Основным сборником законодательных установлений по вопросам организации и оплаты труда является Трудовой кодекс РФ. Основными задачами учета расчетов с персоналом по оплате труда являются:• своевременное начисление зарплаты и прочих выплат работнику; • соблюдение законности включения в себестоимость продукции (работ, услуг) сумм начисленной заработной платы и отчислений с нее; • группировка показателей по труду и заработной плате для целей оперативного руководства.
Система оплаты труда- это способ исчисления размеров вознаграждения, подлежащего выплате работникам организации в соответствии с произведенными ими затратами труда или по результатам труда. Различают несколько систем оплаты труда, имеющих свои специфические особенности: тарифная, бестарифная, оплата труда на комиссионной основе, плавающие оклады. При разработке системы оплаты труда закладываются три базовых элемента, определяющих в своем сочетании все виды оплаты труда: • тарифные ставки - это фиксированный размер оплаты труда работника за выполнение нормы труда (трудовых обязанностей) определенной сложности (квалификации) за единицу времени; • нормирование труда - норма труда представляет собой комплекс норм выработки, времени, объема обслуживания, численности; • формы оплаты труда - в зависимости от количества труда и времени формы оплаты труда делятся на две основные группы — повременную и сдельную. Сдельная форма имеет следующие виды: прямая, сдельно-премиальная, сдельно-прогрессивная, косвенная и аккордная. Сдельная оплата труда может быть индивидуальной и коллективной. Повременная форма оплаты труда бывает простая и повременно-премиальная.
Начисленную заработную плату можно подразделить на следующие виды: основную и дополнительную. К основной относится плата, начисленная за отработанное время: оплата по тарифным ставкам и окладам, сдельным расценкам, доплаты, надбавки, премии. Дополнительная заработная плата представляет собой установленные законом выплаты за не проработанное на предприятии время: оплата отпусков, выходных пособий при увольнении, льготные часы при укороченном рабочем дне для подростков и т.д.
Учет труда работников основывается на учете личного состава работников в разрезе их категорий (рабочие, служащие, производственный персонал, персонал, занятый в обслуживающих и вспомогательных производствах, и т.п.) и использования рабочего времени. Учет личного состава и использования рабочего времени в организации ведется в первичных учетных документах, к которым, в частности, относятся приказы (распоряжения) о приеме, увольнении и переводе работников на другую работу, о предоставлении отпусков, а также табели и личные карточки. В целях контроля состояния трудовой дисциплины и начисления заработной платы, учета отработанного времени в организациях ведут табельный учет рабочего времени. Он обеспечивает контроль за фактически отработанным каждым работником временем и его недоиспользованием.
Начисление и выплата заработной платы.Расходы на оплату труда работников организации учитываются на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», по кредиту которого показывается начисленная из всех источников сумма оплаты труда, по дебету отражаются удержания из начисленной суммы оплаты труда и доходов, выдачу причитающихся сумм работникам и не выплаченные в срок суммы оплаты труда и доходов. Сальдо этого счета, как правило, кредитовое и показывает задолженность организации перед рабочими и служащими по заработной плате и другим указанным платежам. Основным регистром, используемым для оформления расчетов с работниками по заработной плате, является расчетно-платежная ведомость. Это регистр аналитического учета, так как составляется в разрезе каждого табельного номера, по категориям работников, по видам оплат и удержаний.
В бухгалтерском учете делаются следующие проводки:
Дебет счета 70 Кредит счетов: 50 – выплачена из кассы з/п , 51 – перечислена с р/с з/п, 55 – перечислена со спец.счета з/п, 68 – удержан НДФЛ, 73 – удержана сумма материального ущерба, 94 – удержана сумма недостачи.
Кредит счета 70 Дебет счетов: 08 – начислена з/п работникам, связанным с заготовлением и приобретением производственных запасов, 20 – начислена з/п работникам, связанным с основным производством, 23 – начислена з/п работникам, связанным с вспомогательным производством, 25 – обслуживанием производства, 26 – управленческому персоналу, 44 – в процессе продажи готовой продукции, 69 – начислены пособия за счет соц.страха, 84 – начислены дивиденды, 91 - Начисленные суммы премий, материальной помощи, пособий, оплаты труда по работам, производимым за счет средств целевого финансирования и в процессе получения внереализационных или операционных доходов, 96 – резервы предстоящих периодов.
Удержания и вычеты из заработной платы.Из начисленной работникам организации оплаты труда, в том числе по договорам подряда и по совместительству, производят различные удержания, которые можно разделить на две группы: обязательные удержания и удержания по инициативе организации. Обязательными удержаниями являются налог на доходы физических лиц, по исполнительным листам и надписям нотариальных контор в пользу юридических и физических лиц. По инициативе организации через бухгалтерию из заработной платы работников могут быть произведены следующие удержания: долг за работником; ранее выданные плановый аванс и выплаты, сделанные в межрасчетный период; в погашение задолженности по подотчетным суммам; за ущерб, нанесенный производству; за порчу, недостачу или утерю материальных ценностей; за брак; за товары, купленные в кредит, и др.
Общим правилом является ограничение размера всех удержаний 20 % выплачиваемой заработной платы (ст. 138 ТК РФ). В случаях, предусмотренных федеральными законами, предельный размер удержаний может составлять до 50 % выплаты. Самый высокий размер удержаний — до 70 % допускается в следующих случаях: • удержание из заработной платы при отбывании исправительных работ; • взыскание алиментов на несовершеннолетних детей; • возмещение вреда, причиненного работодателем здоровью работника; • возмещение вреда лицам, понесшим ущерб в связи со смертью кормильца; • возмещение ущерба, причиненного преступлением.
Налогообложение выплат работнику налогом на доходы физических лицпроизводится в порядке, предусмотренном НК РФ. Плательщиками НДФЛ являются физические лица, в пользу которых выплачиваются доходы, подлежащие налогообложению. Налоговая ставка устанавливается в размере: 13 % Социальные налоговые вычеты предоставляются: • в сумме доходов, перечисляемых налогоплательщиком на благотворительные цели. Вычет не может превышать 25 % суммы полученного дохода. Имущественные налоговые вычеты предоставляются: • в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 1000000 руб. На сумму исчисленного налога на доходы физических лиц в учете составляется запись: Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам».Перечисление налога осуществляется с расчетного счета организации: Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам» Кредит 51 «Расчетные счета». К числу обязательных удержаний относят удержания по исполнительным листам в пользу физических лиц. Алименты на содержание несовершеннолетних детей удерживаются с дохода работника как по основному месту работы, так и при работе по совместительству. Сумма, подлежащая взысканию в уплату алиментов, не может превышать 70 % заработка работника, уменьшенного на сумму налога на доходы физических лиц. В бухгалтерском учете на сумму удержанных алиментов составляется запись:Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Суммы алиментов могут перечисляться с расчетного счета или выплачиваться из кассы организации: Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кредит 50 «Касса», 51 «Расчетные счета». Работник организации в процессе своей трудовой деятельности может нанести организации материальный ущерб (потеря или порча имущества). Учет расчетов по возмещению материального ущерба осуществляют на счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям », субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба». В дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям » относят суммы, подлежащие взысканию с виновных лиц, с кредита счетов 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» (на балансовую стоимость недостающих и испорченных ценностей), 98 «Доходы будущих периодов» (на разницу между балансовой стоимостью указанных ценностей и суммой, взыскиваемой с виновных лиц, — как правило, рыночной стоимостью), 28 «Брак в производстве» (за потери от брака продукции). По кредиту счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям », субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба », отражают погашение сумм материального ущерба в корреспонденции со счетами: • 50 «Касса», 51 «Расчетные счета» — на сумму внесенных платежей; • 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — на сумму удержаний из заработной платы; • 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» — на суммы недостач, которые по решению суда не могут быть взысканы с виновного лица.
На основании письменных заявлений работников могут производиться и другие удержания из заработной платы (например, в оплату взносов по договору страхования или договору о предоставлении услуг мобильной связи, членские и благотворительные взносы и т.д.). Сумма платежей, удержанная из заработной платы на основании письменного заявления работника, отражается по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».