Организация учета производственных затрат и калькулирования себестоимости продукции зависит от типа производства. Различают следующие типы производства: серийное, массовое и единичное. Единичное производство — производство, характеризуемое малым объемом выпускаемой продукции. Массовое производство — производство, характеризуемое большим объемом выпускаемой продукции в течение длительного периода. Серийное производство — производство, характеризуемое изготовлением продукции периодически повторяющимися партиями (сериями). Важнейшей предпосылкой правильной организации учета и исчисления себестоимости продукции, а также эффективного управления затратами служит экономически обоснованная классификация затрат. По характеру участия в процессе производства: 1. основные – непосредственно связаны с производством и оказанием услуг (оплата труда, стоимость материалов, топлива, электроэнергии); 2. накладные – связаны с обслуживанием отдельных подразделений или организации в целом и управлением ими. По способу включения затрат на себестоимость: 1. прямые – связанные с производством, которые можно прямо включить в себестоимость (расходы на сырье и материалы, полуфабрикаты, топливо, энергия, оплата труда); 2. косвенные – связанные с организацией и управлением производства (отопление, освещение). По отношению к объему производства: 1. условно-постоянные – абсолютная величина затрат не зависит от изменения объемов производства (подготовка и освоение производства, пожарная охрана, охрана); 2. переменные – размер затрат изменяется пропорционально изменению объемов производства (расходы на сырье и материалы, полуфабрикаты, топливо, энергия, оплата труда). По однородности состава затрат: 1. одноэлементные – затраты, которые не могут быть разложены на составляющие; 2. комплексные – состоящие из нескольких экономических элементов.
В бухгалтерском учете себестоимость продукции определяется как совокупность расходов по обычным видам деятельности, понесенных в связи с производством и реализацией продукции в отчетном периоде. В себестоимость продукции возможно включить фактически произведенные затраты, что позволяет установить их достоверный уровень, определить реальную себестоимость продукции, прибыль и рентабельность.
Затраты, формирующие себестоимость, можно классифицировать по различным признакам, одним из которых является их экономическое содержание. В соответствии с экономическим содержанием затраты группируются по следующим элементам: материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация основных фондов, прочие затраты. Материальные затраты – это предметы труда однократно участвующие в производственном процессе и полностью переносящие свою стоимость на себестоимость продукции за один производственный цикл. Труд персонала предприятия, участвующего в производственном процессе, оплачивается в форме заработной платы. Отчисления на социальные нужды – это обязательные отчисления с затрат на оплату труда, включаемые в себестоимость продукции, производимые по установленным тарифам в федеральный бюджет, ФСС, ФОМС. Средства труда, длительное время участвующие в производственном процессе, переносят свою стоимость на стоимость продукта по частям в виде амортизационных отчислений. Прочие затраты – это расходы, входящие в себестоимость продукции, но не относящиеся к вышеперечисленным (налоги, сборы, % за кредит, услуги банка, охрана).
Для определения фактической себестоимости продукции и контроля за процессом формирования себестоимости продукции используются специальные методы учета затрат, которые представляют собой совокупность приемов документирования и отражения затрат производства. Методы зависят от организации и технологии производства, а также от характера выпускаемой продукции. Основными из них являются попроцессный (простой), позаказный, попередельный и нормативный. Попроцессный (простой) метод – применяется на тех предприятиях, которые вырабатывают однородную продукцию, имеют массовый характер производства и краткий период технологического процесса и где отсутствуют остатки незавершенного производства. Фактическая себестоимость определяется: все затраты предприятия суммируются и делятся на количество произведенной продукции. Позаказный метод - используется в производствах, где технологический процесс между цехами тесно взаимосвязан и готовую продукцию выпускает только один цех-последний в технологической цепочке. Себестоимость индивидуального заказа определяется суммой всех затрат производства со дня его открытия и до дня выполнения и закрытия. Фактическую себестоимость единицы продукции исчисляется путем деления суммы фактических затрат по выполнению заказа на количество продукции, изготовленной по этому заказу. Попередельный метод – объектом учета является передел – совокупность технологических операций, которая завершается выработкой промежуточного продукта (полуфабриката) или законченного готового продукта. Применяется в тех производствах, где сырье последовательно проходит несколько отдельных самостоятельных фаз обработки – переделов, для которых характерно разделение технологического процесса на отдельные фазы обработки исходного материала. Себестоимость конечного продукта составляет сумму затрат всех переделов. Нормативный метод – применяется при массовом и серийном производстве на предприятиях обрабатывающих отраслей промышленности, в машиностроении. В основе метода лежит принцип учета и контроля в пределах установленных норм и нормативов и отклонений от них. Фактическая себестоимость определяется путем корректировки нормативной себестоимости изделия на отклонения от норм по каждой статье затрат. До начала производственного процесса определяются затраты на его изготовление по техническим нормам (сырье, материалы, оплата труда).
В крупных и средних организациях для группировки прямых расходов по статьям, видам производства, местам возникновения и другим признакам, а также исчисления себестоимости продукции используются следующие счета бухгалтерского учета: 20 «Основное производство»; 21 «Полуфабрикаты собственного производства»; 23 «Вспомогательные производства».
Учет затрат основного производства ведется на активном счете 20 «Основное производство». Данный По дебету счета отражаются: 1) прямые расходы, связанные непосредственно с изготовлением продукции, в корреспонденции с кредитом счетов 10, 70, 69; 2) расходы вспомогательных производств с кредита счета 23 «Вспомогательные производства» в порядке распределения по видам готовой продукции; 3) косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием производства, в корреспонденции со счетами 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы»; 4) потери от брака в корреспонденции со счетом 28 «Брак в производстве». Остаток по счету 20 на конец месяца показывает стоимость незавершенного производства. Аналитический учет по счету 20 ведут по видам затрат и видам выпускаемой продукции.
При массовом производстве продукции организации могут вести обособленный учет полуфабрикатов собственного производства с использованием для этих целей активного счета 21 «Полуфабрикаты собственного производства». По дебету счета 21, как правило, в корреспонденции со счетом 20 отражаются расходы, связанные с изготовлением полуфабрикатов. По кредиту счета 21 отражается стоимость полуфабрикатов, переданных в дальнейшую переработку, в корреспонденции со счетом 20. Аналитический учет полуфабрикатов собственного производства ведут по местам хранения полуфабрикатов и отдельным наименованиям (видам, сортам, размерам и т.д.).
Учет затрат вспомогательных производств ведется на активном счете 23 «Вспомогательные производства». По дебету счета 23 в течение месяца отражаются прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции. В конце месяца в дебет счета 23 списываются общепроизводственные и общехозяйственные расходы путем их распределения по видам продукции, работ, услуг. По кредиту счета 23 отражаются суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции вспомогательных производств. Остаток по счету 23 на конец месяца показывает стоимость незавершенного производства.
Учет косвенных расходов, относимых на себестоимость готовой продукции, осуществляется на счетах 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу». Общепроизводственные расходы организации учитываются на активном счете 25. Указанные расходы отражаются по дебету счета 25 в корреспонденции с кредитом счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда, расчетов с поставщиками и др. Расходы, собранные в течение месяца на счете 25, списываются по окончании месяца в порядке распределения в дебет счетов 20 и 23. Аналитический учет по счету 25 ведется по отдельным подразделениям организации и статьям расходов.
Косвенные общехозяйственные расходы организации учитываются на активном счете 26 «Общехозяйственные расходы». Общехозяйственные расходы отражаются по дебету счета 26 в корреспонденции с кредитом счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда, расчетов с поставщиками и др. В зависимости от принятой учетной политики организации расходы, собранные в течение месяца на счете 26, списываются по окончании месяца в порядке распределения в дебет счетов 20, 23 или списываются непосредственно в дебет счета 90 «Продажи». Аналитический учет по счету 26 ведется по каждой статье соответствующих смет, месту возникновения трат и др.
К расходам на продажу относят расходы, связанные с продажей продукции (работ, услуг), оплачиваемые поставщиком. Расходы, связанные с продажей товаров, работ, услуг, учитываются на счете 44 «Расходы на продажу». По дебету счета 44 учитывают расходы на продажу с кредита соответствующих материальных, расчетных и денежных счетов: • 10 «Материалы» • 23 «Вспомогательные производства»; • 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»; • 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Аналитический учет по счету 44 ведут в ведомости учета общехозяйственных расходов, расходов будущих периодов и расходов на продажу по видам и статьям расходов. По истечении каждого месяца расходы на продажу списывают полностью или частично на себестоимость проданной продукции (дебет счета 90 «Продажи»).