Общепроизводственные расходы - затраты предприятия на организацию управления процессом производства в его структурных производственных подразделениях - цехах, службах, переделах, отделениях.
По своему составу общепроизводственные расходы делятся на:
- расходы, связанные с содержанием и эксплуатацией оборудования (амортизация оборудования, его ремонт, оплата труда рабочих, занятых обслуживанием оборудования, и др.);
- расходы на управление производством (содержание аппарата управления производственного подразделения, амортизация, содержание и ремонт зданий, сооружений, инвентаря, используемых для производственных нужд, обеспечение нормальных условий труда и др.).
Учет расходов по обслуживанию и управлению цехами ведется на счете 25 «Общепроизводственные расходы» Оборот по дебету показывает затраты отчетного периода. В конце каждого месяца затраты отраженные по дебету счета 25 списываются с кредита этих счетов в дебет счетов 20, 23, 28. К счету 25 «Общепроизводственные расходы» могут открываться два субсчета: первый – «Расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования» и второй – «Общецеховые расходы». Аналитический учет по счету 25 «Общепроизводственные расходы» ведется по статьям затрат в соответствии с установленной номенклатурой по каждому цеху в отдельности.
Аналитический учет расходов на содержание и эксплуатацию производственного оборудования ведут по следующей типовой номенклатуре статей:
«Амортизация оборудования и транспортных средств»; «Эксплуатация оборудования» - отражается стоимость смазочных, обтирочных и прочих вспомогательных материалов, заработная плата рабочих, обслуживающих оборудование, отчисления на социальные нужды, стоимость потребленного топлива и всех видов энергии, услуги вспомогательных производств и другие затраты ;«Текущий ремонт оборудования и транспортных средств»; «Внутризаводское перемещение грузов»; «Прочие расходы».
Аналитический учет второй части общепроизводственных расходов ведут по следующей типовой номенклатуре статей:
«Содержание аппарата управления цеха»; «Содержание прочего цехового персонала»; «Амортизация зданий, сооружений и инвентаря»; «Содержание зданий, сооружений и инвентаря»; «Текущий ремонт зданий и сооружений»; «Испытания, опыты, исследования, рационализация и изобретательство» ;«Охрана труда»; «Прочие расходы»; Непроизводительные расходы Потери от простоев»; «Потери от порчи материальных ценностей при хранении в цехах»; «Недостача материальных ценностей и незавершенного производства» (за вычетом излишков);«Прочие непроизводительные расходы».
В небольших организациях разрешается отказаться от раздельного учета расходов по содержанию и эксплуатации оборудования и других общепроизводственных расходов. В таком случае организация самостоятельно разрабатывает номенклатуру статей общепроизводственных расходов с выделением наиболее существенных.
Общепроизводственные расходы в учете носят еще название косвенных и накладных расходов, то есть расходов относимых на себестоимость продукции согласно выбранной базе их распределения. Базой распределения этих расходов может служить основная заработная плата, сметные (нормативные) ставки на содержание и эксплуатацию оборудования, масса и объем продукции, количество отработанных человеко-часов, количество машин и оборудования и другие объекты. Способ распределения косвенных расходов предприятие выбирает, учитывая специфику своей работы, уровень механизации и автоматизации, уровень квалификации счетных работников и другие факторы.
Общепроизводственные расходы распределяются между объектами калькулирования пропорционально основной заработной плате производственных рабочих. Важную роль в формировании себестоимости продукции и распределении общепроизводственных расходов играет планирование затрат. Планирование затрат необходимо для контроля за ними с целью выявления причин их перерасхода для сокращения незапланированных затрат в будущем. А так же планирование затрат необходимо для выявления таких важнейших показателей работы предприятия как себестоимость продукции, прибыль, рентабельность.
Анализ затрат на производство предназначен для поиска резервов снижения себестоимости продукции. Основными его направлениями является оценка структуры себестоимости продукции для выявления отклонений по видам затрат.
Главным направлением анализа общепроизводственных затрат является сопоставление фактической сметы с плановой, или с прошлым годом. А также расчет следующих показателей: удельного веса общепроизводственных расходов в производственной и полной себестоимости, общепроизводственные расходы приходящиеся на один рубль объема продукции, доля общепроизводственных расходов в затратах на один рубль продукции.
Источниками для анализа общепроизводственных затрат являются: сметы общепроизводственных расходов, отчетные калькуляции на единицу продукции, бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках.
Анализ расходов производится путем сравнения фактической их величины на рубль продукции в динамике за 5 лет, а также с плановым уровнем отчетного периода. Такое сопоставление показывает, как изменилась их доля в стоимости продукции в динамике и по сравнению с планом, и какая наблюдается тенденция — роста или снижения. В процессе последующего анализа выясняют причины, вызвавшие абсолютное и относительное изменения косвенных затрат. По своему составу это комплексные статьи. Они состоят, как правило, из нескольких элементов затрат.
Расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования включают амортизацию машин и технологического оборудования, затраты на их ремонт, эксплуатацию, расходы по внутризаводскому перемещению грузов и др. Некоторые виды затрат (например, амортизация) не зависят от объема производства продукции и являются условно-постоянными. Другие полностью или частично зависят от его изменения и являются условно-переменными.
Общая сумма амортизации зависит от количества машин и оборудования, их структуры, стоимости и норм амортизации. Стоимость оборудования может измениться за счет приобретения более дорогих машин и их переоценки в связи с инфляцией. Нормы амортизации зависят от амортизационной политики предприятия и метода ее начисления. Удельная амортизация на единицу продукции зависит еще и от объема производства продукции. Чем больше продукции выпущено на данных производственных мощностях, тем меньше амортизации и других постоянных затрат приходится на единицу продукции.
На величину эксплуатационных расходов влияют количество действующего оборудования, время его работы и удельные расходы на один машино-час работы.
Затраты на ремонт оборудования могут измениться из-за объема ремонтных работ, их сложности, степени изношенности основных средств, стоимости запасных частей и ремонтных материалов, экономного их использования.
На сумму расходов по внутреннему перемещению грузов оказывают влияние вид транспортных средств, полнота их использования, степень выполнения производственной программы, экономное использование средств на содержание и эксплуатацию подвижного состава.
Для анализа общепроизводственных расходов по статьям затрат используют данные аналитического бухгалтерского учета. По каждой статье выявляют абсолютное и относительное отклонения от плана и их причины (табл. 11.18).
1. Зарплата управленческих работников - ЗП = ЧР · ОТ - Изменение численности работников и средней зарплаты (изменение окладов, выплата премий, доплаты)
2. Затраты на текущий ремонт основных средств - ЗР = V·Ц - Изменение объема работ и их стоимости
3. Содержание легкового транспорта - З = КМ*ЗС - Изменение количества машин и затрат на содержание одной машины
Потери от порчи и недостачи материалов и продукции - ПМ = К*Ц - Количество материалов и их стоимость
4. Расходы по командировкам, оплата простоев и тд.
В процессе анализа должны быть выявлены непроизводительные затраты, потери от бесхозяйственности и излишеств, которые можно рассматривать как неиспользованные резервы снижения себестоимости продукции.
Расчет структуры удельного веса общепроизводственных расходов в полной себестоимости продукции, как в сумме, так и по отдельности по формуле:
Унр.пс = НР х 100 / Сп - где Унр – удельный вес общепроизводственных расходов в производственной и полной себестоимости продукции; НР – общая сумма накладных расходов (общепроизводственных); Сп – полная себестоимость продукции.
Еще одним важным показателем используемом при анализе общепроизводственных затрат является их доля в затратах на 1 руб. продукции, рассчитываемый по формуле:
Унр.зр = НРР / ЗР х 100 - где Унр.зр – удельный вес общепроизводственных расходов в затратах на один рубль продукции; НРР – общепроизводственные расходы на 1 руб. продукции; ЗР – затраты на один рубль продукции.