Согласно Федеральному закону от 24 ноября 1996 г. N 132-ФЗ "Об основах туристской деятельности", она бывает двух видов - туроператорская и турагентская. Туроператоры формируют, продвигают и реализуют туристам право на тур. Турагенты занимаются исключительно его продвижением и реализацией. Во всех развитых странах мира туристская деятельность лицензируется. Это связано с тем, что она затрагивает интересы человека, его здоровье, безопасность и социально-экономические права, и потому заниматься ею должны высококвалифицированные профессионалы. В нашей стране лицензии сроком на пять лет выдает Федеральное агентство по туризму. Причем если турфирма занимается и туроператорской, и турагентской деятельностью, ей придется получать две лицензии.
У туроператора свои расходы. Туристский продукт - это комплекс различных услуг, которые предоставляются туристу в зависимости от цели путешествия. Это могут быть услуги по размещению, перевозке, питанию, транспортному и экскурсионному обслуживанию, а также по медицинскому, визовому, культурно-развлекательному. Кроме того, туроператор может по желанию туристов застраховать их от несчастных случаев и болезней или включить услуги гида-переводчика. Отсюда рождаются и расходы туристской организации, которые подразделяются на два вида. Производственные - связаны с производством туристского продукта, а к коммерческим, относятся затраты на продвижение и продажу туристского продукта, например расходы на рекламу. Кроме того, туроператор может в целях налогообложения относить к прямым расходам те затраты, которые отражаются непосредственно на счете 20 "Основное производство".
Перечень прямых расходов, установленный для целей налогообложения, турагентство должно закрепить в учетной политике. А накладные расходы туроператор в качестве косвенных расходов в полном объеме относит к расходам текущего отчетного периода. Что же до расходов будущего периода, то предварительно затраты на разработку маршрута отражаются на счете 97 "Расходы будущих периодов". Здесь же учитывается приобретение прав на услуги сторонних организаций, которые туроператор предполагает использовать для производства туристского продукта в текущем отчетном периоде или в следующих отчетных периодах. Правда, при условии, что эти права приобретаются комплексно на длительный срок их использования. Если же права на услуги сторонних организаций с длительным сроком действия не были использованы при производстве туристского продукта и не были проданы обособленно от него, то по окончании срока их действия стоимость этих прав включается в себестоимость турпродукта как технологические потери.
Брать авансы можно только с ККТ. Тур оформляется в виде путевки или ваучера. Выписанная туристская путевка - это письменное согласие на предложение заключить договор на продажу туристского продукта туроператора или турагента. Она является неотъемлемой частью договора на реализацию туристических услуг и документом первичного учета у туроператора или турагента. Для формирования тура оператор заключает договоры с организациями и предпринимателями, оказывающими те или иные услуги. Туроператор, реализующий путевки с применением кассовой техники, может использовать для оформления любой бланк, в том числе разработанный самостоятельно. Это разрешено Письмом Минфина России от 19 февраля 2003 г. N 16-00-14/66. Фирмы, применяющие для оформления путевки бланк строгой отчетности, согласно Постановлению Правительства от 31 марта 2005 г. N 171, могут реализовывать путевки населению без применения ККМ. А вот при получении аванса за оказание туристических услуг ККТ применять обязательно. Об этом говорится в Письме Минфина России от 8 декабря 2005 г. N 03-01-205-231. На основании ваучера туристу предоставляются услуги, входящие в состав тура. Ваучер подтверждает факт оказания этих услуг. На его основании производятся расчеты между фирмами. Учет бланков ведется на счете 10 "Материалы" по фактической себестоимости их приобретения. При использовании бланков путевок их стоимость списывается в дебет счета 26.
Отчетность зависит от договора. При продаже продуктов турфирма может использовать либо договор возмездного оказания услуг, либо договор розничной купли-продажи. При этом определение момента реализации туристического продукта, а, следовательно, и период отражения в бухгалтерском и налоговом учете по этим договорам различны. Отличается также и порядок оформления первичных документов.
Прекращение обязательств по договору розничной купли-продажи наступает при передаче путевки туристу. Когда отношения между турфирмой и туристом оформляются договором возмездного оказания услуг, то реализация туристического продукта происходит только после окончания туристической поездки. В бухгалтерском учете оплата путевки отражается как предоплата. При этом турфирма должна отследить процесс оказания туристу входящих в путевку услуг всеми сторонними организациями. Выручка от реализации туристического продукта в бухгалтерском учете отражается в том отчетном периоде, в котором заканчивается действие договора с туристом.
Для бухгалтера основанием для отражения выручки служат следующие первичные документы: ваучер с отметкой о факте оказания услуг и акты, подписанные туроператором с организациями, оказывающими услуги. Стоит также обратить внимание, что в п. 51 Методических рекомендаций моментом определения выручки от продажи туристского продукта названа дата окончания тура. В то же время, согласно ст. 6 Закона N 132-ФЗ, между туристом и туроператором или турагентом заключается договор розничной купли-продажи. Такая формулировка предполагает, что моментом определения выручки от продажи турпродукта является дата передачи его туристу.
Поэтому пока существуют такие противоречия в законодательстве, турфирмам рекомендуется закрепить в учетной политике выбранный ими вид договора, по которому будет продаваться турпродукт. От этого документа и будет зависеть момент отражения в бухгалтерском учете выручки от реализации туристского продукта.
Курорты России НДС не облагаются. У туроператоров, которые занимаются турами по России, начисляют НДС по ставке 18 процентов на стоимость реализованной путевки. А суммы НДС, предъявленные поставщиками услуг, учитывают на счете 19 и на основании полученного счета-фактуры возмещают из бюджета.
В России не облагаются налогом лишь услуги санаторно-курортных, оздоровительных организаций и организаций отдыха, которые расположены на территории РФ. При условии, что их путевки или курсовки оформлены на бланках строгой отчетности. Кроме того, бухгалтерам не нужно начислять НДС на стоимость тура, организованного за пределами территории РФ.
Что же касается налога на прибыль, то здесь все зависит от метода расчета. Если бухгалтерия применяет метод начисления, то выручка от продажи путевок признается доходом в момент их реализации. При этом не имеет значения, когда эти путевки будут оплачены. Туроператоры в качестве даты реализации путевок туристам могут выбрать день передачи туристу путевок и полного комплекта документов или же день окончания тура.
В рамках применения кассового метода выручка отражается записью Дебет 50 (51) Кредит 90 (99). Если задолженность за оказанные услуги погашается не денежными средствами, а иными способами (договор мены, взаимозачет и т.д.), то при исполнении обязательства составляется проводка Дебет 76 Кредит 90. Если организация ведет торговую деятельность, себестоимость отгруженных, но не оплаченных товаров отражается на счете 41 обособленно (в аналитике). В момент поступления выручки (Дебет 51 Кредит 90) стоимость товаров признается в расходах (Дебет 90 Кредит 41). В свою очередь, затраты отражаются на счете 20 только в части оплаченных материальных ценностей, услуг, выплаченной заработной платы, начисленных амортизационных начислений.
Следовательно, если туристская компания использует кассовый метод, то датой реализации путевок считается тот день, когда деньги за них поступили на расчетный счет или в кассу. Кроме того, в этом случае предварительная оплата туров также считается выручкой.
Довольно большое количество туристических фирм применяют упрощенную систему налогообложения.
Согласно п. 6 ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации" учетная политика любой компании должна обеспечивать рациональное ведение бухгалтерского учета исходя из условий хозяйствования и величины организации. Рабочий план счетов утверждается в качестве приложения к учетной политике организации. Он представляет собой первую ступень упрощения учета и должен содержать полный перечень синтетических и аналитических счетов, необходимых для ведения учета. При этом каждое малое предприятие при разработке учетной политики должно определить, от использования каких именно счетов оно может отказаться без ущерба для полноты и достоверности учета. Применение сокращенного плана счетов, в котором один счет заменяет собой целую группу счетов, не означает, что организация вправе вовсе отказаться от применения счетов учета материальных ценностей и счетов учета расчетов. Уменьшение количества синтетических счетов ставит перед бухгалтером новые задачи по организации аналитического учета. Так, например, не избежать "аналитики" к счетам 20 (себестоимость оказанных услуг, управленческие расходы), 99 (выручка, прочие доходы и расходы) в целях заполнения формы 2. Аналогичным образом аналитический учет по счету 76 должен быть организован по каждому контрагенту. Субъекты малого предпринимательства имеют право оформлять бухгалтерскую отчетность в сокращенном объеме: только в составе бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках (формы 3, 4, 5 и пояснительная записка не представляются). Однако согласно п. 3 Указаний об объеме форм бухгалтерской отчетности такая привилегия дана только субъектам малого предпринимательства, не обязанным проводить аудит годовой бухгалтерской отчетности. При этом нужно учитывать, что показатели об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях должны приводиться в бухгалтерской отчетности обособленно в случае их существенности и если без знания о них заинтересованными пользователями невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности (п. 11 ПБУ 4/99). Если субъект малого предпринимательства подлежит обязательному аудиту, но не имеет данных для отражения в формах 3, 4, 5, он вправе не представлять их в составе бухгалтерской отчетности.