущий год. В случае изменения вступительного баланса на 1 января отчетного года в пояснительной записке должны быть объяснены причины.

Изменения бухгалтерской отчетности, относящиеся как к текущему, так и к прошлому году, производятся в отчетности, составляемой за отчетный период, в котором были обнаружены искажения ее данных.

Пояснительная записка к годовой бухгалтерской отчетности должна содержать существенную информацию об организации, ее финансовом положении, сопоставимости данных за отчетный и предшествующий ему годы, методах оценки и существенных статьях бухгалтерской отчетности. В пояснительной записке к бухгалтерской отчетности предприятие объявляет изменения в своей учетной политике на следующий отчетный год.

Бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером предприятия.

Список использованных источников

- материалы информационно-правовой системы «Гарант»;

- материалы сайта www.garant.ru;

- материалы лекций Федосовой Т.В.;

- статьи журналов «Бухгалтерский учет», «Главбух».

План счетов бухгалтерского учета