Транснациональные корпорации - это корпорации преимущественно с однонациональным акционерным капиталом, осуществляющие свою деловую активность в других странах посредством создания филиалов и дочерних компаний"
Транснациональные (многонациональные) корпорации – это корпорации которые основаны и существуют в одной стране, но имеют постоянные представительства и осуществляют деятельность на территории и в рамках законов других стран, а о некоторых из них можно сказать, что они действуют во всем мире. Правовой режим транснациональных корпораций предполагает деловую активность, осуществляемую в различных странах посредством образования в них филиалов и дочерних компаний. Эти компании имеют относительно самостоятельные службы производства и сбыта готовой продукции, научно-исследовательских разработок, услуг потребителям и др. В целом, они составляют единый крупный производственный комплекс с правом собственности над акционерным капиталом только представителей страны-учредителя. В то же время филиалы и дочерние компании могут быть смешанными предприятиями с преимущественно национальным участием страны базирования.
До середины 1995 г. бухгалтерский учет в иностранных представительствах практически никак не регламентировался и велся в произвольной форме: представительства могли следовать указаниям бухгалтеров своих компаний, российским стандартам или сами устанавливать удобные формы ведения учета. Важно было лишь отслеживать связь между данными бухгалтерского учета и единственной (за исключением годового отчета в произвольной форме) отчетной формой представительства — налоговой декларацией.
Даже "Положение о бухгалтерском учете и отчетности" не являлось для представительств обязательным к соблюдению, хотя фактически требовалось выполнять некоторые основные его требования (подтверждать хозяйственные операции первичными документами, должным образом оформлять операции с денежными средствами и др.). Бухгалтерский учет иностранного юридического лица в силу общепринятых принципов международного финансового права не может регламентироваться органами государственной власти и управления страны, в которой данное юридическое лицо не является резидентом.
С июля 1995 г. основным нормативным документом по налоговому учету в представительствах стала инструкция № 34 "О налогообложении прибыли и доходов иностранных юридических лиц", установившая порядок и формы ведения учета и представления отчетности иностранными юридическими лицами для целей обложения налогами на прибыль и доходы.
Инструкция № 34 закрепила требование к постоянным представительствам о ведении бухгалтерских регистров в полном объеме, включая главную книгу, кассовые книги, журналы, ведомости и др. При этом учетные регистры (за исключением обязательных ведомостей налогового учета и отчетных форм) могут вестись на иностранном языке, но по требованию налоговой инспекции должны быть переведены на русский. Более того, бухгалтерский учет может вестись за границей или в другом представительстве компании на территории России, но при этом по требованию налоговой инспекции они должны представляться для проверки. В случае невыполнения этих требований или невозможности истребования документации из-за границы налоговая инспекция имеет право обязать представительство вести учет в России в полном объеме.
Было закреплено требование оформлять в учете передачу имущества или денежных средств от головного офиса представительству через специальный счет головного офиса. Тем самым упорядочивается учет взаиморасчетов между головным офисом компании и представительством. Кроме того, новым явилось требование оформлять таким же образом и передачу издержек, понесенных головным офисом, но непосредственно связанных с деятельностью компании на территории Российской Федерации. Инструкция содержит конкретный перечень расходов головного офиса, которые могут быть переданы представительству и включены в его декларацию. Это — все расходы, понесенные в Российской Федерации независимо от способа их оплаты, плюс расходы на оплату труда, командировки, обучение персонала. Также новой стала оговорка о том, что в состав расходов представительства нельзя включать косвенные расходы, понесенные за границей.
Представительства обязаны по требованию налоговых органов представлять описание своей учетной политики, используемого плана счетов, стандартов бухгалтерского учета, представлять сведения о контрактах и сделках, заключенных компанией в связи с деятельностью через представительство. Представительства могут использовать любые варианты учетной политики без каких-либо ограничений в соответствии с указаниями головного офиса компании. Представительства имеют право применять любые способы оценки материальных запасов и начисления амортизации и износа в соответствии с учетной политикой своей компании. Однако для целей обложения налогом на имущество должны применяться нормы амортизации не выше предельных значений, установленных российскими нормативными актами. Оценка имущества производится по цене приобретения, по стоимости на момент передачи из головного офиса или по данным грузовой таможенной декларации. Имущество отражается на счетах в валюте приобретения, но для целей налогообложения производится пересчет остаточной стоимости имущества в рублях по курсу Центрального банка России на каждую отчетную дату.
Налоговый учет в представительствах ведется параллельно бухгалтерскому. Иностранные компании не ограничены в выборе форм и методов бухгалтерского учета для своих представительств. Практический выбор определяется, прежде всего, соображениями целесообразности, а также совместимости с системой бухгалтерского учета компании, с одной стороны, и с обязательным налоговым учетом — с другой.
Бухгалтерский учет в представительствах может быть организован четырьмя основными способами.
Во-первых, финансово-хозяйственная деятельность отделений иностранных юридических лиц, которые не образуют на территории Российской Федерации постоянных представительств, сводится к расходованию выделяемых им средств по смете для целей представления интересов компании в России. Как правило, в их штате нет профессиональных бухгалтеров, и все учетные регистры такого представительства в лучшем случае состоят из кассовой книги, журналов операций по банковским счетам и регулярных отчетов в головной офис компании об израсходованных суммах.
Бухгалтерский учет имущества ведется в головном офисе на основании данных регулярных отчетов представительства, а отчетность отделения по российским стандартам составляется специально нанятым бухгалтером или аудиторской фирмой по данным зарубежных учетных регистров.
Второй способ организации учета — ведение счетов и учетных регистров в соответствии с системой бухгалтерского учета, принятой в данной компании (как правило, по стандартам GAAP или SSAP). Этот способ предпочтителен для отделений крупных компаний и транснациональных корпораций, для которых преимущества совместимости учета являются основным фактором выбора. Бухгалтерия представительства является в этом случае одним из подразделений головного офиса и ведет учет операций компании в России. Объем учетных регистров и счетов, используемых такой бухгалтерией, зависит от функций представительства. Если вся деятельность фирмы в России сводится к представлению интересов компании или группы компаний, то такая деятельность финансируется головным офисом, и представительство ведет лишь счета затрат, денежных средств, иногда — основных средств и финансовых инвестиций. Если представительство занимается основной деятельностью данного юридического лица и имеет доходы от такой деятельности, то в его бухгалтерии появляются счета дебиторов, кредиторов, прибыли, реже – готовой продукции, незавершенного производства и производственных запасов.
Третий способ организации учета используется представительствами оффшорных компаний, созданных в свою очередь российскими учредителями исключительно для ведения бизнеса в Российской Федерации. Такие представительства работают в тесном сотрудничестве с родственными российскими компаниями и предпочитают вести учет по российским стандартам с небольшими изменениями, связанными со спецификой отчетности иностранного юридического лица.
Четвертым и наиболее распространенным на данный момент способом организации учета для ТНК становится такая практика, когда в представительстве ведется учет, как по российским стандартам, так и специально для головной конторы по стандартам государства, в котором зарегистрирована компания. При такой организации бухгалтерского учета вся эта работа ложится на бухгалтеров представительства в России. Этот способ организации бухучета все чаще используется теми отделениями иностранных юридических лиц, которые образуют на территории России постоянные представительства, то есть ведут коммерческую деятельность и уплачивают налог на прибыль. Итак, представительства зачастую ведут бухгалтерию, как по российским стандартам, так и по стандартам страны инкорпорации. Это на сегодняшний момент предполагает раздельное ведение учета для целей налогообложения и для отчетности перед головной компанией, а также работу с различными программными продуктами. Причем отчеты представительства для материнской компании по стандартам страны инкорпорации должны быть представлены в налоговую инспекцию по первому требованию последней. А так как эти отчеты составляются на языке инкорпорации, то бухгалтеру приходится переводить с иностранного языка огромные объемы информации, а значит, заниматься не своим делом. Отчетность представительств имеет большие отличия от отчетности как российских, так и иностранных юридических лиц. Годовая отчетность представительства состоит из отчета иностранного юридического лица о деятельности в Российской Федерации, декларации иностранного юридического лица о доходах за отчетный год и расчетов различных налогов и сборов. Для иностранных юридических лиц годовой отчет является основным документом, характеризующим их деятельность в России. В соответствии с законом РФ от 21 ноября 1996 г. № 129–ФЗ "О бухгалтерском учете" (на данный момент на представительства и филиалы распространяется действие именно этого закона) филиалы и представительства иностранных организаций обязаны представлять в налоговый орган и квартальную отчетность, но квартальные отчеты представительств включают лишь расчеты налогов и сборов. Поэтому только на основании годового отчета можно сделать вывод о налоговом статусе представительства иностранного юридического лица в Российской Федерации.
На представительства иностранных организаций теперь распространяется закон "О бухгалтерском учете", который предусматривает ведение бухгалтерского учета в представительствах и филиалах по нормам российского законодательства.