Содержание
1. Автоматизация бухгалтерского учета в программе «1С Предприятие». 3
2. Анализ валовой и реализованной продукции. 5
3. Анализ деловой активности фирмы. 6
4. Анализ основных производственных фондов. 8
5. Анализ прибыльности и рентабельности. 10
6.Анализ себестоимости продукции 11
7. Анализ структуры баланса предприятия. 12
8. Анализ трудовых ресурсов, производительность труда. 14
9. Анализ учета расходов на подготовку и освоение производства. 16
10. Анализ учета финансовых вложений. 18
11. Анализ финансовой устойчивости предприятия. Ошибка! Закладка не определена.
12. Анализ, учет и распределение общепроизводственных расходов. 21
13. Аналитический и синтетический учет зарплаты и связанных с ней расчетов. 23
14. Аудит отчетности экономического субъекта. 25
15. Аудит учета готовой продукции и ее реализация. 26
16. Аудит учета финансовых результатов и их использование. 28
17. Виды анализа, предмет и метод. 29
18. Виды аудита. Характеристика, особенности. 31
19. Документы по движению материалов. Учет материалов на складе. 33
20. Задачи учета материалов. Классификация материалов. 35
21. Законодательная база налогообложения. 37
22. Инвентаризация, оценка и учет незавершенного производства. 39
23. Классификация затрат на производство. 41
24. Классификация и оценка основных средств. 42
25. Анализ состояния учета и качества бухгалтерской отчетности на предприятии. 43
26. Аудит бухгалтерского учета. (С приведением корреспонденции счетов). 44
27. Цели и концепции, лежащие в основе формирования и представления финансовой отчетности. 46
28. Зарубежная практика учета на совместных предприятиях (СП). 48
29. Бухгалтерский учет на совместном предприятии в условии централизованного планирования. 50
30. Ведение учета и отчетности транснациональными корпорациями. 52
31. Общая характеристика международной системы учета и отчетности. 54
32. Создание международной системы бухгалтерского учета и отчетности. 55
33. Международная система планов счетов бухгалтерского учета и их характеристика. 56
34. Учет и анализ финансовых результатов и самофинансирования по методу «затраты-выпуск». 57
35. Организация учета на малых предприятиях (с использованием ведомостей). 58
36. Совершенствование бухгалтерского учета в России в соответствии с требованиями международных стандартов. 59
37. Бухгалтерский учет в бюджетных организациях. 60
38. Бухгалтерский учет в оптовой торговле. 62
39. Бухгалтерский учет на предприятиях различных форм собственности. 63
40. Бухгалтерский учет операций с наличной и безналичной иностранной валютой. 64
41. Бухгалтерский учет и отчетность в нормативных документах, представленных в налоговые органы. 66
42. Документооборот в бухгалтерском и налоговом учете. Недостатки учета и рекомендации. 68
43. Правила ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях. 70
44. Система автоматизации бухгалтерского учета. Перспективы развития ПО в бухгалтерском учете. 72
45. Ведение синтетического и аналитического учета на конкретном предприятии. 74
46. Состав и учет затрат, включаемых в себестоимость (промышленность, торговля, банки, наука). 75
47. Анализ типичных ошибок, допускаемых руководителями и бухгалтерами предприятий при ведении бухгалтерского учета. 77
48. Бухгалтерский (управленческий) учет на предприятиях. 79
49. Бухгалтерский учет и налогообложение операций с векселями. 81
50. Бухгалтерский учет и налогообложение основных средств. 82
51. Бухгалтерский учет и операционная техника в банках. 84
52. Бухгалтерский учет и отчетность в туризме. 86
53. Бухгалтерский учет и принятие финансовых решений в деятельности предприятия88
54. Бухгалтерский учет и финансовый анализ на предприятии. 89
57. Делопроизводство в бухгалтерии (документооборот). 91
58. Единая журнально-ордерная форма счетоводства. 93
59. Документальное оформление и первичный учет в системе бухгалтерского учета, анализа и аудита. 94
60. Система счетов в бухгалтерском учете (их классификация, типовой и рабочий планы счетов). 95
61. Бухгалтерский баланс: назначение, принципы составления (конкретном предприятии). 97
62. Международные стандарты и учетная политика предприятия в организации бухгалтерского учета и аудита. 99
63. Финансовый и управленческий учет: назначение, принципы организации и взаимосвязь. 101
64. Учет, анализ и аудит финансово-хозяйственной деятельности предприятия. 103
65. Учет и анализ расчетов с дебиторами и кредиторами. 105
66. Учет и анализ расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами. 107
67. Учет долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений в ценные бумаги. 109
68. Учет вложения в акции, облигации и другие ценные бумаги. 111
69. Бухгалтерский учет расчетов с работниками по оплате труда и другим операциям. 113
70. Основы организации учета затрат и калькулирование себестоимости продукции, работ и услуг. 115
71. Учет реализации продукции, основных средств и других активов (варианты учета).117
72. Учет и анализ прибыли, ее использование (распределение) в конкретной сфере деятельности. 119
73. Учет расходов с бюджетом по налогообложению (с приложением форм, представляемых в налоговые органы). 121
74. Учет и анализ долгосрочных и краткосрочных кредитов и займов. 123
75. Система показателей рентабельности и их анализ на предприятии. 124
76. Анализ доходности предприятий с различными формами собственности. 125
77. Учет денежных средств и расчетов при организации бухгалтерского учета на предприятии. 126
78. Учет труда и заработной платы на предприятии. 128
79. Инвентаризация материалов. Учет транспортно-заготовительных расходов. 130
80. Учет нематериальных активов, финансовых инвестиций и ценных бумаг. 131
81. Учет и распределение коммерческих (внепроизводственных) расходов. 133
82. Учет собственных средств, кредитов и финансовых результатов. 134
83. Учет экспортных операций предприятиями посредниками. 136
84. Учет товарообменных операций на предприятии. 137
85. Учет операций по приватизации госпредприятий. 138
86. Налогообложение (налог на прибыль, НДС, налог на имущество, налог на пользователей автомобильных дорог) Алгоритм расчета. 140
87. Основы бухгалтерского учета в системе Windows. 142
88. Ведение бухгалтерского учета в «1С: Бухгалтерия ПРОФ 8.0». 143
89. Место экономического анализа в аудите. 144
90. Оценка состояния бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля. 145
91. Особенности аудиторских заключений по результатам проверки банковской деятельности. 146
92. Учет операций по формированию уставного капитала на предприятии. 147
93. Проверка правильности зачисления амортизации при контроле основных средств. 149
94. Проверка кассовых операций и безналичных расчетов. 150
95. Аудит расчетов по оплате труда работающих. 151
96. Аудит финансовых результатов (использование прибыли). 152
97.Анализ состояния учета и качества бухгалтерской отчетности на предприятии 43
99. Анализ ликвидности баланса предприятия. 153
100. Оценка несостоятельности клиентов при анализе финансового состояния фирмы...154
1. Автоматизация бухгалтерского учета в программе «1С Предприятие»
Автоматизация бух, учета позволяет оперативно формировать информацию по различным аспектам деятельности, которая необходима для принятия текущих решений. Кроме того, автоматизация бух. учета позволит уменьшить вероятность возникновения ошибок, ускорит работу каждого сотрудника на своем рабочем месте, снизит издержки при обработке и формировании отчетности.
Автоматизация бух, учета включает в себя предварительный выбор программы бух. учета. При этом выбор той или иной программы автоматизации бух, учета зависит от целей, которые преследует организация.
Система «1С: Предприятие» предназначена для решения широкого спектра задач автоматизации учета и управления, стоящих перед современными предприятиями. «1С: Предприятие» представляет собой систему прикладных решений, построенных по единым принципам, на единой технологической платформе.
Благодаря внедрению автоматизированных программ 1С, которые повышают оперативность обработки данных и достоверность деловой информации, после внедрения в учет 1С, на предприятии принимаются более объективные финансовые и управленческие решения.
1. Назначение программы и основные принципы
Программа 1С: Предприятие является универсальной бух. программой и предназначена для ведения синтетического и аналитического бух .учета по различным разделам.
Программа предоставляет возможность ручного и автоматического ввода проводок. Все проводки заносятся в журнал операций. Кроме журнала операций программа поддерживает несколько списков справочной информации (справочников): план счетов; список видов объектов аналитического учета; списки объектов аналитического учета (субконто); констант и т.д.
На основании введенных проводок может быть выполнен расчет итогов. Итоги могут выводиться за квартал, год, месяц и за любой период, ограниченный двумя датами. Расчет итогов может выполняться по запросу и одновременно с вводом проводок (в последнем случае не требуется пересчет).
После расчета итогов программа формирует различные ведомости: сводные проводки; оборотно-сальдовую ведомость; оборотно-сальдовую ведомость по объектам аналитического учета; карточка счета; карточка счета по одному объекту аналитического учета; анализ счета (аналог главной книги); анализ счета по датам; анализ счета по объектам аналитического учета; анализ объекта аналитического учета по всем счетам; карточка объекта аналитического учета по всем счетам; журнальный ордер.
2.Типовая конфигурация.
В программе существует режим формирования произвольных отчетов, позволяющий на некотором бух. языке описать форму и содержание отчета, включая в него остатки и обороты по счетам и по объектам аналитического учета. С помощью данного режима реализованы отчеты, предоставляемые в налоговые органы, кроме того данный режим используется для создания внутренних отчетов для анализа финансовой деятельности организации в произвольной форме.
Кроме того, программа имеет функции сохранения резервной копии информации и режим сохранения в архиве текстовых документов.
В типовой конфигурации выделяются функциональные подсистемы управления предприятием:
-Бух. учет ведется по участкам: основные средства и нематериальные активы, материалы, денежные средства, расчеты с дебиторами и кредиторами, учет зарплаты.
-Кадровый учет ведется работниками отдела кадров.
-складской учет товарно-материальных ценностей ведется на складе.
1С: Предприятие позволяет вести бух. учет в соответствии с основными положениями бух.учета и бух. отчетности в РФ. Компьютерный учет на базе 1С: Предприятие строится согласно учетной политике, все изменения в учетной политике вводятся с начала финансового года.
Система программ фирмы «1С» предоставляет широкие возможности ведения автоматизированного учета на предприятиях, в организациях и учреждениях, независимо от их вида деятельности и формы собственности, с различным уровнем сложности учета. Из линейки программ можно подобрать программу, которая способна решать актуальные задачи, стоящие перед предприятием в данный момент, а также обладает возможностями дальнейшего развития при росте компании или расширении списка задач. Фирма "1С" предлагает готовые типовые решения для основных типов предприятий, работающих на российском рынке.
Она позволяет организовать автоматизировать эффективный бухгалтерский, кадровый, оперативный торговый, складской и производственный учет, расчет заработной платы, а также налоговый учет. Система управления предприятием «1С:Предприятие» представляет собой комплексную систему, включающую в себя ряд подсистем, таких как, «1С:бухгалтерия», «1С:оперативный учет» и др. Любая из подсистем может использоваться как совместно с другими подсистемами, так и автономно. Совместно с другими компаниями фирма 1С разрабатывает множество других модулей расчета.
1С: Бухгалтерия 7.7 – это популярная программа, предназначенная для автоматизации ведения бух. И налогового учета в подавляющем большинстве российских компаний: ЭТО -
· Ведение бух. и налог. учета с учетом требований актуального национального законодательства;
· Ведение учета основных средств и возможность рассчитывать амортизации;
· Создание налоговой, бух. и другой обязательной отчетности для предоставления в налоговые органы;
· Ведение бух.учета и возможность контролировать сметы расходов бюджетных учреждений в полном соответствии с законодательными нормами и инструкциями различных ведомств;
· Возможность собирать и готовить сводную отчетность бюджетных учреждений
Ввод, хранение и печать любых первичных документов
1С:Бухгалтерия 7.7 дает возможность автоматически формировать любые первичные документы: платежные поручения и др. банковские документы; накладные; приходные и расходные кассовые ордера; авансовые отчеты; доверенности; счета на оплату; счета-фактуры; др.документы.
Обработка документов организована таким образом, что программа дает возможность вводить документы, распределять их по журналам и искать документы. При поиске пользователь может использовать различные параметры: контрагент, дата, номер, сумма.
Связь с другими программами
1С:Бухгалтерия 7.7 может связываться с другими программными продуктами: к ней можно подключать системы правовой поддержки; программа может обмениваться данными с системами Клиент-банк; обмениваться информацией с другими программными продуктами при помощи файлов в текстовом формате или DBF-формате, с помощь. OLE, OLE Automation и DDE.
С помощью встроенного языка можно управлять работой других программных продуктов. В частности пользователь имеет возможность создавать отчеты и графики в Excel; просматривать информацию из 1С:Бухгалтерии 7.7 из других программных продуктов; использовать в отчетах 1С:Бухгалтерии 7.7 объекты из других программных продуктов. Такие возможности позволяют в частности символику фирмы в первичные документы, иллюстрировать отчеты графиками и рисунками.
Программа «1С Торговля и склад 7.7» предназначена для использования в торговых компаниях и позволяет автоматизировать все основные участки работы предприятия. «1С Торговля и склад 7.7» обеспечивает первоначальное заполнение документации с учетом уже введенных данных, заметно ускоряя оформление документов на товар. «1С Торговля и склад 7.7» автоматизирует учет взаимоотношений с поставщиками и покупателями. В ходе разработки самой современной на сегодняшней день технологической платформы «1С: Предприятие 8» пользователям была представлена программа «1С Управление торговлей 8», созданная с учетом опыта использования «1С Торговля и склад 7.7» на тысячах предприятий по всей России. «1С управление торговлей 8» - новый шаг на пути к эффективному управлению компанией!
Подсистема 1С Предприятия – 1С Торговля и Склад, ведется Складской и торговый учет, учет производства – она дает:
· Возможность автоматизировать учет на складе, анализировать состояние складских остатков, контролировать перемещение товарно-материальных ценностей; Возможность управлять торговыми операциями и вести торговый документооборот; Возможность анализировать эффективность торговли и прогнозировать продажи; Ведение расчетов с поставщиками и покупателями, возможность анализировать текущее состояние и динамику расчетов; Возможность управлять производством
Расчет зарплаты и кадровый учет: Подсистема «1С: Зарплата и Кадры» дает:
· Возможность рассчитывать заработную плату и вести учет кадров. Программа содержит полный комплект способов начислений, удержаний и т.д. в соответствии с национальной и местной спецификой.
· Конфигурация «1С: Зарплата и Кадры» позволяет формировать кадровые документы и расчетно-платежные ведомости, создавать отчеты по отработанному времени и по штатному расписанию.
· Решение «1С: Зарплата и Кадры» дает возможность составлять налоговую отчетность (1-НДФЛ, 2- НДФЛ, расчет по авансовым платежам по ЕСН и страховым взносам в ПФР и т.д.).
Используя программу «1С:Зарплата и Кадры», можно проводить расчет заработной платы по различным системам и формам оплаты труда (повременная, премиальная, сдельная, на комиссионной основе и др.).
Свойства технологической платформы дают возможность разрабатывать и применять индивидуальные конфигурации, созданные на основе стандартных (компании "1С") или отраслевых программ или написанные "с нуля". Платформа 1С 7.7 надежно защищает данные компании, благодаря системе разграничения прав доступа. Обязательная авторизация пользователей программы на платформе 1с 7 обеспечит доступ только к необходимой пользователю информации.
Платформа 1с 7.7 позволяет настроить обмен данными между различными офисами и филиалами. Эту возможность предоставляет специальная дополнительная компонента для платформы 1С v 7.7.
Партнеры компании 1С активно разрабатывают и продвигают собственные решения для отдельных отраслей, построенные на технологической платформе "1С: Предприятие 7.7". Например, на рынке представлены программы для банков и инвестиционных компаний, аптек, автосервисов, ресторанов и др. Количество предприятий и отраслей, где используется 1С:Предприятие 7.7 постоянно увеличивается.
V аудит инвестиционных институтов.
Задачи учета материалов. Классификация материалов.
Материальные ресурсы(сырье, материалы, полуфабрикаты, комплектующие изделия, конструкции, детали, топливо и др.) являются предметами, на которые направлен труд человека с целью получения готового продукта. Предметы труда потребляются целиком и полностью переносят свою стоимость на этот продукт и заменяются после каждого производственного цикла. Данные бухгалтерского учета должны отражать действительную информацию движения материалов.
В связи с этим, перед учетом материальных ресурсов стоят следующие задачи:
1) правильное и своевременное документальное отражение всех операций по заготовке, поступлению и отпуску материалов; выявление и отражение затрат, связанных с их заготовлением; расчет и списание отклонений по направлениям затрат;
2) контроль за сохранностью материальных ценностей в местах их хранения и на всех стадиях движения;
3) постоянный контроль за соблюдением установленных норм производственных запасов;
4) систематический контроль за использованием материалов в производстве на базе обоснованных норм их расходования;
5) контроль за технологическими отходами и потерями и их использованием;
6) своевременное получение точной информации о величине экономии или перерасхода материальных ресурсов по сравнению с установленными лимитами;
7) своевременное осуществление расчетов с поставщиками материальных ресурсов, контроль за ценностями, неотфактурованными поставками.
Классификация материалов. Производственные запасы (сырье, материалы, топливо и др.), являясь предметами труда, обеспечивают вместе со средствами труда и рабочей силы производственный процесс предприятия, в котором они используются однократно. Себестоимость их полностью передается на вновь созданный продукт. В процессе производства материалы используются различно. Одни из них полностью потребляются в производственном процессе (сырье и материалы), другие — изменяют только свою форму (смазочные материалы, краски), третьи — входят в изделия без каких — либо внешних изменений (запасные части), четвертые — только способствуют изготовлению изделий.
К производственным запасам относятся:-сырье и основные материалы; -вспомогательные материалы; -покупные полуфабрикаты; -возвратные отходы; -топливо; -тара и тарные материалы; -запасные части.
Сырье и основные материалы — это те предметы, из которых изготавливают продукт. К сырью относят продукцию добывающей промышленности (зерно, полезные ископаемые, скот, продукты животноводства и т.п.). К материалам относится продукция обрабатывающей промышленности (ткань, мука, пластик и т.п.).
Вспомогательными называют материалы, которые используют для воздействия на сырье и основные материалы, для придания продукции определенных потребительских свойств (пищевые красители, вкусовые добавки) или для обслуживания и ухода за орудиями труда (смазочные материалы).
Покупные полуфабрикаты — это сырье и материалы, прошедшие определенные стадии обработки, но не являющиеся еще готовой продукцией, которые приобретаются у других предприятий и организаций. Их роль в производственном процессе идентична роли сырья и основных материалов.
Возвратные отходы производства — это остатки сырья и материалов, образовавшиеся в процессе их переработки в готовую продукцию и утратившие полностью или частично потребительские свойства исходного сырья и материалов (опилки, стружка и т.п.).
Топливо подразделяется на технологическое (для технологических целей), двигательное (горючее) и хозяйственное (для отопления).
Тара и тарные материалы — предметы, используемые для упаковки и транспортировки, хранения различных материалов и продукции (мешки, ящики, бочки, коробки).
Запасные части служат для замены износившихся деталей машин и механизмов.
Инвентарь и хозяйственные принадлежности – это часть материально – производственных запасов организации, используемая в качестве средств труда в течение не более 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев (инвентарь, инструменты и др.).
Кроме того, материалы классифицируют по техническим свойствам и делят на группы: черные и цветные металлы, прокат, трубы и др.
Указанные классификации производственных запасов используют для построения синтетического и аналитического учета, а также составления статистического отчета об остатках, поступлении и расходе сырья и материалов в производственно – эксплуатационной деятельности.
Помимо укрупненной экономической классификации материальных ценностей используют более детальную их группировку по техническим признакам и свойствам.
В соответствии с планом счетов, для учета материально–производственных запасов применяют следующие синтетические счета: 10 «Материалы» 11 «Животные на выращивании и откорме»; 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»; 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»; 41 «Товары»; 43 «Готовая продукция»;
Кроме того, материалы, не принадлежащие данному предприятию, выделяются в отдельные группы и учитываются забалансовые счета: 002 «Товарно – материальные ценности, принятые на ответственное хранение», 003 «Материалы, принятые в переработку», 004 «Товары, принятые на комиссию».
К счету 10 «Материалы» могут быть открыты следующие субсчета:1 «Сырье и материалы»; 2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали»;3 «Топливо»;4 «Тара и тарные материалы»;5 «Запасные части»;6 «Прочие материалы»;7 «Материалы, переданные в переработку на сторону»;8 «Строительные материалы»;9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности» и др.
На малых предприятиях все производственные запасы можно учитывать на одном синтетическом счете 10 «Материалы».
Внутри каждой из перечисленных групп материальные ценности подразделяются на виды, сорта, марки, типоразмеры. Каждому наименованию, сорту, размеру присваивают краткое числовое обозначение (номенклатурный номер) и записывают их в специальный реестр, который называют номенклатурой-ценником. В номенклатуре - ценнике указывают также твердую учетную цену и единицу измерения материалов.
При использовании в учете ЭВМ содержание номенклатуры- ценника можно существенно расширить, вводя в него показатели нормы запаса, номеров синтетических счетов и субсчетов и некоторые другие постоянные признаки.
Кодирование номенклатуры- ценника обычно осуществляют по смешанной порядково - серийной системе, используя семи - восьмизначные коды. Первые два знака указывают синтетический счет, третий определяет субсчет, один или два следующих знака означают группу материалов, остальные - различные признаки, характеристики материала.
Информация, содержащаяся в номенклатурах- ценниках, относятся к условно - постоянной. Она записывается на машинные носители и многократно используется для получения необходимых выходных данных.
Классификация затрат на производство.
Согласно ст.318 Налогового кодекса, к прямым затратам относятся расходы: - на покупку сырья и материалов; - на покупку комплектующих и полуфабрикатов; - на зарплату работников, занятых на производстве, и ЕСН по ней; - на амортизацию производственных основных средств.
«Материальные затраты»отражают стоимость: - покупных сырья и материалов, используемых на производственные и хозяйственные нужды, а также комплектующих изделий и полуфабрикатов, подвергающихся в дальнейшем монтажу или дополнительной обработке в данной организации; - работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или производствами и хозяйствами организации, не относящимися к основному виду деятельности; - природного сырья — отчисления на воспроизводство минерально-производственной базы, рекультивацию земель, оплата работ по рекультивации земель, плата за древесину, отпускаемую на корню, плата за пользование водными объектами; - топлива всех видов, приобретаемого со стороны и расходуемого на технологические цели, выработку всех видов энергии, отопление зданий, транспортные работы по обслуживанию производства, выполняемые транспортом организации; - покупной энергии всех видов, расходуемой на технологические и другие производственные и хозяйственные нужды; - потерь от недостачи поступивших материальных ресурсов в пределах норм естественной убыли. Стоимость материальных ресурсов, отражаемая по элементу «Материальные затраты», формируется исходя из цен их приобретения (без учета налога на добавленную стоимость), наценок (надбавок), комиссионных вознаграждений, уплачиваемых снабженческим и внешнеэкономическим организациям, стоимости услуг товарных бирж, в брокерские услуги, таможенных пошлин, платы за транспортиров хранение и доставку, осуществляемые сторонними организациями.
«Затраты на оплату труда»отражают затраты на оплату тру основного производственного персонала предприятия, включая пре» мии рабочим и служащим за производственные результаты, стимулирующие и компенсирующие выплаты, в том числе компенсации и оплате труда в связи с повышением цен и индексацией доходов в делах норм, предусмотренных законодательством, компенсации, выплачиваемые в установленных законодательством размерах женщинам, находящимся в частично оплачиваемом отпуске по уходу за ребенком до достижения им определенного законодательством возраста также затраты на оплату труда не состоящих в штате работай занятых в основной деятельности.
По статье «Отчисления на социальные нужды»отражают обязательные отчисления по установленным законодательством норм; органам государственного социального страхования, Пенсионного фонда, фондов медицинского страхования от затрат на оплату труда; работников, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) по элементу «Затраты на оплату труда» (кроме тех видов оплаты, которые страховые взносы не начисляются).
По статье «Амортизация основных фондов»отражают сумму амортизационных отчислений на полное восстановление основных производственных фондов., исчисленную исходя из их балансовой стоимости и утвержденных в установленном порядке норм, включая и ускоренную амортизацию их активной части, производимую в соответствии с законодательством. Организации, осуществляющие деятельность на условиях аренды, по элементу «Амортизация основных фондов» отражают амортизационные отчисления на полное восстановление как по собственным, так и по арендованным основным фондам.
«Прочие затраты»отражают налоги, сборы, платежи (в том числе по обязательным видам страхования), отчисления в страховые фонды (резервы) и другие обязательные отчисления, производимые в соответствии с установленным законодательством порядком, платежи за выбросы (сборы) загрязняющих веществ, затраты на оплату процентов по полученным кредитам, на командировки, подъемные, за подготовку и переподготовку кадров, отплату услуг связи, вычислительных центров, банков, плату за аренду в случае аренды отдельных объектов основных производственных фондов (или их отдельных частей), амортизацию по нематериальным активам, отчисления в ремонтный фонд, а также другие затраты, входящие в состав себестоимости продукции
24. Классификация и оценка основных средств.
ОС – использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев, способность приносить организации экономические выгоды в будущем. Классификация основных средств по различным признакам имеет важное значение для получения достоверной информации об объектах основных средств с целью их правильного бухгалтерского и налогового учета. Классификация основных средств предназначена для обеспечения единообразия группировки основных средств в учете и отчетности всеми организациями независимо от их отраслевой принадлежности и организационно-правовой формы.
Основные средства в учете классифицируются по разным признакам: по составу и назначению, по направленности использования, по направленности использования, по принадлежности и др.
По составу и назначению основные средства подразделяются на следующие группы: .- земельные участки; здания; сооружения; рабочие и силовые машины и оборудование; измерительные и регистрационные приборы; транспортные средства; производственный и хозяйственный инвентарь; рабочий, продуктивный и племенной скот; многолетние насаждения; капитальные вложения в арендованные основные средства; - прочие основные средства.
По направленности использования основные средства подразделятся на производственные и непроизводственные. К производственным основным средствам относятся объекты, использование которых направлено на получение прибыли как основной цели деятельности. К непроизводственным основным средствам относятся объекты, которые не участвуют в производственном процессе и используют для непроизводственного потребления (жилые дома, больницы др.).
По степени использования основные средства подразделяются на Действующие, находящиеся в эксплуатации, и бездействующие, находящиеся на консервации или в запасе.
По принадлежности основные средства подразделяются на собственные, принадлежащие организации, и арендованные, не принадлежащие организации и находящиеся во временном пользовании за определенную плату.
Основные средства оцениваются по первоначальной, восстановительной и остаточной стоимости. Первоначальной стоимостьюосновных средств, внесенных в счет вкладов в уставный капитал, признается их денежная оценка, согласованная с учредителями организации. Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных плату, признается сумма фактических средств организации на приобретение, сооружение и изготовление за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов. Первоначальной стоимостью основных средств, полученных по договору дарения (безвозмездно), признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету. Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных, в обмен на другое имущество, отличное от денежных средств, является стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимый обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей.
Восстановительная стоимость- стоимость воспроизводства основных средств по действующим на определенную дату рыночным ценам. Восстановительная стоимость появляется в результате переоценку основных средств.
Остаточная стоимость- расчетная величина, определяемая как разность между первоначальной (восстановительной) стоимостью амортизацией. По остаточной стоимости отражаются основные средства в балансе.
Система счетов в бухгалтерском учете (их классификация, типовой и рабочий планы счетов).
Для управления, планирования, оперативного руководства, анализа и контроля, а также для выявления резервов повышения эффективности производства требуется самая разнообразная информация. Система счетов— это способ экономической группировки, текущего отражения и оперативного контроля за активами организации и хозяйственными операциями. Каждый счет предназначен для отражения конкретных объектов бухгалтерского учета. На счетах на основании первичных документов накапливаются и систематизируются текущие данные только по однородным хозяйственным операциям. Классификация счетов должна представлять собой взаимосвязанную систему, отражающую перечень хозяйственных фактов и процессов, формы функционирования средств и хозяйственных операций, источников формирования средств и результатов деятельности предприятий. Классификация счетов производится по признакам, наиболее существенными из которых являются: -отношение счетов к бухгалтерскому балансу; -степень детализации, получаемых показателей; -назначение и структура счетов; -экономическое содержание счетов. Существенным признаком группировки бухгалтерских счетов по отношению к балансу является их дебетовая или кредитовая сторона, где отражаются остатки, формирующие актив или пассив баланса. К таким счетам относятся счета, на которых объектами учета выступают активы, собственный капитал и обязательства перед кредиторами. По степени детализации, получаемых на счетах показателей различают счета синтетического и аналитического учета.
Классификация счетов по экономическому содержанию. Принцип классификации счетов по экономическому содержанию показывает, какой экономический объект учета должен быть отражен на счете.
По экономическому содержанию выделяются три группы счетов: I. Счета учета хозяйственных средств– предназначена для учета состава и движения хозяйственных средств, из которых можно выделить четыре подгруппы: -счета для учета средств труда - 01; -счета для учета предметов труда – 10,11 «Животн.на выращ.и откорме»; -счета денежных средств – 50,51,52; -счета средств в расчетах – 62,71,76. II. Счета хозяйственных процессов, предназначены для наблюдения за движением средств в хозяйственных процессах (снабжение, производство, реализация). Для учета указанных объектов ведутся такие счета, как: 20 «Осн.произв»,23 «Вспомогат.произв»,29 «Обслуживающ.произв.и хоз-ва»,26 «Общехоз-ные расходы». Процесс реализации продукции отражается на счетах 90 «Продажи»; 91 «Прочие доходы и расходы» и др. III. Счета источников образования средств, объединяемые в третью группу, делятся на две подгруппы, в зависимости от характера объектов учета: - счета источников собственных средств - уставный, резервный и добавочный капитал, нераспределенная прибыль и целевое финансирование;-счета источников привлеченных средств - используется для учета источников привлеченных (заемных) средств. Счета 60, 68,70 и др.
Классификация счетов по назначению и структуре. Все счета в зависимости от назначения и структуры делятся на:I. Основные счета предназначены для учета и контроля за наличием и движением средств и их источников. Основные счета могут быть активными, пассивными и активно-пассивными. Основные активные счета принято называть инвентарными (материальные счета), так как они предназначены для учета средств труда, предметов труда, денежных ресурсов. К инвентарным счетам относятся:01,04,10,41,50,51 и др. Основные пассивные счета принято называть фондовыми счетами. Они используются для наблюдения и контроля за состоянием и изменением источников формирования собственных средств предприятия. К фондовым счетам относятся:80,82,83,84. К основным счетам относятся счета расчетов. Счета расчетов предназначены для обобщения информации о состоянии расчетов с дебиторами и кредиторами предприятия. Используются счета:76,19,45,66,67,68,69,70,60,62,75,76 и др.
II. Регулирующие счета применяются для характеристики объектов учета, корректирования (уточнения) оценки средств, показанных на основных счетах. Они подразделяются на дополнительные, контрарные и контрарно-дополнительные. Дополнительными называются счета увеличивающие (дополняющие) оценку средств, указанную на регулируемом счете. Контрарными называются счета уменьшающие оценку средств, указанную на регулируемом счете. К регулирующим счетам относятся:02,05,42 и др. III. Операционные счета – группа счетов бухгалтерского учета, объединяющая распределительные, калькуляционные и сопоставляющие счета. Распределительные счета предназначены для отражения хозяйственных процессов путем предварительного учета затрат и контроля за их распределением между объектами калькуляции или отчетными периодами, с целью правильного определения себестоимости работ. Собирательно-распределительные счета используются в учете для отражения затрат в отчетном периоде по определенному хозяйственному процессу. К этим счетам относятся: 25,26,28. Бюджетно-распределительные счета используются для учета доходов и расходов, которые сделаны за счет будущих отчетных периодов с целью их распределения между бюджетами соответствующих периодов и включения их в показатели хозяйственной деятельности того периода, к которому они относятся (независимо от времени их возникновения). В эту группу входят такие счета как: 96,97,98. Калькуляционные счета предназначены для учета фактических затрат и определения себестоимости произведенной продукции и выполненных работ. К этим счетам относятся: 08,20,23,28,44. IV. Финансово-результатные (сопоставляющие)счетаслужат для определения результатов производственно-хозяйственной деятельности. К сопоставляющим счетам относится счет 90 «Продажи» предназначенный для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним.
Все рассмотренные счета независимо от их принадлежности к той или иной группе, имея остатки (наличие средств или источников), показываются в балансе и поэтому называются балансовыми счетами.
К забалансовым относятся счета, предназначенные для обобщения информации: -о наличии и движении ценностей, не принадлежащих предприятию, но временно находящихся в его пользовании (арендованных основных средств, материальных ценностей, находящихся на ответственном хранении, в переработке и т.п.); -условных прав и обязательств; -для контроля за отдельными хозяйственными операциями.
План счетов бухгалтерского учета. Система счетов бухгалтерского учета способна обеспечить любой информацией, необходимой для целей планирования, нормирования, управления и контроля за выполнением заданий, но для единообразия содержания экономической информации о хозяйственных средствах, источниках, хозяйственных процессах, а также для правильного и четкого построения и организации бухгалтерского учета необходим четкий перечень и конкретная характеристика каждого счета. Таким документом является План счетов бухгалтерского учета – систематизированный перечень счетов бухгалтерского учета. План счетов разработан на основе экономической классификации счетов. В Плане счетов приведены наименования и коды синтетических счетов (счета первого порядка) и субсчетов (счета второго порядка). Сгруппированы по признаку экономического содержания отражаемых хозяйственных процессов и расположены в определенной, экономически обоснованной последовательности. По Плану счетов бухгалтерский учет должен быть организован на предприятиях всех отраслей народного хозяйства и видов деятельности (кроме банков и бюджетных учреждений) независимо от подчиненности, формы собственности, организационно-правовой формы, ведущих учет методом двойной записи. Субсчета, предусмотренные в Плане счетов, используются исходя из требований анализа, контроля и отчетности. Предприятия могут уточнять содержание отдельных из них, исключать и объединять их, а также вводить дополнительные субсчета. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению утверждены приказом Министерства финансов РФ от 31.10.2000 № 94н. В Плане счетов счета сгруппированы восемь разделов. Отдельно выделены забалансовые счета. Основой группировки счетов по разделам являются экономические особенности учитываемых объектов. В каждом разделе отражены экономически однородные виды имущества, обязательств и хозяйственных операций. Разделы расположены в определенной последовательности, в соответствии с характером участия имущества в его кругообороте: разделы со счетами имущества, необходимого для производственного процесса (раздел 1 «Внеоборотные активы», раздел II «Производственные запасы»), затем разделы (III «Затраты на производство», IV «Готовая продукция и товары, V «Денежные средства», VI «Расчеты»). Таким образом, в первых шести разделах сгруппированы счета имущества и процессов в сферах производства и обращения. Имущество отражено по разделам по принципу ликвидности - от труднореализуемого к легкореализуемому. В последующих разделах отражены (VII «Капитал», VIII «Финансовые результаты») организации.
В силу того, что План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности, утвержденный Минфином России, является типовым для организаций всех организационно-правовых форм и отраслей, а также содержит большое количество альтернативных вариантов учета по многим объектам и направлениям, организациям целесообразно утверждать рабочий план счетов на основе типового Плана счетов. Согласно п.3 ст.6 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" при принятии учетной политики организация должна утвердить рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности. Конструирование рабочего плана счетов должно включать ряд последовательных этапов и операций: 1) выбор признака выделения счетов; 2) определение числа уровней обобщения информации и критериев отнесения счетов к разным порядкам; 3) выделение счетов и их ранжирование; 4) выбор системы кодирования счетов и сам процесс кодирования; 5) выбор формы представления рабочего плана; 6) содержательное описание рабочего плана.
Имеется три основных подхода к построению плана счетов: линейного, матричного и иерархического. 1. Линейный подход - счета перечисляются в определенном порядке. 2. Матричный подход - все счета, входящие в рабочий план счетов, разделены на группы и подгруппы, в которых выделяются подклассы, подгруппы счетов и сами счета. 3. Иерархическое построение плана счетов. Такое построение рабочего плана счетов предполагает минимальное число синтетических счетов при максимальном выделении информационных признаков в субсчетах. Таким образом, рабочие планы счетов могут строиться по-разному и включать в себя различный перечень счетов в зависимости от принятой методики отражения данных на счетах и формирования обобщающих показателей в системе бухгалтерского учета.
61. Бухгалтерский баланс: назначение, принципы составления (конкретном предприятии).
Основной формой бухгалтерской отчетности (форма№1) является бухгалтерский баланс. Бухгалтерский баланс - это система показателей, сгруппированных в сводную таблицу, характеризующих в денежном выражении состав, размещение, источник и назначение средств предприятия на отчетную дату.
К бухгалтерскому балансу предъявляются следующие требования: правдивость, реальность, единство, преемственность. Условие правдивости вытекает из требования подтверждения показателей документами, записями на бухгалтерских счетах, бухгалтерскими расчетами, инвентаризацией. Под реальностью понимают соответствие оценок статей баланса объективной действительности. Единство баланса заключается в построении его на единых принципах учета, одинаковое содержание счетов, их корреспонденции. Преемственность баланса на предприятии, существующем несколько лет, выражается в том, что каждый последующий баланс должен вытекать из предыдущего.
В результате данные представляют в виде двусторонней таблицы, при этом сумма показателей в обеих сторонах таблицы должна быть одинаковой. Такой подход позволяет установить связи между отдельными группами данных, проанализировать динамику их изменения и проследить тенденцию процессов, влияющих на финансовое состояние организации. Баланс является отчетным документом, составляется, как правило, на первое число месяца и представляется в установленные адреса и сроки.
В активе баланса отражаются действующие финансовые ресурсы, которые носят активный характер. Актив баланса включает в себя следующие статьи: Внеоборотные активы – «Нематериальные активы», «Основные средства», «Незавершенное строительство», «Доходные вложения в материальные ценности», «Долгосрочные финансовые вложения», «Прочие внеоборотные активы»; Оборотные активы – «Запасы», «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)», «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)», «Краткосрочные финансовые вложения», «Денежные средства», «Прочие оборотные активы».
В пассиве баланса отражается структура ресурсов предприятия по источникам их образования. Пассив включает в себя: Собственный капитал – «Капитал и резервы» – уставный капитал, резервный капитал, добавочный капитал, фонд социальной сферы, нераспределенная прибыль прошлых лет - показывает составную часть финансовых ресурсов – экономических обязательств организации перед участниками, учредителями, собственниками в связи с предоставлением ей ценностей как на этапе образования организации, так и в результате реинвестирования заработанной прибыли в течение всего периода ее деятельности с момента учреждения.. Заемный капитал – «Долгосрочные обязательства», «Краткосрочные обязательства» - представляет собой часть привлеченных в хозяйственный оборот организации финансовых ресурсов в виде ценностей, которые принадлежат третьим лицам.
Итоговая сумма остатков средств предприятия в активе и пассиве по строке «Баланс» носит название валюты баланса. Валюта баланса отражает в активной и пассивной частях бухгалтерское соответствие размеров экономических ресурсов организации объему финансовых ресурсов, предоставленных собственниками и кредиторами.
Учет реализации продукции, основных средств и других активов (варианты учета).
Учет реализации продукции. Процессом реализации называют совокупность хозяйственных операций, связанных со сбытом, продажей продукции. Реализация продукции осуществляется в соответствии с заключенными договорами или путем свободной продажи через розничную торговлю.
Реализация продукции (работ, услуг) производится организациями по следующим ценам: - по свободным (рыночным) ценам и тарифам, увеличенным на сумму НДС; - по государственным регулируемым оптовым ценам и тарифам, увеличенным на сумму НДС; - по государственным регулируемым розничным ценам (за вычетом торговых скидок) и тарифам, включающим в себя НДС.
Отгруженная или предъявленная покупателям готовая продукция по ценам продажи (включая НДС и акцизы) отражается по дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" и кредиту счета 90 "Продажи". Одновременно себестоимость отгруженной или предъявленной покупателю продукции списывается в дебет счета 90 "Продажи" с кредита счета 43 "Готовая продукция". Если выручка от продажи отгруженной продукции определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете (например, при экспорте продукции), то для учета такой отгруженной продукции используют счет 45 "Товары отгруженные". При отгрузке указанной продукции она списывается с кредита счета 43 "Готовая продукция" в дебет счета 45 "Товары отгруженные". После получения извещения о признании выручки от продажи продукции поставщик списывает ее с кредита счета 45 "Товары отгруженные" в дебет счета 90 "Продажи". Одновременно стоимость продукции по цене продажи (включая НДС и акцизы) отражается по кредиту счета 90 и дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". На счете 45 "Товары отгруженные" указываются также готовые изделия и товары, переданные другим организациям для продажи на комиссионных и иных подобных началах. При отпуске таких изделий они списываются с кредита счета 43 "Готовая продукция" в дебет счета 45 "Товары отгруженные". При поступлении извещения от комиссионера о продаже переданных ему изделий они списываются с кредита счета 45 "Товары отгруженные" в дебет счета 90 "Продажи" с одновременным отражением по дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" и кредиту счета 90 "Продажи".
Аналитический учет отгрузки и реализации организуется как по отдельным видам продукции в натуральном выражении, так и в разрезе платежных документов в двух оценках – по отпускным ценам и фактической себестоимости. Данные по отгрузке, отпуску и реализации продукции (работ, услуг) из ведомости № 16 «Движение готовых изделий, их отгрузка и реализация» переносятся в журнал-ордер № 11 (см. приложение 11), в котором отражаются обороты по кредиту счетов 43 «Готовая продукция», 44 «Расходы на реализацию», 45 «Товары отгруженные», 90 «Реализация» субсчет 90/1 «Выручка от реализации», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в разрезе корреспондирующих счетов.
Учет основных средств. Основные средства — это часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управления организацией в течение периода, превышающего 12 месяцев, или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев. Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету при их приобретении, сооружении, изготовлении; внесении учредителями в качестве вклада в уставный (складочный) капитал; получении по договору дарения (безвозмездно). Бухгалтерский учет поступления основных средств ведется с использованием счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в разрезе субсчетов: 08-1 «Приобретение земельных участков», 08-2 «Приобретение объектов природопользования », 08-3 «Строительство объектов ОС», 08-4 «Приобретение объектов основных средств». По дебету этого счета отражаются произведенные организацией затраты, связанные с приобретением (поступлением) основных средств, затраты по приведению их в состояние, пригодное к использованию, а также рыночная стоимость (при безвозмездном получении) и согласованная стоимость (при внесении в уставный капитал) поступивших основных средств. По кредиту счета осуществляется списание сформированной первоначальной стоимости по введенным в эксплуатацию объектам в дебет счета 01 «Основные средства». Сальдо по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» показывает величину вложений организации в незаконченные операции приобретения (поступления) основных средств. В бухгалтерском учете операции по приобретению основных средств отражаются записями: Дебет 08-4 «Приобретение объектов основных средств» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»; Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»; Кредит 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».
Учет наличия и движения основных средств организации ведется на счете 01 «Основные средства». По дебету счета отражается принятие к бухгалтерскому учету основных средств, а также увеличение их первоначальной стоимости при достройке, дооборудовании, реконструкции и переоценке. По кредиту счета отражается списание первоначальной стоимости по выбывшим объектам основных средств, а также уменьшение их первоначальной стоимости при частичной ликвидации основных средств и переоценке. Сальдо счета показывает стоимость имеющихся в организации основных средств: находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации, переданных в текущую аренду. В бухгалтерском учете операции по приобретению основных средств отражаются записями Дебет 01 «Основные средства» Кредит 08-4 «Приобретение объектов основных средств».
Основные средства подлежат списанию с бухгалтерского учета при их выбытии. Выбытие объекта основных средств имеет место в случаях продажи, безвозмездной передачи, списания вследствие морального и физического износа, порчи, недостачи, утраты при стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях, передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций и по договору простого товарищества. Бухгалтерский учет доходов и расходов, связанных с выбытием основных средств, ведется на счете 91 «Прочие доходы и расходы» в разрезе субсчетов: 91-1 «Прочие доходы» и 91-2 «Прочие расходы». По кредиту субсчета 91-1 «Прочие доходы» отражаются поступления, связанные с продажей и прочим списанием основных средств. По дебету субсчета 91-2 «Прочие расходы» списывается остаточная стоимость основных средств, производится начисление НДС (при продаже и безвозмездной передаче) и других расходов, связанных с их выбытием. Для определения остаточной стоимости выбывающего объекта основных средств рекомендовано к счету 01 «Основные средства» открывать субсчет «Выбытие основных средств», на котором остаточная стоимость формируется в результате следующих записей: Дебет 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств» Кредит 01 «Основные средства»; Дебет 02 «Амортизация основных средств» Кредит 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств». При продаже основных средств составляются следующие бухгалтерские записи: Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит 91-1 «Прочие доходы»; Дебет 91-2 «Прочие расходы» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС»; Дебет 91-2 «Прочие расходы» Кредит 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств»; Дебет 91-2 «Прочие расходы» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 23 «Вспомогательные производства»; Дебет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» Кредит 99 «Прибыли и убытки»; Дебет 99 «Прибыли и убытки» Кредит 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».
Аналитический учет по счету 01 ведется по отдельным инвентарным объектам основных средств. При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о наличии и движении основных средств, необходимых для составления бухгалтерской отчетности.
Аналитический учет по счету 08 ведется по: затратам, связанных со строительством и приобретением ОС; по затратам, связанным с приобретением НМА (по каждому приобретенному объекту); по затратам, связанным с формированием основного стада (по видам животных); по расходам, связанным с выполнением научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ (по видам работ, договорам).
Учет нематериальных активов. Нематериальные активы, как и основные средства, используются в процессе производства или для нужд управления в течение периода, превышающего 12 месяцев, но в отличие от основных средств они не имеют материально-вещественного содержания. Нематериальные активы принимаются к бухгалтерскому учету при их приобретении, создании, внесении учредителями в качестве вклада в уставный (складочный) капитал, получении по договору дарения (безвозмездно).
Бухгалтерский учет поступления нематериальных активов ведется с использованием счета 08 «Вложения во внеоборотные активы », в разрезе субсчетов: 08-5 «Приобретение нематериальных активов», 08-8 «Выполнение научно-исследовательских, опытно- конструкторских и технологических работ» (далее — субсчет 08-8 «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ НИОКР»). В бухгалтерском учете операции по приобретению нематериальных активов отражаются записями: Дебет 08-5 «Приобретение нематериальных активов» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;Кредит 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»,Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 10 «Материалы».Учет наличия и движения нематериальных активов организации ведется на счете 04 «Нематериальные активы». По дебету счета отражается первоначальная стоимость принятых к бухгалтерскому учету нематериальных активов. По кредиту счета отражается списание амортизации и остаточной стоимости по выбывшим объектам нематериальных активов. Сальдо счета показывает стоимость нематериальных активов, принадлежащих организации на правах собственности. Дебет 04 «Нематериальные активы» Дебет 08-5 «Приобретение нематериальных активов».
Учет амортизации НМА ведется на счете 05. Начисление амортизации: Дебет счетов учета затрат (25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» и др.) Кредит 05 «Амортизация нематериальных активов».
Аналитический учет ведется по отдельным объектам НМА, а также по видам расходов на научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ.
Учет расходов с бюджетом по налогообложению (с приложением форм, представляемых в налоговые органы).
Бухгалтерский учет расчетов организации с бюджетом по налогам и сборам ведется на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам». Общие правила налогообложения по всем налогам, а также санкций за их неправильное применение или неприменение установлены Налоговым кодексом РФ. Аналитический учет по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам » ведется по видам налогов.
Налог на доходы физических лиц.Налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, расположенных в Российской Федерации, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации. При определении налогооблагаемой базы работодатель — налоговый агент учитывает все доходы, полученные налогоплательщиком в налоговом периоде, как в денежной, так и в натуральной форме или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды. Законодательством определено четыре вида налоговых вычетов: стандартные, профессиональные, имущественные и социальные. В зависимости от вида доходов в соответствии со ст. 224 НК РФ существует разграничение ставок налога на доходы физических лиц: • по ставке 13 % облагаются доходы физических лиц, в том числе заработная плата, премии, пособия по временной нетрудоспособности, вознаграждения за выполнение трудовых обязанностей и др.; • по ставке 9 % облагаются доходы от долевого участия в деятельности организации, полученные физическими лицами в виде дивидендов; • по ставке 30 % облагаются доходы физических лиц, не являющихся резидентами Российской Федерации; • по ставке 35 % облагаются выигрыши и призы, получаемые в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ, услуг, в части, превышающей 2000 руб. (с 1 января 2006 г. — 4000 руб.); страховые выплаты по договорам добровольного страхования; суммы экономии на процентах при получении заемных средств. На сумму начисленного налога на доходы физических лиц составляется проводка: Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам».Перечисление налога на доходы физических лиц осуществляется с расчетного счета организации не позднее даты выплаты заработной платы. При этом составляется следующая запись: Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам» Кредит 51 «Расчетные счета».Перечисление налога осуществляется на основе платежных поручений, в которых в обязательном порядке должен быть указан код налога по установленному классификатору для зачисления на соответствующий счет налоговых органов.
Налог на добавленную стоимость.Налог на добавленную стоимость (НДС) представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и определяемой как разница между стоимостью реализованных товаров, работ, услуг и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения. Объект налогообложения по НДС признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказанных услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав. Для целей исчисления НДС реализацией также считается передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе. В объект налогообложения, кроме того, включаются операции по передаче товаров (выполнению работ, оказанию услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций. Налоговая база при исчислении налога на добавленную стоимость определяется с учетом особенностей реализации произведенных или приобретенных на стороне товаров (работ, услуг) в соответствии со ст. 153-162 НК РФ. При реализации товаров (работ, услуг) налоговая база определяется исходя из их стоимости с учетом акцизов и без включения НДС. При этом цена реализации определяется с учетом требований ст. 40 НК РФ (п. 1 ст. 154 НК РФ). Для отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций, связанных с «входящим» налогом на добавленную стоимость, т.е. НДС, который уплачивается поставщикам, предназначается счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям». По дебету счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» по соответствующим субсчетам организация отражает суммы налога по приобретенному имуществу, работам и услугам в корреспонденции со счетами учета расчетов. Принятый к учету НДС подлежит списанию в сумме, на которую в данном налоговом периоде производится налоговый вычет. Налоговые вычеты производятся по товарам (работам, услугам),приобретаемым для осуществления производственной деятельности или иных операций, признаваемых объектами налогообложения, для перепродажи. Списание накопленных на счете 19 «НДС по приобретенным ценностям» сумм налога отражается по кредиту счета, как правило, в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам». Начисление НДС отражается записями: Дебет 90-3 «Налог на добавленную стоимость» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам»— на сумму НДС, причитающуюся к уплате в бюджет, от стоимости выручки от продажи товаров, продукции, работ и услуг; Дебет 91-2 «Прочие расходы» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам»— на сумму НДС, причитающуюся к уплате в бюджет, от стоимости выручки от продажи основных средств, нематериальных и прочих активов, а также от их безвозмездной передачи. Налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость.
Акцизы.Организации являются плательщиками акцизов с производимых и продаваемых ими отдельных видов товаров согласно их перечню, установленному законодательством. В бухгалтерском учете по акцизам составляются записи: Дебет 90-4 «Акцизы» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам»— на сумму акцизов по реализованным товарам; Дебет 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» и др. Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам»— на сумму акцизов по товарам, использованным в собственном производстве; Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам» Кредит 51 «Расчетные счета»— на сумму акцизов, перечисленных в бюджет. Налоговая декларация по акцизам на подакцизные товары, за исключением нефтепродуктов, табачных изделий и алкогольной продукции, реализуемой с акцизных складов оптовых организаций.
Налог на прибыль.Налогоплательщиками по налогу на прибыль являются российские организации и иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации. Объектом налогообложения по налогу на прибыль признается прибыль, полученная налогоплательщиком. В соответствии с нормами ПБУ 18/02 в каждом отчетном периоде изначально определяется сумма налога на прибыль от бухгалтерской прибыли (убытка) и отражается в бухгалтерском учете независимо от суммы налогооблагаемой прибыли (убытка) следующим образом: Дебет 99 «Прибыли и убытки» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам».Затем сумма налога на прибыль, исчисленного с бухгалтерской прибыли, корректируется с учетом постоянных налоговых обязательств (Дебет 99 «Прибыли и убытки» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам»), отложенных налоговых обязательств (Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам» Кредит 77 «Отложенные налоговые обязательства») и отложенных налоговых активов (Дебет 09 «Отложенные налоговые активы» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам»). Перечисление денежных средств в погашение задолженности перед бюджетом по налогу на прибыль отражается записью: Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам» Кредит 51 «Расчетные счета».В целях определения налоговой базы и исчисления налога на прибыль организации составляют налоговую декларацию по налогу на прибыль организаций. Налоговая декларация представляется налогоплательщиком в налоговый орган по месту своего учета на бланке установленной формы. Отчет о прибылях и убытках (форма № 2).
Налог на имущество.Данным налогом облагаются основные средства, находящиеся на балансе налогоплательщика. Плательщиками налога на имущество предприятий являются: • российские организации; • иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) имеющие в собственности недвижимое имущество на территории, континентальном шельфе и в исключительной экономической зоне Российской Федерации. Сумма налога, подлежащая внесению в бюджет, определяется как разность между суммой налога, исчисленной за отчетный период, и суммами налога, внесенными в бюджет за предыдущие отчетные периоды текущего года. В бухгалтерском учете составляются записи:Дебет 91-2 «Прочие расходы» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам»— на сумму начисленного налога; Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам» Кредит 51 «Расчетные счета»— на сумму перечисленного налога. Ежеквартально организации представляют в налоговые органы по установленной форме налоговую декларацию по налогу на имущество. Налоговая декларация по налогу на имущество организаций.