Нематериальные активы – это объекты долгосрочного пользования (более 1 года), не имеющие материально-вещественной формы, но имеющие стоимостную оценку и приносящие доход. НМА как объекты гражданских прав составляют объекты интеллектуальной собственности, которые делятся на три группы: • объекты промышленной собственности (исключительное право на изобретение, промышленный образец, полезную модель, селекционные достижения); • объекты авторского права (исключительное авторское право на программы для ЭВМ, базы данных; имущественное право на топологии интегральных микросхем); • средства индивидуализации юридического лица, продукции, работ, услуг (исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров).
Для учета движения НМА используют следующие первичные документы: - акт о приемке НМА, - акт списания НМА, карточку учета НМА.
Бухгалтерский учет НМА ведут на счете 04 «НМА» по первоначальной стоимости. По дебету счета 04 отражается сальдо и поступление НМА, по кредиту – их выбытие. Основными видами поступления НМА являются: - их приобретение, создание, поступления от учредителей в счет вклада, безвозмездное поступление, поступление для совместной деятельности. Бухгалтерский учет поступления НМА ведется с использованием счета 08 «Вложения во внеоборотные активы », в разрезе субсчетов: 08-5 «Приобретение нематериальных активов», 08-8 «Выполнение научно-исследовательских, опытно- конструкторских и технологических работ» (далее — субсчет 08-8 «Выполнение НИОКР»). Основанием для оприходования объекта в состав НМА являются: свидетельства на право пользования, патенты.
Расходы, связанные с поступлением НМА относят вначале в дебет счета 08 с кредита 76, 10, 70, 69. После принятия на учет приобретенных или созданных НМА они отражаются по дебету счета 04 и кредиту счета 08. В бухгалтерском учете поступление НМА отражается следующими проводками:
1.При приобретении – Дебет 08 Кредит 76 – на покупную стоимость; Дебет 19 Кредит 76 – на сумму НДС; Дебет 04 Кредит 08 – на первоначальную стоимость при принятии к учету. 2. При создании своими силами – Дебет 08 Кредит 10, 70, 69 – на сумму фактических затрат; Дебет 04 Кредит 08 - на первоначальную стоимость при принятии к учету. 3. От учредителей в счет вклада в уставный капитал – Дебет 08 Кредит 75-1 – на договорную стоимость; Дебет 04 Кредит 08 - на первоначальную стоимость при принятии к учету. 4. Полученных безвозмездно – Дебет 08 Кредит 98-4 – на рыночную стоимость; Дебет 04 Кредит 08 - на первоначальную стоимость при принятии к учету; Дебет 98-4 Кредит 91-1 – на сумму ежемесячных начислений амортизации. 5. Поступления НМА для осуществления совместной деятельности - Дебет 04 Кредит 80. Сумма НДС по приобретенным нематериальным ценностям после принятия их на учет списывается со счета 19 в дебет 68, субсчет «Расчеты по НДС».
Аналитический учет НМА осуществляют в карточке учета НМА (форма №НМА-1). Карточка применяется для учета всех видов НМА. Открывается она на каждый объект в отдельности. На лицевой стороне карточки указывают полное наименование и назначение объекта, первоначальную стоимость, срок полезного использования, норму и сумму начисленной амортизации, дату постановки на учет, способ приобретения, документ о регистрации и основные сведения по выбытию объекта (номер и дату документа, причину выбытия, сумму выручки от реализации). На оборотной стороне карточки дается краткая характеристика объекта НМА.
Стоимость НМА погашается посредством амортизации. Учет амортизации НМА ведут на счете 05. По кредиту счета 05 отражают сальдо и начисление амортизационных отчислений: Дебет 20, 25, 26, 44 Кредит 05. По дебету – списание амортизационных отчислений при выбытии НМА: Дебет 05 Кредит 04. Сумма амортизационных отчислений ежемесячно относится на издержки производства и обращения.
Учет выбытия НМА ведет на счете 91 «Прочие доходы и расходы». По дебету отражают: 1. Остаточную стоимость НМА – Дебет 91-2 Кредит 04; 2. Расходы, связанные с выбытием НМА – Дебет 91-2 Кредит 70, 71, 69; 3. Сумму НДС на реализованные НМА – Дебет 91-2 Кредит 68. По кредиту счета 91 отражают выручку от продажи НМА по договорным ценам, включая НДС – Дебет 62,50,51,52 Кредит 91-1.
К финансовым инвестициям относятся: инвестиции организации в уставные капиталы и ценные бумаги других организаций; затраты на приобретение государственных и муниципальных ценных бумаг; суммы предоставленных займов другим организациям; депозитные вклады в кредитных организациях; дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования.
Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Первоначальная стоимость признается сумма фактических затрат организации на их приобретение, за исключением НДС.
Для учета финансовых инвестиций используют счет 58 “Финансовые вложения”. К этому счету открываются субсчета для учета отдельных видов финансовых вложений, например, 1 – «Паи и акции», 2 – «Долговые ценные бумаги», 3 – «Предоставленные займы», 4 – «Вклады по договору простого товарищества». По дебету счета 58 формируется информация о приобретенных ценных бумаг в корреспонденции со счетами 51, 52, 91, 90, 08, 76, 80, 98-2; по кредиту отражают погашение (выкуп) и продажу ценных бумаг в корреспонденции со счетами 91, 51, 52. Сальдо показывает стоимость финансовых вложений на конец отчетного периода, а также сумму незаконченных финансовых вложений. Для учета затрат по приобретению финансовых вложений используют либо отдельный субсчет к счету 58, либо субсчет к счету 76 с последующим оприходованием финансовых вложений непосредственно на счет 58. Аналитический учет финансовых вложений ведут по видам вложений (паи, акции, облигации) и объектам, в которые осуществлены эти вложения.
Учет ценных бумаг. Наиболее распространенной формой финансового вложения является вложение денежных средств в различные виды ценных бумаг, свободно обращающихся на фондовом рынке. Такие вложения осуществляются с целью получения дополнительной прибыли либо с целью установления финансового контроля за деятельностью других организаций, путем приобретения их акций.
Ценная бумага – документ, удостоверяющий с соблюдением установленной формы и обязательных реквизитов имущественные права, осуществление или передача которых возможны только при его предъявлении. К ценным бумагам относятся акции, облигации, депозиты, финансовые и товарные векселя, чеки и другие производные ценные бумаги. Под обращением ценных бумаг понимаются их купля-продажа и другие действия, приводящие к смене владельца.
Акция - это ценная бумага, подтверждающая внесение ее владельцем в уставный капитал акционерного общества, дающая право на получение дохода от его деятельности, распределение остатков имущества при ликвидации общества и, как правило, на участие в управлении этим обществом. Акции являются частными ценными бумагами, выпускаются только негосударственными организациями на длительный период и не имеют установленных сроков обращения. Акции бывают именными и на предъявителя; обыкновенными и привилегированными. Учет движения акций осуществляют преимущественно на счете 58 «Финансовые вложения», субсчет 1 «Паи и акции». При выкупе собственных акций с целью их перепродажи цена покупки отражается по дебету счета 81 “Собственные акции (доли)” и кредиту счета 51 “Расчетные счета”. Продажа акций фиксируется по дебету счета 51, кредиту счета 81 на сумму покупки, а также по дебету счета 51, кредиту счета 91 “Прочие доходы и расходы” - на сумму дохода.
Облигация — ценная бумага, подтверждающая обязательство возместить ее владельцу номинальную стоимость с уплаченного фиксированного процента. Облигации бывают следующих видов: государственные и частные (выпускаемые коммерческими банками, акционерными обществами и др.); именные и на предъявителя; процентные и беспроцентные; свободно обращающиеся и с ограниченным кругом обращения (облигации государственного валютного займа, некоторые частные облигации и др.). Депозитный сертификат — это письменное свидетельство кредитного учреждения о депонировании денежных сумм, удостоверяющее право владельца по истечении срока на суммы депозита и установленных процентов к нему. Синтетический учет долговых ценных бумаг осуществляют на счете 58 «Финансовые вложения», субсчет 2 «Долговые ценные бумаги». Приобретенные долговые ценные бумаги приходуют на счете 58 субсчет 2 «Долговые ценные бумаги» в корреспонденции со счетами 51,52. При продаже облигаций отражается по кредиту 58-2 в корреспонденции со счетами 51,52,97.
Вексель – ценная бумага, удостоверяющая безусловное обязательство векселедателя уплатить по наступлении срока определенную сумму векселедержателю. Когда организации приобретают векселя как объект финансовых вложений, их учет осуществляется в соответствии с порядком, установленным для учета ценных бумаг. Приобретенные финансовые векселя учитывают на счете 58 «Финансовые вложения».
Расчетный чек содержит письменное поручение владельца счета (чекодателя) обслуживающему его банку на перечисление указанной в чеке суммы денег с его счета на счет получателя средств (чекодержателя).
Депонирование средств при выдаче чековых книжек у плательщика учитывается на счете 55 "Специальные счета в банках", субсчет 2 "Чековые книжки", с кредита счетов 51 "Расчетные счета", 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и других подобных счетов. По мере оплаты задолженности чеками их списывают с кредита счета 55 в дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и других счетов. Суммы по чекам, выданным, но не оплаченным банком (не предъявленным к оплате), остаются на счете 55-2.
Суммы оставшихся неиспользованных чеков и возвращенных в банк списывают с кредита счета 55, субсчет 2, в дебет счетов 51, 52, 66 или других счетов.
Аналитический учет по субсчету 55-2 ведут по каждой полученной чековой книжке.