Бухгалтерский учет в коммерческих банках ведется на основании Закона «О банках и банковской деятельности», Закона «О центральном банке РФ (Банке России) и Закона «О бухгалтерском учете»: • бухгалтерский учет ведется в валюте Российской Федерации; • имущество, принадлежащее банку на правах собственности, учитывается отдельно от имущества других юридических и физических лиц; • бухгалтерский учет ведется непрерывно с момента государственной регистрации кредитной организации до момента ее ликвидации или реорганизации; • учет всех совершаемых операций ведется способом двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета, включенных в рабочий план счетов. Данные аналитического учета должны соответствовать данным синтетического учета; • все хозяйственные операции и результаты инвентаризации отражаются на счетах бухгалтерского учета без каких-либо пропусков или изъятий; • бухгалтерский учет текущих затрат ведется отдельно от затрат на капитальные вложения.
Методологическим центром по организации бухгалтерского учета в банках является Центральный Банк Российской Федерации, который устанавливает для коммерческих банков план счетов и порядок отражения в них операций. Правила ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории РФ и план счетов бухучета в банках, утверждены приказом Банка России от 18.06.1997 № 61. Объектами бухгалтерского учета в кредитных организациях является имущество банков, источники его образования, хозяйственные операции, связанные с их движением, и финансовые результаты. Состояние имущества и источников его образования на определенную дату в денежном выражении отражает бухгалтерский баланс кредитной организации, который состоит из двух частей: актива и пассива. В активе баланса показывается имущество банка, в пассиве – источники образования имущества. Активами банка являются денежные средства и драгоценные металлы; ценные бумаги приобретенные и финансовые вложения; депозиты размещенные; кредиты предоставленные; учтенные векселя (приобретенные); дебиторская задолженность; имущество банка; расходы банка. В состав пассивов входят следующие объекты: уставный капитал, добавочный капитал, прочие фонды, прибыль, кредиты полученные, депозиты привлеченные, средства клиентов на расчетных, текущих и прочих счетах, выпущенные векселя, кредиторская задолженность, доходы банка. Исходя из перечня объектов основными хозяйственными операциями банка являются: • кассовые операции (кассовое обслуживание); • расчетные операции (расчетное обслуживание); • кредитные операции (привлечение и размещение средств); • депозитные операции (привлечение и размещение средств); • операции с ценными бумагами (покупка и продажа); • операции с иностранной валютой; • межбанковские операции; • внутрибанковские операции (по движению имущества, капитала, фондов); • результаты деятельности.
Все расчетные, кредитные и другие операции, совершенные в банке в течение операционного времени отражаются в лицевых счетах аналитического бухгалтерского учета клиентов и контролируются путем составления ежедневного бухгалтерского баланса «Операционный День» учреждения банка, составляемого в форме оборотной ведомости по счетам бухгалтерского учета.
Базой бухгалтерского учета в банках является операционная работа, к которой относится: 1. Прием денежных документов от предприятий, организаций и учреждений и проверка правильности их оформления. 2. Подготовка документов для их отражения в бухгалтерском учете. 3. Ведение картотек расчетных документов и картотек срочных обязательств. 4. Осуществление контроля за своевременностью платежей. 5. Операции по корреспондентским счетам, возникающим в связи с осуществлением расчетов между плательщиками и получателями денег, счета которых ведутся разными банками.
Совокупность процессов, связанных с выполнением операционной работы и ведением бухгалтерского учета, принято называть учетно-операционной работой, а работников, выполняющих соответствующие функции, - учетно-операционным аппаратом банка. Под операционной техникой понимают совокупность приемов и правил по оформлению и совершению банковских операций, по их учету и контролю. Учетно-операционный аппарат в отдельных банках организуется исходя из сложившейся структуры управления банка и выполняемых операций. Учетно-операционный аппарат банка состоит из работников, занятых оформлением, контролем расчетно-денежных документов и отражением банковских операций по счетам бухгалтерского учета. Штат учетно-операционного подразделения банка составляют следующие специалисты: • главный бухгалтер; • ответственные исполнители; • контрольно-операционные группы; • операционисты; • операторы. Ответственность за организацию бухгалтерского учета, соблюдение законодательства при выполнении банковских операций несет руководитель банка. Главный бухгалтер отвечает за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное и полное представление достоверной отчетности. Ответственными исполнителями по осуществляемым банком операциями считаются работники банка, которым поручается единолично оформлять и подписывать расчетно-денежные документы по выполняемому ими кругу операций.
Бухгалтерский учет в банках ведется в двух направлениях: аналитическом и синтетическом.
Аналитический учет – это подробный детальный учет, отражающий всю необходимую информацию о совершаемых банковских операциях. Основные регистры аналитического учета: лицевые счета, картотеки документов, операционные журналы. Лицевые счета аналитического учета открываются по каждому балансовому и внебалансовому счету синтетического учета по видам учитываемых средств, ценностей с подразделением их по назначению и по владельцам. Выданные ссуды учитываются в лицевых счетах, открываемых по целевому назначению ссуд в соответствии с кредитными договорами и по ссудозаемщикам. Для учета доходов и расходов федерального бюджета лицевые счета ведутся в соответствии с бюджетной квалификацией. Синтетический учет – это обобщенный учет. Он обобщает данные аналитического учета. Сгруппированные данные синтетического учета используются для анализа и управления банковской деятельностью. Основные регистры синтетического учета: кассовые журналы, ежедневные балансы, проверочные ведомости. Кассовые журналы – содержат записи документов по приходу и расходу кассы. В проверочных ведомостях печатаются итоги оборотов по каждому действовавшему в течение дня лицевому счету и остатки по действующим и недействующим лицевым счетам, а также итоги оборотов и остатков по балансовым счетам и общие итоги по ведомости. Ежедневные балансы составляются по данным сводных карточек по балансовым счетам 2-го порядка. Все операции банков (расчетные, кассовые, ссудные и др.) отражаются в бухгалтерском учете на основании денежно-расчетных документов. Последние поступают в учреждения банков от организаций, от других банков, а также составляются в учреждениях банков и содержат необходимую информацию о характере операции, позволяющую проверять их законность и осуществлять банковский контроль.
План счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях использует принципы группировки счетов по экономическим однородным признакам ликвидности, срочности и обеспечивает конкретность информации. Все счета подразделяются на балансовые и внебалансовые. На балансовых счетах отражаются наличные и безналичные денежные средства, расчеты, привлеченные средства, доходы и расходы, прибыли и убытки. Балансовые счета подразделяются на активные и пассивные. Пассивные счета предназначены для учета собственных и привлеченных ресурсов, активные – для отражения их размещения. Все балансовые счета подразделяются на счета первого порядка – укрупненные, синтетические счета, и второго порядка – детализирующие показатели счетов 1 порядка. Счета первого порядка обозначаются тремя цифрами от 102 до 705. Номер счета второго порядка состоит из пяти знаков и строится путем прибавления двух цифр справа к номеру счета первого порядка. Например, 423 «Депозиты физических лиц» – счет первого порядка, который отражает привлеченные средства физических лиц во вклады. Счета второго порядка, открытые в рамках этого счета, отражают состояние привлеченных средств по срокам: 42301 – до востребования; 42302 – на срок до 30 дней и т.д. На внебалансовых счетах отражаются средства и ценности, не принадлежащие банку и находящиеся у него на ответственном хранении и в управлении (в том числе на доверительном управлении); не поступившие по срокам обязательства и требования (срочные сделки); отсроченные и просроченные платежи; ценные бумаги (депозитарная деятельность) в штуках. Внебалансовые счета также делятся на счета 1 и 2 порядка. Внебалансовые счета также могут быть активными и пассивными. Для корреспонденции с ними планом счетов выделены специальные счета: 99998 – счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи (активный); 99999 – счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи (пассивный).
1. Разделение счетов на активные и пассивные(активно-пассивные счета не применяются). Для отражения операций, по которым сальдо может быть либо дебетовое, либо кредитовое предусматривается наличие парных счетов – активного и пассивного. 2. Единообразное отражение операций, совершаемых в различных видах валют. Отражение банковских операций в счетах бухгалтерского баланса производится в зависимости от содержания операции, а не от вида валюты. 3. Единая временная структура активных и пассивных операций.С целью адекватного отражения ликвидности баланса кредитных организаций в активе и пассиве используется единая структура счетов 2 порядка по срокам. 4. Разрешение банкам принимать решение об открытии дополнительных счетов, необходимых им для более точного отражения совершаемых операций.Банки имеют право открывать в соответствующих разделах отдельные счета второго порядка для учета операций, необходимых банку или клиенту, но с условием, что в балансе, представляемом Банку России, его учреждениям, эти счета должны быть включены по экономическому содержанию в действующие счета того же раздела. 5. Разделение счетов по типам клиентов. В плане счетов предусматривается использование единой классификации клиентов при отражении различных операций, основанной на выделении резидентства, формы собственности и вида деятельности.