Источниками формирования имущества являются собственные средства (собственный капитал) и заемные средства (заемный капитал). Собственный капитал характеризует общую стоимость средств предприятия, принадлежащих ему на праве собственности. Источником формирования собственных средств предприятия являются уставный, добавочный, резервный капитал, нераспределенная прибыль и прочие резервы. Собственный капитал начинает образовываться в момент создания предприятия, когда учредителями формируется его уставный капитал. Величина уставного капитала определяется номинальной стоимостью долей его участников.
Учет уставного капитала ведут на счете 80 «Уставный капитал». По экономическому содержанию это счет источников собственных средств, по структуре и назначению – основной, пассивный, фондовый. По счету 80 производятся записи: - при формировании УК; - при увеличении и уменьшении капитала (после внесения изменений в учредительные документы организации). По кредиту счета отражают остаток средств на счете и их поступление, по дебету – выбытие, списание средств. Сальдо по счету 80 может быть только кредитовым и должно соответствовать размеру уставного капитала, зафиксированному в учредительных документах организации.
При формировании УК и увеличения размеров УК в бухгалтерском учете делаются следующие записи: Дебет 75 «Расчеты с учредителями» Кредит 80 «УК» - зарегистрирован УК на сумму вкладов учредителей; Дебет 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал» Кредит 80 – отражено увеличение УК за счет дополнительных взносов учредителями; Дебет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» Кредит 80 – увеличение УК за счет прибыли организации; Дебет 83 «Добавочный капитал» Кредит 80 – за счет добавочного капитала.
Уменьшение УК отражается следующими проводками: Дебет 80 Кредит 75 – отражено уменьшение УК, если он не оплачен учредителями, или при выходе из состава учредителей; Дебет 80 Кредит 84 – отражено уменьшение УК, при превышении размера УК над величиной чистых активов по итогам работы во втором и последующих годах после регистрации. Аналитический и синтетический учет по счету 80 ведется на основании учредительных документов, изменений и дополнений к ним.
Учет резервного капитала. Учет резервного капитала ведется на счете 82 «Резервный капитал». Создание резервного капитала является обязательным для акционерных обществ, размер которого должен составлять не менее 5 % от уставного капитала. Резервный капитал предназначен для покрытия убытков или погашения облигаций и выкупа акций в случае отсутствия иных средств: Дебет 84 Кредит 82 – направлена нераспределенная прибыль на формирование резервного капитала. Резервный капитал может быть использован для начисления дивидендов по привилегированным акциям при недостаточных средствах чистой прибыли: Дебет 82 Кредит 84 – средства направлены на погашение убытка; Дебет 82 Кредит 66, 67 – средства направлены на погашение облигаций. Синтетический учет резервного капитала ведется в журнале-ордере №12.
Учет добавочного капитала. Добавочный капитал – это источник увеличения стоимости имущества организации. Для обобщения информации о добавочном капитале используется пассивный счет 83 «Добавочный капитал». По кредиту счета отражается увеличение добавочного капитала в результате следующих операций: а) сумма дооценки основных средств при их переоценке, определяемая как разница между восстановительной и первоначальной стоимостью: Дебет 01 «ОС» Кредит 83 «ДК»;б) эмиссионного дохода, образуемый за счет продажи акций по цене, превышающей номинальную стоимость, при формировании уставного капитала акционерного общества (при учреждении общества и при последующем увеличении уставного капитала):Дебет 75-1 «Расчеты по вкладам в УК» Кредит 83 «ДК;в) положительные курсовые разницы, образующиеся при внесении учредителями вкладов в уставный капитал в иностранной валюте:Дебет 75-1 «Расчеты по вкладам в УК» Кредит 83 «ДК». По дебету счета отражается использование добавочного капитала на следующие цели: • увеличение УК:Дебет 83 «ДК» Кредит 80 «УК»; • распределение между учредителями организации: Дебет 83 «ДК» Кредит 75-1 «Расчеты по выплате дохода». Аналитический учет по счету 83 организуется таким образом, чтобы обеспечить получение информации по источникам образования и направлениям использования средств. К этому счету могут быть открыты следующие субсчета: 83-1 «Прирост стоимости имущества по переоценке»; 83-2 «Эмиссионный доход»; 83-3 «Курсовые разницы».
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) представляет собой конечный финансовый результат, полученный за весь период деятельности организации, определяемый как разница между финансовым результатом от всех видов деятельности (с учетом прочих доходов и расходов) и причитающимися налоговыми платежами из прибыли, включая санкции за несоблюдение правил налогообложения. Для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли или непокрытого убытка организации используется счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». В бухгалтерском учете сам факт возникновения нераспределенной прибыли или непокрытого убытка отражается только в конце отчетного года при реформации баланса. Реформация предусматривает закрытие счета 99 «Прибыли и убытки». При этом сумма чистой прибыли, накопленной за отчетный год, списывается заключительными оборотами декабря записью: Дебет 99 «Прибыли и убытки» Кредит 84.На сумму сложившегося за отчетный год убытка составляется обратная запись: Дебет 84 Кредит 99. В случае получения в отчетном году убытка на его покрытие могут быть направлены: а) средства резервного капитала: Дебет 82 «РК» Кредит 84;б) средства уставного капитала. Направление уставного капитала на погашение убытка производится только в том случае, когда величина уставного капитала превышает величину чистых активов. При этом законодательством Российской Федерации предусмотрено доведение величины уставного капитала до величины чистых активов:Дебет 80 «УК» Кредит 84».Аналитический учет по счету 84 должен обеспечить формирование информации по направлениям использования средств. При этом средства нераспределенной прибыли, использованные в качестве финансового обеспечения производственного развития организации или иных аналогичных мероприятий по созданию и приобретению нового имущества и еще не использованные, в аналитическом учете могут разделяться.
Учет заемных средств. Организация для формирования хозяйственных средств может помимо собственных источников привлекать заемные средства в виде кредитов банка, займов от юридических и физических лиц. Заемные средства могут привлекаться для пополнения оборотных средств, приобретения (создания) основных средств, приобретения товаров (работ, услуг), осуществления расчетов с поставщиками. Учет заемных средств в виде кредитов и займов регулируется Положением по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» (ПБУ 15/01). Информация о состоянии краткосрочных кредитов и займов, полученных заемщиком, отражается с использованием счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам». Информация о состоянии долгосрочных кредитов и займов, полученных заемщиком, отражается на счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». В бухгалтерском учете суммы полученных краткосрочных и долгосрочных кредитов и займов отражаются по кредиту счетов 66 и 67 в корреспонденции со счетами учета денежных средств 50,51,52, 55 или со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в момент их фактического получения. При погашении кредитов или займов на суммы погашаемых кредитов, займов дебетуются счета 66 или 67 в корреспонденции со счетами денежных средств 50,51,52,55. Аналитический учет задолженности по полученным займам и кредитам ведется по видам займов и кредитам, кредитным организациям и другим заимодавцам.
Финансовый результат деятельности организации определяется как разница между доходами и осуществленными в связи с получением доходов расходами. Учет финансовых результатов организуется на основании ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации».
Доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества). Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов и (или) возникновение обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).
Учет прибыли и убытков ведут на синтетическом счете 99 «Прибыли и убытки». Он предназначен для выявления финансового результата деятельности организации за отчетный год. Записи на нем ведутся накопительно в течение года. На первое число нового года остатка по этому счету быть не должно. В течении года на счете 99 отражаются: 1. Прибыль или убыток от обычных видов деятельности – Дебет 90 «Продажи» Кредит 99 – прибыль, Дебет 99 Кредит 90 – убыток. 2. Сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц – Дебет 91 «Прочие доходы и расходы» Кредит 99 – списывается кредитовый остаток, Дебет 99 Кредит 91 – списывается дебетовый остаток. 3. Потери, расходы и доходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами – Дебет 10, 50, 51 Кредит 99 или Дебет 99 Кредит 01,10, 20, 50, 51, 70, 69. 4. Начисленные платежи налога на прибыль, а также суммы причитающихся налоговых санкций: Дебет 99 Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам». Построение аналитического учета по счету 99 обеспечивать формирование данных , необходимых для составления отчета о прибылях и убытках.