В соответствии с Федеральным законом 119-ФЗ от 07,08,01 "Об аудиторской деятельности" аудиторская деятельность, аудит - это предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей. В Законе "Об аудиторской деятельности" определена сфера аудита - проверка бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей, а также его цели.
Внешний аудит проводится на договорной основе аудиторскими фирмами или индивидуальными аудиторами с целью объективной оценки достоверности бухгалтерского учета и финансовой отчетности хозяйствующего субъекта.
Внутренний аудит представляет собой независимую деятельность в организации по проверке и оценке ее работы в интересах руководителей.
Инициативный аудит - это аудит, который проводится по решению руководства предприятия или его учредителей.
Основная цель аудита - выявить недостатки в ведении бухгалтерского учета, составлении отчетности, налогообложении, провести анализ финансового состояния хозяйствующего объекта и помочь ему в организации учета и отчетности.
Для достижения основной цели и предоставления заключения аудитор должен составить мнение по следующим вопросам: 1) общая приемлемость отчетности (соответствует ли отчетность в целом всем требованиям, предъявляемым к ней, и не содержит ли противоречивой информации); 2) обоснованность (существуют ли основания для включения в отчетность указанных там сумм); 3) законченность (включены ли в отчетность все надлежащие суммы, в частности все ли активы и пассивы принадлежат компании); 4) оценка (все ли категории правильно оценены и безошибочно подсчитаны); 5) классификация (есть ли основания относить сумму на тот счет, на который она записана); 6) разделение (отнесены ли операции, проводимые незадолго до даты составления баланса или непосредственно после нее, к тому периоду, в котором были проведены); 7) аккуратность (соответствуют ли суммы отдельных операций данным, приведенным в книгах и журналах аналитического учета, правильно ли они просуммированы, соответствуют ли итоговые суммы данным, приведенным в Главной книге); 8) раскрытие (все ли категории занесены в финансовую отчетность и правильно отражены в отчетах и приложениях к ним).
Источниками информации являются: накладные, акты приемки-передачи, акты на списание, приходные и расходные кассовые ордера, платежные поручения, авансовые отчеты, платежные требования-поручения, объявления на взнос наличными, чековые книжки, реестры чеков, аккредитивы, кредитные договоры, выписки банка, кассовая книга, отчет кассира, журналы-ордера, главная книга, баланс, отчет о прибылях и убытках, приложение к бухгалтерскому балансу,
Аудит учета основных средств:В соответствии с основными направлениями и задачами аудита ОС можно выделить четыре направления проверки: 1. Аудит наличия и сохранности ОС; 2. Аудит движения ОС; 3. Аудит правильности начисления амортизации; 4. Проверка правильности налогообложения по ОС.По данным документам и бухгалтерским записям в них можно убедиться в том, насколько правильно были отражены операции по движению ОС на счете 01 «Основные средства».
Аудит учета нематериальных активов:
Важная задача аудита НМА – установление соответствия применяемой предприятием методики учета НМА требованиям нормативных актов, а также соответствующих стандартов и положений, устанавливающих правила их учета.
В соответствии с основными направлениями и задачами аудита НМА можно выделить четыре направления проверки: 1. Аудит операций учета поступления и создания НИА, 2. Аудит учета амортизации НМА, 3. Аудит учета выбытия НМА, 4. Аудит правильности налогообложения по НМА.
НМА, поступившие на предприятие в результате вклада в уставный капитал инвесторов, отражаются в бух.учете по Дебету счета 04 «НМА и Кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями», в том случае если на величину заявленного уставного капитала предприятия сделана запись по Дебету счета 75 и Кредиту счета 80 «Уставный капитал». Долгосрочные инвестиции включают в себя процесс создания нематериальных активов, на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» отражаются фактически произведенные затраты. В бух учете отражается по Дебету счета 04 «НМА» и Кредиту счета 018 «Вложения во внеоборотные активы». В результате безвозмездного получения от юридических и физических лиц – отражается по дебету 04 и Кредиту 83 «Добавочный капитал».
Начисление амортизации по НМА отражается в бух учете по дебету счетов учета издержек производства 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» или обращения – счет 44 «Расходы на продажу» и кредиту счета 05 «Амортизация НМА». Для обобщения информации о процессах реализации и прочее выбытия НМА, а также для выявления финансовых результатов предназначен счет 91 «Прочие доходы и расходы».
Аудит учета материально-производственных запасов (МПЗ):
Основные направления аудита материальных ценностей: 1. Аудит учета поступления материальных ценностей, 2. Аудит учета движения материальных ценностей на складах предприятия, 3. Аудит учета использования материальных ценностей по направлениям затрат списания недостач, потерь и хищений материальных ценностей (Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» Дебет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 91 «Прочие доходы и расходы»», 4. Аудит сводного учета материальных ценностей, 5. Аудит использования материальных ресурсов.
Для учета используются счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».
Аудит движения денежных средств:
Включает проверку кассовых, расчетных и валютных операций. Операции, связанные с движением ДС, должны проверяться сплошным методом. Основная цель проверки – законность, достоверность и хозяйственная целесообразность совершенных операций, на счетах, отражающих движение ДС.
При аудите кассовых операций целью проверки является проверка соблюдения: 1. условия хранения, сохранности количества денег и др. ценностей в кассе и при доставке их из банка; 2. установление порядка хранения чековых книжек, выписок из чеков и получения по ним денег; 3. правил документального оформления операций по приходу и выдаче денег из кассы; 4. лимита хранения наличных денег в кассе и выдаче денег под отчет на командировочные, хозяйственные расходы и др. нужды; 5. своевременности и полноты оприходования полученных из банков, от юридических и физических лиц наличных денег и выручки; 6. кассовой документации, дисциплины при производстве кассовых операций; 7. учета кассовых операций и ведения кассовой книги и книги аналитического учета по другим ценностям, хранимым в кассе; 8. порядок расчета наличностью с юридическими лицами за отгруженную продукцию и другие материальные ценности. Лимит наличности (10000 с предприятиями и организациями, 50000 с торговыми организациями); 9. использования по назначению полученных по чекам из банков наличных денег (целевое использование); 10. полноты возврата в банк по окончании рабочего дня сверхлимитных остатков наличных денег; 11. наличия случаев выдачи наличных денег посторонним лицам без оформления доверенностей.
При аудите расчетных операций целью проверки является:1. своевременность, законность, достоверность и целесообразность отраженных на счетах в банках осуществляемых операций по поступлению и списанию основных средств (ОС); 2. проверка количества открытых и участвующих в расчетах счетов, законность совершенных операций по каждому открытому счету; 3. обоснованность поступления и использования кредитов и займов и своевременность их погашения; 4. проверка состояния расчетно-платежной дисциплины по заключенным договорам.
При аудите валютных операций целью проверки является ревизия правильности и законности открытия валютных счетов, полноты и своевременности зачисления валютной выручки и другие вопросы по аналогии проверки операций по расчетному счету.
Аудит учета расчетов с поставщиками и подрядчиками:
В первую очередь необходимо проверить наличие договоров с поставщиками и подрядчиками, правильность их оформления и соответствие содержания договоров экономическому смыслу совершенных сделок. В ходе аудита подлежат проверке: поступление товарно-материальных ценностей (выполнение работ, оказание услуг). Данные синтетического и аналитического учета расчетов с поставщиками и подрядчиками отражаются на счете 60. Основные направления проверки: Организация бухгалтерского учета операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками. Проверка реальности дебиторской и кредиторской задолженностей. Проверка правильности списания дебиторской задолженности, безнадежной ко взысканию. Проверка расчетов по неотфактурованнымм поставкам. Проверка расчетов по векселям выданным, по коммерческим кредитам, по претензиям. Проверка учета курсовых и суммовых разниц.
Аудит расчетов с персоналом по оплате труда:
Проверка носит комплексный характер и включает контроль соблюдения нормативно-правовых актов, касающихся трудового законодательства, правильности начисления различных видов оплат и удержаний, правильности ведения бухгалтерского учета расчетов как по физическим лицам, так и в целом по предприятию, а также начисление налогов и платежей с фонда оплаты труда и выплат социального характера. Расчеты выполняются по данным счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
Аудит учета финансовых вложений (счета 58,59)
Аудит учета продаж готовой продукции (выполненных работ, оказанных услуг) (счета 40,41,43,45)
Аудит учета кредитов и займов (счета 58,66)
Аудит учета финансовых результатов и их использование (счета 90,91,99)