Цель аудита учетной политики – установление соответствия применяемой в организации методики бухгалтерского учета, действующей в проверяемом периоде, нормативным документам.
Задачи аудита учетной политики: – изучение системы организации бухгалтерского учета; оценка учетной политики; – рассмотрение системы документации и документооборота; – подтверждение достоверности производимых начислений и выплат работникам по всем основаниям.
Основной задачей аудита учетной политики является изучение системы организации бухгалтерского учета. Аудитору необходимо установить, раскрыты ли в учетной политике следующие положения: – способ начисления амортизации основных средств; – способ оценки нематериальных активов (НМА); – метод оценки материальных ресурсов и готовой продукции; – формирование резервов; – методы оценки активов и обязательств.
В соответствии с нормами ПБУ 1/98 способы ведения бухгалтерского учета, избранные организацией при формировании учетной политики, применяются с 1 января года, следующего за годом, когда был утвержден соответствующий организационно-распорядительный документ.
В случае, если в течение отчетного года организацией были внесены изменения, Согласно п. 16 ПБУ 1/98 изменение учетной политики должно вводиться с 1 января года (начала финансового года), следующего за годом его утверждения соответствующим организационно-распорядительным документом. Аудитору необходимо проверить их правомерность, а именно:
– произошли ли изменения в законодательстве Российской Федерации или нормативных актах по бухгалтерскому учету;
– разработаны ли организацией новые способы ведения бухгалтерского учета;
– изменились ли существенным образом в организации условия деятельности. Под существенным изменением условий деятельности организации понимается реорганизация, смена собственников, изменение видов деятельности и т. п.
Исходя из того, что данные бухгалтерской отчетности должны быть сопоставимы с показателями бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного периода (периодов), в случае изменения учетной политики эта сопоставимость достигается с помощью так называемого ретроспективного способа, предполагающего составление отчетности таким способом, как если бы новая учетная политика применялась организацией с начала учета (возникновения) фактов финансово-хозяйственной деятельности, в учете которых произошли изменения.
Аудитор должен проверить, каким образом были отражены изменения учетной политики в регистрах бухгалтерского учета, а именно правильно ли использован счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
Основные виды нарушений, которые могут быть выявлены в результате проведения аудита учетной политики: • организация применяет метод списания, не установленный учетной политикой; • учетная политика датирована текущим годом; • у организации отсутствуют обязательные приложения к учетной политике, в частности, отсутствует график документооборота, рабочий план счетов, перечень лиц, имеющих право подписи на первичных документах.
По окончании работ аудитор формирует мнение по результатам проверки данного участка учета, составляет пакет рабочих документов, формулирует часть аудиторского отчета, относящуюся к области проверки, и представляет его совместно с рабочей документацией (приложение 1.1) руководителю проверки.
МСФО (IAS) 8 - Учетная политика, изменения в бухгалтерских расчетах и ошибки - Стандарт дает определение учетной политики, формулируя ее как конкретные принципы, правила формирования и представления финансовой отчетности. В стандарте говорится о последовательности применения учетной политики. Стандарт рассматривает ситуации, когда происходят изменения в учетной политике. Дается определение изменения в бухгалтерских оценках как корректировки балансовой стоимости активов или обязательств вследствие пересмотра их статуса и ожидаемых экономических выгод. В стандарте приводится определение ошибки, допущенной в предшествующие периоды. Исключен термин "фундаментальная ошибка"; все материальные ошибки корректируются ретроспективно. Частично заменен на МСФО 35.МСФО (IAS) 8 при этом предлагает следующий алгоритм формирования учетной политики.
1. В соответствии с параграфом 11 МСФО (IAS) 8 компания рассмотрит:
- правила, содержащиеся в стандартах и интерпретациях, применимых к аналогичным операциям, событиям или условиям;
- применимость определений, критериев признания, правил оценки активов, обязательств, доходов и расходов, содержащихся в Принципах подготовки и представления финансовой отчетности.
2. В соответствии с параграфом 12 МСФО (IAS) 8 компания также может рассмотреть:
- более поздние по времени документы, выпущенные другими органами, уполномоченными устанавливать стандарты бухгалтерского учета и отчетности, применяющими принципы, аналогичные МСФО;
- сложившуюся отраслевую практику;
- специализированную литературу по бухгалтерскому учету и отчетности.
Различий РСБУ и МСФО не существует. Согласно п.6 ПБУ 1/98 принятая организацией учетная политика применяется последовательно от одного отчетного года к другому. В МСФО также предприятие выбирает и применяет учетную политику последовательно для одинаковых операций, прочих событий и условий (п.13 МСФО 8).
63. Финансовый и управленческий учет: назначение, принципы организации и взаимосвязь.
В зависимости от целевого назначения информации, состава ее пользователей различают бухгалтерский финансовый учет и бухгалтерский управленческий учет.
Бухгалтерский финансовый учет предоставляет учетную информацию о результатах деятельности организации ее внешним пользователям: акционерам, партнерам, кредиторам, налоговым и статистическим органам, банкам, осуществляющим финансирование, и т. д. С этих позиций данные финансового учета не представляют коммерческой тайны. Ведение финансового учета осуществляется в обязательном порядке и в строго регламентированной форме в соответствии с требованиями законодательства. Для финансового учета характерно соблюдение общепринятых бухгалтерских принципов, применение денежных единиц измерения, периодичность и объективность.
Задачей финансового учета является составление финансовой отчетности, которая может быть использована как внешними, так и внутренними пользователями.
Задачи бухгалтерского (финансового) учета: - формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, используемой внутренними и внешними пользователями бухгалтерской информации; - обеспечение информацией, необходимой для контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых результатов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами; - предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности и выявление внутрихозяйственных резервов, обеспечение ее финансовой устойчивости.
В системе управления хозяйственной деятельностью предприятия финансовый учет выполняет ряд функций.Основные функции бухгалтерского учета:
Контрольная -обеспечивает контроль за выполнением планов, мерой труда и мерой потребления, сохранностью собственности. Информационная - фиксирует фактическое состояние хозяйствующего субъекта. Функция обратной связи - отражает обратную связь в хозяйственной системе и ход выполнения управленческих решений. Аналитическая - определяет возможность проведения анализа финансового состояния организации.
Финансовый учет ведется в целом по организации, рассматривает ее как единый хозяйственный механизм. Затраты и результаты деятельности, расчеты с поставщиками и покупателями, налоги и другие обязательные платежи, предусмотренные соответствующими нормативными документами Правительства Российской Федерации и органов. Вся учетная информация отражается в обобщенных по организации суммах, без подразделения их по видам деятельности, структурным подразделениям и т. п. Нарушение методологии финансового учета преследуется по закону.
Принципы ведения бухгалтерского (финансового) учета можно разделить на две группы:
· Базовые принципы, предполагающие определенные условия, создаваемые хозяйствующим субъектом при постановке финансового учета, которые не должны меняться. Такие базовые принципы принято называть допущениями. К ним относят: 1) имущественную обособленность хозяйствующего субъекта (принцип хозяйственной единицы); 2) непрерывность деятельности. Данное допущение исходит из того, что хозяйствующий субъект будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем; 3) последовательность применения учетной политики. Данное допущение означает, что выбранная учетная политика должна применяться в бухгалтерском учете хозяйствующего субъекта последовательно от одного отчетного периода к другому; 4) временную определенность фактов хозяйственной деятельности. Это допущение предполагает, что хозяйственные операции следует относить к тому отчетному периоду, в котором они были произведены, не связывая со временем поступления или выплаты денежных средств по данным операциям.
· Основные принципы означают, что будут соблюдаться принятые правила организации и ведения бухгалтерского учета. Такие основные принципы принято называть требованиями. К ним можно отнести: 1) требование полноты — в бухгалтерском учете должны отражаться все хозяйственные операции без всякого изъятия; 2) требование осмотрительности — этот принцип означает, что в бухгалтерском учете должны с большей готовностью быть отражены расходы (потери) и пассивы, чем доходы и активы, не допуская создания скрытых резервов; 3) требование своевременности — в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности организации необходимо обеспечить своевременное отражение фактов хозяйственной деятельности; 4) требование приоритета содержания над формой базируется на том, что факты хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете должны отражаться не только исходя из правовой формы, но из экономического содержания и условий хозяйствования; 5) требование непротиворечивости предполагает тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по синтетическим счетам на первое число месяца, а также показателей отчетности данным синтетического и аналитического учета; 6) требование рациональности заключается в экономном и эффективном ведении бухгалтерского учета в зависимости от условий хозяйственной деятельности и величины организации.
Реализация указанных выше принципов непосредственно связана с разработкой условий построения учетного процесса и каждого хозяйствующего субъекта.
Бухгалтерский управленческий учет – внутреннее дело каждой организации, он необходим для получения оперативной и достоверной информации о текущем состоянии дел в организации и предназначен для того, чтобы помогать руководителям принимать верные решения и просчитывать экономические последствия этих решений. Данные управленческого учета предназначены для внутреннего использования (руководителей и другого управленческого персонала организации), составляют коммерческую тайну и не подлежат оглашению.
Цели управленческого учета: - выработка рекомендаций на будущее на основе анализа происшедших явлений; - обеспечение менеджеров организации информацией для принятия объективных, оперативных управленческих решений.
Основные задачи управленческого учета: - выявление и измерение основных показателей, характеризующих деятельность организации; - сбор и хранение информации о значениях показателей деятельности; - подготовка и обработка информации в соответствии с поставленной целью; - анализ полученных результатов; - передача результатов анализа в соответствующие уровни управления организацией; - калькулирование продукции; - планирование и прогнозирование экономической эффективности деятельности организации; - составление отчетов для контроля; - предоставление объективной информации для принятия нестандартных решений в процессе управления организацией; - прогнозирование и выбор наиболее эффективных путей развития организации.
Предметом управленческого учета является производственная деятельность организации в целом и его отдельных структурных подразделений.
Объекты управленческого учета: - Издержки в целом по предприятию и по его структурным подразделениям; - Результаты хозяйственной деятельности организации и ее подразделений; - Финансовые результаты (затраты) центров ответственности; - Внутреннее ценообразование; - Бюджетирование и внутренняя отчетность.
Управленческий учет ведут по правилам, установленным самой организацией и учитывающим специфику ее деятельности, особенности решения тех или иных управленческих задач.
Методология управленческого учета не регулируется никакими нормативными документами. Управленческий учет ведется по секторам рынка, местам формирования затрат, центрам ответственности, причинам и виновникам отклонений и лишь при необходимости обобщается в целом по предприятию.
Несмотря на различия, управленческий и финансовый учет — взаимно связанные подсистемы бухгалтерского учета организации. Общими для них являются: 1) единые объекты учета; 2) единый подход к выбору целей и задач учета; 3) общепринятые принципы учета; 4) однократное ведение первичной информации для составления отчетности; 5) информационная база учета, используется для принятия управленческих решений; 6) использование общих методов (документация, инвентаризация, оценка и калькуляция, группировка объектов учета, отчетность подразделений, внутренняя и внешняя отчетность организации).
Исходя из этого, одни хозяйственные операции в финансовом и управленческом учете отражаются совершенно одинаково, другие — требуют различного отражения. При этом альтернативный подход позволяет получать данные для управленческого учета на основании показателей финансового учета с дополнением или удалением соответствующих поправочных бухгалтерских записей по тем позициям, по которым принципы отличаются. Операции по дополнению или удалению поправочных записей могут выполняться управленческим бухгалтером в конце отчетного периода.
Несмотря на то, что в каждом из видов учёта присутствуют свои особенности, они имеют общие характеристики в принципах построения, применяемых методах и, что самое главное, в управленческом и финансовом учёте в процессе текущего управления производством в качестве единых объектов выступают средства труда и сам труд, т.е. материальные и трудовые ресурсы.
Оба вида учёта играли и играют регулирующую роль и несут в себе элементы такой системы, которая предусматривает прямые и обратные связи при выполнении функций наблюдения, измерения различных характеристик производства или его отдельных частей, обработки информации по данным первичной документации.
Подтверждением тому служит движение отчётной документации между подразделениями и службами предприятия и бухгалтерии.