Учет долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений в ценные бумаги.

Вложения денежных средств в активы с целью получения дохода в бухгалтерском учете рассматривается как самостоятельный объект учета – финансовые вложения.

Порядок ведения бухгалтерского учета финансовых вложений регулируется Положением по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02, утв. приказом Минфина РФ от 10.12.2002 № 126н.

Наиболее распространенной формой финансового вложения является вложение денежных средств в различные виды ценных бумаг, свободно обращающихся на фондовом рынке. Такие вложения осуществляются с целью получения дополнительной прибыли либо с целью установления финансового контроля за деятельностью других организаций, путем приобретения их акций.

Ценная бумага – документ, удостоверяющий с соблюдением установленной формы и обязательных реквизитов имущественные права, осуществление или передача которых возможны только при его предъявлении. К ценным бумагам относятся акции, государственные облигации, корпоративные облигации, депозиты, финансовые и товарные векселя, чеки и другие производные ценные бумаги. Под обращением ценных бумаг понимаются их купля-продажа и другие действия, приводящие к смене владельца.

В соответствии с п.41 ПБУ 19/02 финансовые вложения подразделяются в зависимости от срока обращения (погашения) на долгосрочные и краткосрочные.

Долгосрочные финансовые вложения предполагают отвлечение средств организации на срок, когда установленный срок их погашения превышает 1 год или вложения осуществлены с намерением получать доходы по ним более 1 года. К ним относятся вклады в уставные (складочные) капиталы различных организаций и затраты на приобретение акций с целью последующего получения доходов в виде дивидендов.

Краткосрочные финансовые вложения, когда установленный срок их погашения не превышает 1 года или вложения осуществлены без намерения получать доходы по ним более 1 года. Они представляют собой приобретения государственных облигаций, облигаций федерального и местных займов, акций различных организаций при условии, что эти акции котируются на бирже, вклады на депозитные счета и приобретение депозитных сертификатов коммерческих банков.

Приобретенные финансовые вложения в учете организации-инвестора учитываются по первоначальной стоимости, то есть в сумме фактических затрат на их приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (п.п. 8, 9 ПБУ 19/02).

 

·

·

Для принятия к учету финансовых вложений необходимо одновременное выполнение следующих условий: наличие правильно оформленных документов, которыми подтверждается существование права организации на финансовые вложения и на получение денежных средств и иных активов, вытекающее из этого права; переход финансовых рисков, связанных с этими вложениями; способность вложений приносить экономические выгоды в будущем.

Независимо от срока, на который организации производят те или иные финансовые вложения, для учета их наличия и движения используется синтетический счет 58 «Финансовые вложения». К этому счету открываются субсчета для учета отдельных видов финансовых вложений, например, 1 – «Паи и акции», 2 – «Долговые ценные бумаги», 3 – «Предоставленные займы», 4 – «Вклады по договору простого товарищества».

По дебету счета 58 формируется информация о приобретенных ценных бумаг, по кредиту - информация о выбывших ценных бумаг. Сальдо показывает стоимость финансовых вложений на конец отчетного периода, а также сумму незаконченных финансовых вложений.

Наличие и движение инвестиций в акции акционерных обществ, в уставные (складочные) капиталы организаций учитываются на субсчете 58-1 «Паи и акции» в сумме фактических затрат инвестора на их приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах).

Вложение средств в облигации происходит путем их приобретения при размещении или на вторичном рынке. Приобретенные организацией долговые ценные бумаги учитываются на субсчете 58-2 «Долговые ценные бумаги». Взносы в уставные (складочные) капиталы других организаций могут осуществляться в денежной форме и в виде основных средств, нематериальных активов, сырья и материалов, товаров и других ценностей. Если в уставный капитал сторонней организации вносятся денежные средства путем перечисления с расчетного счета вкладчика, то на счетах бухгалтерского учета эта операция отражается следующим образом: Д-т 58 « Финансовые вложения », субсчет «Паи и акции» К-т 51 «Расчетные счета».

Возможны случаи, когда взнос делают наличными деньгами (размер этих сумм ограничивается нормативными актами). Тогда записи на счетах выглядят следующим образом: Д-т 58 «Финансовые вложения », субсчет «Паи и акции» К-т 50 «Касса».

Когда взносами выступают не денежные средства, а различные виды имущества организации, то учет таких взносов имеет свои особенности. При передаче объекта основных средств в качестве вклада в уставные (складочные) капиталы других предприятий на счетах бухгалтерского учета эта операция отражается следующим образом: Д-т 58 « Финансовые вложения », субсчет « Паи и акции » К-т 91 «Прочие доходы и расходы» – по договорной стоимости. Если договорная стоимость превышает остаточную, то на счете 91 «Прочие доходы и расходы» образуется доход, если же остаточная стоимость превышает договорную – то возникают дополнительные расходы организации.

Погашение (выкуп) и продажа ценных бумаг, учитываемых на сете 58 отражаются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту 58.

На субсчете 58-3 «Предоставленные займы» учитывается движение предоставленных организацией юридическим и физическим лицам денежных и иных займов. Предоставленные займы отражаются по дебету счета 58 в корреспонденции со счетом 51. Возврат займа отражается по дебету счета 51 и кредиту счета 58.

На субсчете 58-4 «Вклады по договору простого товарищества» организацией-товарищем учитывается наличие и движение вкладов в общее имущество по договору простого товарищества. Предоставление вклада отражается по дебету счета 58 в корреспонденции со счетом 51 и другими соответствующими счетами по учету выделенного имущества. При прекращении договора простого товарищества возврат имущества отражается по кредиту счета 58 в корреспонденции со счетами учета имущества.

А также счет 58 корреспондирует:

По дебету с кредитом счетов – 50, 51, 75 «Расчеты с учредителями», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 80 , 91 «Прочие доходы и расходы», 98 «Доходы будущих периодов»

По кредиту с дебетом счетов – 51, 76, 80, 90 «Продажи», 91, 99 «Прибыли и убытки».

Все ценные бумаги должны быть описаны в Книге учета ценных бумаг. Книга учета ценных бумаг имеет следующие обязательные реквизиты: наименование эмитента, номинальная стоимость ценной бумаги, ее покупная стоимость, номер, серия и другие, общее количество, дата покупки, дата продажи. Книга учета ценных бумаг должна быть сброшюрована, скреплена печатью организации и подписями руководителя и главного бухгалтера, страницы пронумерованы.

Аналитический учет долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений ведется по видам финансовых вложений (паи, акции, облигации и другие) и объектам, в которые осуществлены эти вложения (предприятиям-продавцам ценных бумаг, предприятиям-заемщикам и т.п.). При этом построение аналитического учета должно обеспечить получение данных о краткосрочных и долгосрочных финансовых вложениях на территории страны и за рубежом.