Для обобщения информации о наличии и движении средств в иностранной валюте используют сч. 52”Валютные счета”. Порядок совершения и оформления операций по валютным счетам регулируется правилами банков. По дебету счета 52 отражается поступление денежных средств на валютные счета предприятия. По кредиту счета 52 отражается списание денежных средств с валютных счетов предприятия. Суммы, ошибочно отнесенные в кредит или дебет валютных счетов предприятия и обнаруженные при проверке выписок банка, отражаются на счете 63 "Расчеты по претензиям". Операции по валютным счетам отражаются в бухгалтерском учете на основании выписок банка и приложенных к ним денежно-расчетных документов. Аналитический учет по счету 52 ведут по каждому счету, открытому в учреждениях банка для хранения денежных средств в иностранной валюте.
Аналитический учет по счету 52 ведется по каждому счету, открытому для хранения денежных средств в иностранной валюте.
Анализ действующих нормативных документов показал, что при постановке учета на валютном счете целесообразно предусмотреть наличие следующих субсчетов:
52-1 “ Валютные счета внутри страны”;
52-2 “ Валютные счета за рубежом”;
К субсчету 52-1 следует открыть субсчета второго порядка:
52-1-1” Текущий валютный счет”;
52-1-2 “ Транзитный валютный счет”;
52-1-3 “ Специальный транзитный валютный счет.
Кроме того, при учете валютных средств организация может использовать счет 57 “Переводы в пути”, открыв в его развитие следующие субсчета:
57-1 “ Валютные средства, перечисленные для продажи” – для учета валюты, перечисленной (снятой) для продажи; 57-2 “ Депонированная банком валюта для продажи” – для учета валюты не использованной по назначению в установленный срок; 57-3 “ Средства, перечисленные для покупки валюты” – для учета рублевых средств, которые перечислены для покупки, до дня покупки валюты.
Транзитный валютный счет открывается для зачисления в полном объеме поступлений в иностранной валюте, в т.ч. и не подлежащие обязательной продаже.
Текущий валютный счет открывается организациями для учета средств, оставшихся в распоряжении организации после обязательной продажи экспортной выручки и совершения иных операций по счету в соответствии с валютным законодательством. По Дебету 52-1-1 ”Текущие валютные счета” отражаются суммы в иностранной валюте, перечисленные с Кредита 52-1-2 ”Транзитные валютные счета”, а также суммы, которые зачисляются сразу на текущий валютный счет минуя транзитный счет. С Кредита 52-1-1 валюта списывается в безналичном и наличном порядке.
В безналичном порядке осуществляют по следующим направлениям: - переводы иностранной валюты в порядке расчетов на любые цели в соответствии с действующим законодательством, - продажа иностранной валюты(за исключением обязательной), - перевод иностранной валюты для зачисления на валютный счет организации за границей.
Снятие наличной иностранной валюты разрешается на оплату расходов, связанных с командировками работников организации в иностранные государства, а также по специальному разрешению Банка России. Движение средств в иностранной валюте на валютных счетах за рубежом отражается на счете .52-2 ”Валютные счета за рубежом”. По Дебету отражаются: - средства в иностранной валюте, переводимые с текущих валютных счетов организаций-резидентов в уполномоченных банках РФ в пределах, установленных сметой, - неиспользованная наличная иностранная валюта, ранее снятая со счета, - %, начисляемые банком-нерезидентом на остаток средств, - средства, ранее ошибочно списанные со счета. По Кредиту отражаются: - средства, списываемые на содержание представительства, - средства, снимаемые наличными для выплаты зп, для оплаты расходов, связанных с командированием сотрудников юридического лица-резидента по территории страны места нахождения представительства и за ее пределами, а также для оплаты других расходов, предусмотренных сметой, - суммы, переводимые на текущий валютный счет юридического лица-резидента в уполномоченном банке России, - банковские расходы по ведению счета.
Обязательная продажа части валютной выручки в Валютный резерв Банка России производится по курсу рубля ЦБ РФ, действовавшей на день продажи валюты:
- на общую сумму валютной выручки Дебет 52-1-2 ”Транзитный валютный счет” Кредит 62
- стоимость иностранной валюты, подлежащей продаже Дебет 57 Кредит 52-1
- на рублевый эквивалент проданной валюты Дебет 51 Кредит 91
- на часть проданной валютной выручки Дебет 91 Кредит 57
- на часть выручки, зачисленной на текущий счет Дебет 52-2 Кредит 52-1
- начислено комиссионное вознаграждение банку Дебет 26 или 91 Кредит 76
- уплачено комиссионное вознаграждение банку Дебет 76 Кредит 51
- списание прибыли от продажи Дебет 99 Кредит 91.
В связи с изменением курса рубля по отношению к иностранным валютам между рублевыми эквивалентами активов и обязательств, оцениваемых в иностранной валюте на определенные отчетные даты, образуются курсовые разницы. Курсовой разницей является разница между рублевой оценкой соответствующего актива или обязательства в иностранной валюте, исчисленная на разные даты, возникающая в связи с изменением курса ЦБ РФ. Курсовые разницы бывают как положительные, так и отрицательные. Если курсовая разница увеличивает прибыль организации, то она положительная, если уменьшает прибыль, то она будет отрицательной. Курсовые разницы включаются в состав внереализационных доходов или внереализационных расходов в том отчетном периоде, в котором они возникли. Это значит, что в течение отчетного периода курсовые разницы необходимо отражать на счете 91 "Прочие доходы и расходы". Положительные курсовые разницы указываются по кредиту счета 91/1 "Прочие доходы", а отрицательные - по дебету счета 91/2 "Прочие расходы". В аналитическом учете курсовые разницы отражают отдельно от других видов доходов и расходов организации.
Для организации учета кассовых операций с иностранной валютой к счету 50 «Касса» открывают соответствующий субсчет: 50-4 – «Касса в иностранной валюте в РФ».
Учет по операциям в иностранной валюте должен вестись в рублях на основании пересчета иностранной валюты по курсу ЦБ РФ на дату совершения операции (пункт 2 статьи 11 ФЗ «О бухгалтерском учете»). ПБУ 3/2000 установлен порядок пересчета иностранной валюты в рубли. Датой совершения кассовых операций с иностранной валютой считается дата оприходования или выдачи денежных знаков из кассы организации. Снятые со счета организации денежные средства должны быть оприходованы в кассу в тот же день.
В соответствии с пунктом 20 ПБУ 3/2000 записи в регистрах бухгалтерского учета по счетам учета имущества и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, производятся одновременно в валюте расчетов и платежей и в рублях. Так как «Отчет кассира» представляет собой первичный учетный документ, который служит основанием для бухгалтерских записей, во всех кассовых документах должны быть проставлены одновременно две суммы - в иностранной валюте и в рублях.
В приходных и расходных кассовых ордерах сумма указывается в валюте платежа. Одновременно необходимо вести аналитический учет по каждому виду иностранной валюты, находящейся в кассе. Для этих целей могут применяться реестры или карточки аналитического учета.
При изменении курса иностранных валют по отношению к рублю за время, пока иностранная валюта находиться в кассе организации, возникают курсовые разницы. В соответствии с ПБУ 3/2000 стоимость иностранных денежных знаков в кассе должна пересчитываться в рубли на дату совершения операции в иностранной валюте, а также на дату составления бухгалтерской отчетности.
Так как полученная наличная иностранная валюта может быть использована только по целевому назначению (на оплату командировочных расходов), она должна быть выдана под отчет отъезжающему в служебную командировку работнику как аванс на командировочные расходы. Наличная иностранная валюта может выдаваться из кассы и в том случае, если вернувшийся из командировки работник имеет перерасход по авансу, признанный организацией. Неиспользованный на командировочные расходы аванс, в случае несостоявшейся командировки, должен быть возвращен в уполномоченный банк в течение пяти рабочих дней с даты предполагаемой командировки.
Не разрешается в иностранной валюте возмещать работнику командировочные расходы, не входящие в утвержденный перечень. То же относится к приобретению материальных ценностей во время пребывания в командировке. Запрещается использование средств в иностранной валюте, выданных для оплаты командировочных расходов на иные цели, в том числе для платежей по внешнеэкономическим сделкам.
Нарушением порядка обращения наличной иностранной валюты на территории РФ являются выплаты физическим лицам в виде оплаты труда и любых иных вознаграждений и сумм, связанных с выполнением ими трудовых обязанностей, а также работ (услуг) по договорам гражданско-правового характера в иностранной валюте. Запрещено начислять и производить эти выплаты в наличной иностранной валюте, в безналичном порядке, а также в виде передачи иных валютных ценностей. Данный запрет касается начислений и выплат организациями-резидентами физическим лицам-резидентам и нерезидентам, а также организациями-нерезидентами физическим лицам-резидентам. Данные выплаты могут производить только организации-нерезиденты физическим лицам-нерезидентам в безналичном порядке. Таким образом, организация не должна производить кассовые операции по выплате каких-либо иных сумм в иностранной валюте, за исключением операций, связанных с загранкомандировками.