Денежные средства предприятий являются единственным видом оборотных средств, обладающим абсолютной ликвидностью. Они необходимы предприятию для осуществления расчетов между поставщиками и подрядчиками, для осуществления платежей в бюджет, расчетов с кредитными учреждениями, для выдачи работникам зарплаты, и для осуществления других видов выплат.
Целью бухгалтерского учета денежных средств является: - контроль за соблюдением кассовой и расчетной дисциплины; - правильностью и эффективностью использования денежных средств; - обеспечение сохранности денежной наличности и денежных документов в кассе.
Расчеты между организациями, а также между физическими лицами могут осуществляться безналичным путем и наличными денежными средствами.
Учет кассовых операций. Наличные расчеты с юридическими и физическими лицами осуществляются через кассы организаций или операционные кассы. Операции по движению наличных денежных средств оформляются с применением унифицированных форм первичной документации (приходный кассовый ордер, расходный кассовый ордер, журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров, кассовая книга, книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств).
Денежные средства в кассу организации могут поступать: • с расчетного счета организации; • от покупателей и заказчиков; • при возврате неиспользованных сумм подотчетными лицами; • при погашении ссуды, выданной сотрудникам организации; • в виде возмещения причиненного материального ущерба; • при получении займов (кредитов) по договорам с юридическими и физическими лицами.
Для формирования информации о наличии и движении денежных средств в российской и иностранной валютах, находящихся в кассе, Планом счетов предусмотрен счет 50 «Касса». По дебету счета 50 «Касса» отражается поступление денежных средств и денежных документов в кассу организации. По кредиту счета 50 «Касса» отражается выплата денежных средств и выдача денежных документов. Сальдо счета указывает на наличие свободных денежных средств в кассе организации на начало и конец месяца. Кассовые операции, записанные по кредиту счета 50, отражаются в журнале-ордере № 1. Обороты по дебету этого счета записываются в разных журналах-ордерах и, кроме того, контролируются ведомостью № 1.
Движение денег по кассе в системе бухгалтерских счетов учитывается на активном счете 50 «касса» и на субсчетах: - 50-1 «Касса организации», где учитываются наличные денежные средства в кассе предприятия. При работе с иностранной валютой должны быть открыты соответствующие субсчета. - 50-2 «Операционная касса», открывающийся предприятиями (в частности, организациями транспорта и связи) при необходимости и где учитывается наличие и движение денежных средств в кассах товарных контор (пристаней) и эксплуатационных участков, остановочных пунктов, речных переправ, судов, билетных и багажных кассах портов (пристаней), вокзалов, кассах хранения билетов, кассах отделений связи и т.д. - 50-3 «Денежные документы» предназначен для учета находящихся в кассе организации денежные документы, а именно: почтовые марки, марки государственной пошлины, вексельные марки, оплаченных авиабилетов и другие денежные документы по сумме фактических затрат на приобретение.
Учет денежных средств на расчетных счетах. Свои денежные расчеты со сторонними предприятиями и учреждениями организации, как правило, осуществляются в виде безналичных платежей. Безналичные расчеты осуществляются через кредитные организации или ЦБ РФ по счетам, открытым на основании договора банковского счета или договора корреспондентского счета, если иное не установлено законодательством. На расчетном счете скапливаются свободные денежные средства и
поступления за проданную продукцию, выполненные работы, услуги и прочие зачисления. С расчетного счета производятся почти все платежи организации: оплата поставщикам за товар, погашение задолженности по бюджету, получение денег в кассу для выдачи заработной платы, материальной помощи.
В зависимости от характера расчетных операций, от способа организации расчетов, от финансовых отношений между предприятиями применяются различные формы расчетов: 1. платежные поручения - является распоряжение владельца счета (плательщика) обслуживающему его банку, оформленное расчетным документом, перевести определенную денежную сумму на счет получателя средств, открытый в этом или другом банке; 2. платежные требования-поручения - является расчетным документом, содержащим требование кредитора (получателя средств) по основному договору к должнику (плательщику) об уплате определенной денежной суммы через банк; 3. инкассовые поручения - используется для обозначения различных действий коммерческих банков, направленных на получение от должника (плательщика) платежа и/или акцепта. Расчеты по инкассо представляют собой банковскую операцию, посредством которой банк (банк-эмитент) осуществляет действия по получению от плательщика платежа на основании инкассовых поручений, оплата которых производится без распоряжения плательщика (в бесспорном порядке); 4. вексель - это безусловное письменное долговое обязательство строго установленной законом формы, дающее его владельцу (векселедателю) бесспорное право по наступлении срока требовать от должника уплаты обозначенной в векселе денежной суммы. Для обобщения информации о наличии и движения денежных средств в валюте РФ на расчетных счетах организации, открытых в кредитных организациях Планом счетов предусмотрен счет 51. По дебету счета 51 отражается поступление денежных средств на расчетные счета организации. По кредиту отражается списание денежных средств с расчетных счетов организации. Аналитический учет по счету 51 ведется по каждому расчетному счету. Регистром бухгалтерского учета по операциям на расчетном счете является журнал – ордер № 2. Журнал – ордер служит для отражения кредитовых оборотов по счету 51 в разрезе корреспондирующих счетов. В конце журнала – ордера в специальном разделе отражаются дебетовые обороты счета 51.
Учет денежных средств на специальных счетах. Счет 55 «Специальные счета в банках» предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в валюте Российской Федерации и иностранных валютах, находящихся на территории Российской Федерации и за ее пределами, в аккредитивах, чековых книжках, иных платежных документах (кроме векселей), на текущих, особых и иных специальных счетах, а также о движении средств целевого финансирования в той их части, которая подлежит обособленному хранению.
К счету 55 «Специальные счета в банках» в дополнение к определенным в плане счетов бухгалтерского учета при необходимости открываются следующие субсчета: 55-1 «Аккредитивы» - специальный банковский счет, на котором можно резервировать средства для расчетов с поставщиком. Получить средства с аккредитива поставщик (подрядчик) может только после представления в банк документов, подтверждающих выполнение им договорных обязательств. Зачисление денежных средств в аккредитивы отражается по дебету счета 55 «Специальные счета в банках» и кредиту счетов 51, 52, 66. Принятые на учет по счету 55 средства в аккредитивах списываются по мере использования их (согласно выпискам кредитной организации), как правило, в дебет счета 60; 55-2 «Чековые книжки» - форма расчетов для получателей средств являются расчеты по чекам из лимитированной чековой книжки. Аналитический учет по субсчету 55-2 «Чековые книжки» ведется по каждой полученной чековой книжке. На субсчете 55-2 «Чековые книжки» учитывается движение средств, находящихся в чековых книжках. Депонирование средств при выдаче чековых книжек отражается по дебету счета 55 «Специальные счета в банках» и кредиту счетов 51, 52, 66. Суммы по полученным в кредитной организации чековым книжкам списываются по мере оплаты выданных организацией чеков, и отражается по кредиту счета 55 «Специальные счета в банках» и дебету счетов 60, 71, 76. Суммы по чекам, выданные, но не оплаченные кредитной организацией (не предъявленные к оплате), остаются на счете 55 «Специальные счета в банках», сальдо по субсчету 55-2 «Чековые книжки» должно соответствовать сальдо по выписке кредитной организации; 55-3 «Депозитные счета» предназначен для размещения свободных денежных средств для получения дополнительного дохода. Депозитные сертификаты могут выпускаться в разовом порядке или сериями, быть именными или на предъявителя. Сертификат не может служить расчетным документом за проданные товары или оказанные услуги. На субсчете 55-3 «Депозитные счета» учитывается движение средств, вложенных организацией в банковские и другие вклады. Поступление денежных средств на депозитный счет отражается организацией по дебету счета 55 «Специальные счета в банках» в корреспонденции со счетом 51 или 52. Перечисление денежных средств с депозитного счета на расчетный и валютный счета отражается по дебету счетом 51 или 52 и кредиту счета 55 «Специальные счета в банках». Аналитический учет по субсчету 55-3 «Депозитные счета» ведется по каждому вкладу.
Учет на валютных счетах. Организации имеют право открывать валютные счета на территории Российской Федерации в любом банке, уполномоченном Центральным банком на проведение операций с иностранными валютами. Для обобщения информации о наличии и движении средств в иностранной валюте используют счет 52 "Валютные счета". По дебету этого счета отражают поступление денежных средств на валютные счета организации, а по кредиту - списание денежных средств с валютных счетов. Суммы, ошибочно отнесенные в дебет или кредит валютных счетов и обнаруженные при проверке выписок банка, отражают на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 2 "Расчеты по претензиям".
Аналитический учет по счету 52 ведут по каждому счету, открытому в учреждениях банка для хранения денежных средств в иностранных валютах. К счету 52 "Валютные счета" открывают следующие субсчета: 52-1 "Транзитные валютные счета"; 52-2 "Текущие валютные счета"; 52-3 "Валютные счета за рубежом".
Учет переводов в пути. Денежные средства, поступающие в кассу организации, подлежат сдаче на счета в кредитных организациях. В период с момента передачи денежных средств инкассаторам или непосредственно кредитным организациям, сберегательным кассам или почтовым отделениям сданные денежные средства учитывают на активном синтетическом счете 57 "Переводы в пути". Основанием для принятия денежных средств на учет по счету 57 являются квитанции. Сданные суммы наличных денежных средств, списывают в дебет счета 57 с кредита счета 50 "Касса". С кредита счета 57 денежные средства списывают в дебет счета 51 "Расчетные счета" (согласно выписке банка) или других счетов в зависимости от их использования (50, 52, 62, 73).