Одной из форм осуществления внешнеторговых сделок, являются товарообменные сделки. С организационной точки зрения товарообменные операции представляют собой встречную торговлю, в рамках которой поставка товаров, услуг, технологий и иных товарных ценностей в одном направлении увязывается с поставкой в обратном направлении. Одна из форм товарообменных сделок – это бартерные сделки. Бартерные сделки представляют собой прямой обмен в натурально-вещественной форме без использования механизма валютно-финансовых расчетов. При заключении внешнеэкономического бартерного договора каждая из сторон выступает одновременно как в роли продавца, так и в роли покупателя, поэтому бухгалтерский учет по бартерному договору сочетает учет приобретения импортных товаров и учет реализации экспортных товаров. Экспорт товаров, работ, услуг при совершении бартерных сделок может быть осуществлен только после оформления паспорта бартерной сделки. Только после представления данного паспорта в таможенные органы осуществляется таможенное оформление товаров, перемещаемых через таможенную границу в счет исполнения бартерной сделки. Большое значение для организации бухгалтерского учета играет оценка товаров, обмениваемых по бартерному контракту. По бартерному контракту выручка начисляется по стоимости товаров, которые подлежат получению от иностранного поставщика. Стоимость этих товаров определяется исходя из условий заключенного внешнеторгового контракта. Если сторонами производится равноценный обмен и контрактом установлена одинаковая стоимость полученных и переданных товаров, то величина дебиторской и кредиторской задолженности у каждого участника бартерной сделки будет равной. При бартерном обмене предприятием, с одной стороны, должна быть отражена реализация товарно-материальных ценностей (работ, услуг), а с другой - процесс их приобретения (минуя денежные расчеты). Днем совершения оборота считается день передачи по бартеру материальных ценностей покупателю. Отсюда в бухгалтерском учете при бартерном обмене стоимость готовой продукции, товаров, материалов, а также выполненных работ в порядке бартерных операций отражается по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту счета 90-2 «Себестоимость от продаж». Полученные по бартеру материальные ценности (работы, услуги) должны быть отражены по дебету счетов 07,08,10,41 и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Задолженность покупателя погашается взаимным зачетом задолженности поставщику записью по дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в корреспонденции с кредитом счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Товарообмен осуществляется по ценам приобретения товарно-материальных ценностей. Разница в стоимости обменянных по бартеру ценностей возмещается той стороной, стоимость товаров которой оказалась ниже. Если участниками бартерной операции являются юридические лица разных государств, то курсовые разницы по валютным операциям, которые образовались между датой отгруженных (отпущенных) по бартеру товаров и датой получения от иностранного партнера материальных ценностей, списывается на счет 99 «Прибыли и убытки». Важное значение для организации бухгалтерского учета играет и определение перехода права собственности на обмениваемые товары. В практической деятельности чаще других встречаются два варианта. -В первом варианте, право собственности переходит к одной из сторон бартерного контракта после исполнения контрагентом обязательств по поставке товаров и перехода риска случайной гибели от поставщика товаров к покупателю. Второй вариант право собственности на товары переходит после исполнения обязательств по поставке товаров обеими сторонами, поэтому списание экспортных товаров и принятие к учету импортных в бухгалтерском учете производится по дате более поздней отгрузки. Если обязательства по поставке товаров по бартерному контракту первым выполнил российский поставщик, в бухгалтерском учете необходимо сделать следующие записи: Дебет 45 «Товары отгруженные» Кредит 41 «Товары», 43 «Готовая продукция» – отгружены перевозчику экспортные товары на основании транспортных накладных; Дебет 44 «Расходы на продажу» Кредит 60,76 – отражены расходы по реализации экспортных товаров; Дебет 07 «Оборудование к установке», 08 «Вложения во вне оборотные активы»,10,41 Кредит 60 – приняты к учету импортные товары по стоимости переданных товарно-материальных ценностей; Дебет 62 Кредит 90-1 «Выручка» – начислена выручка за реализованные экспортные товары по стоимости полученных товаров; Дебет 60 Кредит 62 – погашена взаимная задолженность по бартерному контракту. В том случае, если обязательства по поставке товаров по бартерному контракту первым выполнил иностранный поставщик, в бухгалтерском учете необходимо сделать такие записи: Дебет 002 – приняты к учету импортные товары; Дебет 07,08,10,41 Кредит 60 – отражены расходы, связанные с приобретением импортных товаров; Дебет 45 Кредит 41,43 – отгружены экспортные товары перевозчику; Дебет 60 Кредит 62 – погашена взаимная задолженность по бартерному контракту
приватизации на соответствующий период и содержатся перечни объектов, подлежащих приватизации.
Объектами приватизации могут быть: предприятия, цехи, производства, участки и иные подразделения этих предприятий, выделенные в самостоятельные предприятия; оборудование, сооружения, лицензии, патенты и другие материальные и нематериальные активы ликвидированных предприятий и их подразделений; вновь начатые стройки; незавершенное строительство с истекшим сроком строительства; доли (паи, акции) государства и местных Советов народных депутатов в капитале акционерных обществ (товариществ), ассоциаций, концернов, союзов и других объединений, предприятий.
Приватизация осуществляется по решению правительства Российской Федерации либо правительства республик в составе России в зависимости от вида государственной собственности; по решению Госкомимущества Российской Федерации с учетом мнения отраслевых министерств; допускается только в соответствии с местными программами приватизации; предприятия, подлежащие обязательной приватизации.
В соответствии с действующим законодательством продавцами приватизируемых государственных предприятий, находящихся в федеральной собственности, а также долей государства (паев, акций) в капитале предприятий являются только Российский фонд федерального имущества и назначенные им представители, наделенные соответствующими правами. Покупателями могут быть юридические и физические лица, в том числе иностранные, признанные в соответствии с законодательством покупателями. Покупатель обязан доказать свое право на приобретение приватизируемых объектов.
Основными покупателями (им отдается предпочтение) являются члены трудового коллектива государственного или муниципального предприятия, которые образуют с этой целью товарищество или акционерное общество. Они, как и бывшие работники, 85. Учет операций по приватизации госпредприятий.
Понятие и цели приватизации.
Приватизация является новым правовым институтом, посредством которого создаются условия для перехода от государственной системы экономики к системе свободного рынка.
Под ней понимают передачу имущества, находящегося в государственной собственности, в частную собственность граждан и юридических лиц в порядке, предусмотренном законами о приватизации государственного и муниципального имущества.
Для приватизации госпредприятий изначально формулировались следующие цели: - формирование "слоя" частных собственников; - повышение эффективности деятельности предприятий; - социальная защита населения, развитие объектов социальной инфраструктуры; - стабилизация финансового положения Российской Федерации за счет средств, поступивших от приватизации; - создание конкурентной среды и привлечение иностранных инвестиций. При этом задачами приватизации являются: - обеспечение приватизации федерального имущества, которое не используется для обеспечения функций и задач государства; - обеспечение поэтапного сокращения числа федеральных государственных унитарных предприятий; - проведение структурных преобразований в соответствующих отраслях экономики; - формирование доходов федерального бюджета.
Основным документом, регулирующим процедуры приватизации государственного и муниципального имущества, является в настоящее время Закон о приватизации государственного и муниципального имущества. Закон устанавливает исключительно возмездный характер приватизации государственного и муниципального имущества.
Приватизации подлежит любое имущество, находящееся в государственной или муниципальной собственности, за исключением изъятого из оборота, а также имущества, которое может находиться только в государственной или муниципальной собственности. В указанных документах определяются основные направления имеющие право на приватизацию, пользуются льготами, о чем будет сказано позднее.
Покупатели-юридические лица — представляют соответствующему фонду имущества декларацию о составе участников акционерного общества (товарищества) и распределения уставного фонда. Предприятия, в уставном фонде которых доля государства, местных Советов народных депутатов, общественных организаций или иных общественных фондов превышает 25%, не могут быть покупателями и участвовать в конкурсе, аукционе, покупать акции приватизируемых предприятий.
Источниками для приобретения государственных и муниципальных предприятий являются личные сбережения граждан, именные приватизационные вклады, личные лицевые приватизационные счета, собственные средства юридических лиц, приватизационные фонды предприятий, а также заемные средства с использованием залогового права. Дополнительный платежеспособный спрос населения был обеспечен введением именных приватизационных счетов (приватизационных чеков) в четвертом квартале 1992 года. В 1993-1994 гг. именные приватизационные вклады (приватизационные чеки) и приватизационные фонды предприятий стали основным источником средств приватизации.
При приобретении приватизируемых предприятий или долей (паев, акций) в капитале акционерного общества граждане обязаны предъявить справку (декларацию) налоговой инспекции, если их вклад рублями превышает 500 установленных законодательством минимальных размеров месячной оплаты труда.
Средства, полученные от приватизации государственных и муниципальных предприятий распределяются по нормативам, установленным государственной, республиканской и местными программами приватизации. Под средствами от приватизации понимается вся денежная выручка от продажи объектов приватизации и иные поступления, полученные комитетами по управлению имуществом и фондами имущества в процессе приватизации, в том числе регистрационные сборы, залоги и др. Дивиденты и арендная плата не включаются в состав средств от приватизации и подлежат перечислению в соответствующий бюджет.
Порядок и способы приватизации. Приватизация осуществляется исключительно на возмездной основе (за плату либо посредством передачи в государственную или муниципальную собственность акций открытых акционерных обществ, в уставный капитал которых вносится государственное имущество).
Решение о приватизации принимается Правительством РФ или Росимуществом согласно их компетенции в соответствии с прогнозным планом приватизации. Закон о приватизации государственного имущества устанавливает особый порядок включения в этот план акций наиболее важных АО и предприятий. Акции стратегических АО и стратегические предприятия могут включаться в прогнозный план только на основании соответствующих решений Президента РФ. Решение о приватизации содержит сведения о составе и характеристике имущества, способе приватизации имущества, нормативной цене, сроке рассрочки платежа (при ее предоставлении), а также иные сведения, необходимые для приватизации имущества.
Государственное имущество может быть реализовано по цене не ниже нормативной, определяемой в порядке, установленном Правительством РФ. Нормативная цена - минимальная цена, по которой возможно отчуждение приватизируемого имущества. Основным правилом является необходимость реализации имущества по цене не ниже начальной, которая устанавливается на основании отчета независимого оценщика о рыночной стоимости соответствующего имущества по законодательству об оценочной деятельности. В Законе о приватизации государственного и муниципального имущества установлено, что приватизация может осуществляться только способами, предусмотренными в Законе. Такими способами являются:
1) преобразование унитарного предприятия в открытое акционерное общество. В результате такого преобразования все 100% акций созданного АО принадлежат на праве собственности соответственно Российской Федерации, субъекту РФ или муниципальному образованию. В то же время имущественный комплекс бывшего унитарного предприятия после преобразования принадлежит на праве частной собственности созданному акционерному обществу. В последующем акции такого предприятия могут быть проданы в качестве самостоятельных объектов приватизации в порядке, предусмотренном Законом о приватизации государственного и муниципального имущества; 2) внесение государственного или муниципального имущества в качестве вклада в уставные капиталы открытых акционерных обществ. При этом способе речь идет о внесении в уставный капитал имущества, не закрепленного за предприятиями и учреждениями и составляющего государственную или муниципальную казну. Внесение имущества в уставный капитал возможно как при учреждении АО, так и при оплате дополнительных акций, размещаемых уже существующими акционерными обществами при увеличении их уставных капиталов.
3) продажа государственного или муниципального имущества на аукционе. Данный способ используется в случаях, если покупатели не должны выполнить какие-либо условия в отношении продаваемого имущества. Имущество выставляется на торги, и их победителем признается лицо, которое предложит в ходе торгов наиболее высокую цену. 4) продажа акций открытых акционерных обществ на специализированном аукционе. Особенностью специализированного аукциона является то, что продаваемые акции реализуются одновременно нескольким победителям по единой цене, рассчитываемой в специальном порядке по правилам проведения аукциона. 5) продажа государственного или муниципального имущества на конкурсе.
Важным средством приватизации является перераспределение доходов и имущества. Однако приватизация имущества, капитала вовсе не означает равноценную приватизацию доходов. Последняя происходит как благодаря изменениям в структуре собственности, так и одновременному изменению (в результате приватизации) уровня и структуры цен.
86. Налогообложение (налог на прибыль, НДС, налог на имущество, налог на пользователей автомобильных дорог) Алгоритм расчета.
Бухгалтерский учет расчетов организации с бюджетом по налогам и сборам ведется на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам». Общие правила налогообложения по всем налогам, а также санкций за их неправильное применение или неприменение установлены Налоговым кодексом РФ. Аналитический учет по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам » ведется по видам налогов.
Налог на прибыль. Налогоплательщиками по налогу на прибыль являются российские организации и иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации. Объектом налогообложения по налогу на прибыль признается прибыль, полученная налогоплательщиком. В соответствии с нормами ПБУ 18/02 в каждом отчетном периоде изначально определяется сумма налога на прибыль от бухгалтерской прибыли (убытка) и отражается в бухгалтерском учете независимо от суммы налогооблагаемой прибыли (убытка) следующим образом: Дебет 99 «Прибыли и убытки» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам». Затем сумма налога на прибыль, исчисленного с бухгалтерской прибыли, корректируется с учетом постоянных налоговых обязательств (Дебет 99 «Прибыли и убытки» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам»), отложенных налоговых обязательств (Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам» Кредит 77 «Отложенные налоговые обязательства») и отложенных налоговых активов (Дебет 09 «Отложенные налоговые активы» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам»). Перечисление денежных средств в погашение задолженности перед бюджетом по налогу на прибыль отражается записью: Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам» Кредит 51 «Расчетные счета». В целях определения налоговой базы и исчисления налога на прибыль организации составляют налоговую декларацию по налогу на прибыль организаций. Налоговая декларация представляется налогоплательщиком в налоговый орган по месту своего учета на бланке установленной формы. Отчет о прибылях и убытках (форма № 2).
Налог на добавленную стоимость. Налог на добавленную стоимость (НДС) представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и определяемой как разница между стоимостью реализованных товаров, работ, услуг и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения. Объект налогообложения по НДС признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказанных услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав. Для целей исчисления НДС реализацией также считается передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе. В объект налогообложения, кроме того, включаются операции по передаче товаров (выполнению работ, оказанию услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций. Налоговая база при исчислении налога на добавленную стоимость определяется с учетом особенностей реализации произведенных или приобретенных на стороне товаров (работ, услуг) в соответствии со ст. 153-162 НК РФ. При реализации товаров (работ, услуг) налоговая база определяется исходя из их стоимости с учетом акцизов и без включения НДС. При этом цена реализации определяется с учетом требований ст. 40 НК РФ (п. 1 ст. 154 НК РФ). Для отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций, связанных с «входящим» налогом на добавленную стоимость, т.е. НДС, который уплачивается поставщикам, предназначается счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям». По дебету счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» по соответствующим субсчетам организация отражает суммы налога по приобретенному имуществу, работам и услугам в корреспонденции со счетами учета расчетов. Принятый к учету НДС подлежит списанию в сумме, на которую в данном налоговом периоде производится налоговый вычет. Налоговые вычеты производятся по товарам (работам, услугам),приобретаемым для осуществления производственной деятельности или иных операций, признаваемых объектами налогообложения, для перепродажи. Списание накопленных на счете 19 «НДС по приобретенным ценностям» сумм налога отражается по кредиту счета, как правило, в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам». Начисление НДС отражается записями: Дебет 90-3 «Налог на добавленную стоимость» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» — на сумму НДС, причитающуюся к уплате в бюджет, от стоимости выручки от продажи товаров, продукции, работ и услуг; Дебет 91-2 «Прочие расходы» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» — на сумму НДС, причитающуюся к уплате в бюджет, от стоимости выручки от продажи основных средств, нематериальных и прочих активов, а также от их безвозмездной передачи. Налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость.
Налог на имущество. Данным налогом облагаются основные средства, находящиеся на балансе налогоплательщика. Плательщиками налога на имущество предприятий являются: • российские организации; • иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) имеющие в собственности недвижимое имущество на территории, континентальном шельфе и в исключительной экономической зоне Российской Федерации. Сумма налога, подлежащая внесению в бюджет, определяется как разность между суммой налога, исчисленной за отчетный период, и суммами налога, внесенными в бюджет за предыдущие отчетные периоды текущего года. В бухгалтерском учете составляются записи: Дебет 91-2 «Прочие расходы» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» — на сумму начисленного налога; Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам» Кредит 51 «Расчетные счета» — на сумму перечисленного налога. Ежеквартально организации представляют в налоговые органы по установленной форме налоговую декларацию по налогу на имущество. Налоговая декларация по налогу на имущество организаций
Транспортный налог. Транспортный налог определяется в соответствии с Налоговым кодексом РФ.
Плательщиками транспортного налога признаются организации и физические лица, включая индивидуальных предпринимателей, на которых в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства. Обязанность уплачивать транспортный налог возлагается на всех налогоплательщиков, на которых зарегистрированы наземные, водные и воздушные транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со ст. 358 НК РФ: автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу; самолеты, вертолеты; теплоходы, яхты, парусные суда, катера; снегоходы, мотосани; моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные и воздушные транспортные средства.
Учет транспортных средств, признаваемых объектом обложения транспортным налогом в соответствии со ст. 358 НК РФ, и лиц, признаваемых согласно ст. 357 НК РФ плательщиками транспортного налога (на которых зарегистрированы транспортные средства), осуществляется в налоговом органе по месту нахождения транспортных средств на основе информации, представляемой по установленной форме органами, указанными в ст. 362 НК РФ (органами, осуществляющими государственную регистрацию транспортных средств).
Согласно ст. 83 НК РФ в целях проведения налогового контроля налогоплательщики подлежат постановке на учет в налоговых органах по месту нахождения транспортных средств. При этом местом нахождения имущества в целях постановки на налоговый учет по месту нахождения транспортных средств признается (п. 5 ст. 83 НК РФ): для морских, речных и воздушных транспортных средств – место нахождения (жительства) собственника данного имущества; для иных транспортных средств – место (порт) приписки или место государственной регистрации, место нахождения (жительства) собственника транспортных средств – в случае отсутствия места регистрации или приписки транспортного средства.
Налоговым периодом признается календарный год. В ст. 361 НК РФ определены налоговые ставки в расчете на 1 л.с. мощности двигателя автомобиля. Так, налоговая ставка на 1 л.с. легкового и грузового автомобиля мощностью двигателя до 100 л.с. составляет 5 рублей. Далее идут градации от 100 до 150, от 150 до 200, от 200 до 250 и свыше 250 л.с. В последнем случае ставка для легкового автомобиля равна 30 рублей, для грузового – 17 рублей. Законами субъектов Российской Федерации данные налоговые ставки могут быть увеличены (уменьшены), но не более чем в 5 раз. В связи с этим следует обратить внимание на то, что уплата налога производится налогоплательщиками не по месту расположения организации, а по месту нахождения транспортного средства. В соответствии со ст. 362 НК РФ налогоплательщики-организации исчисляют сумму налога самостоятельно, а в отношении физических лиц сумма налога исчисляется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими государственную регистрацию транспортных средств на территории Российской Федерации (сумма налога исчисляется в отношении каждого транспортного средства как произведение соответствующей налоговой базы и налоговой ставки). Бухгалтерские проводки: Дебет 20,25,26,44 Кредит 68-4 – начислен транспортный налог; Дебет 68-4 Кредит 51 – уплата налога.
Для корректного ведения учета необходимо иметь алгоритмы расчета постоянных налоговых активов (ПНА) (обязательств) (ПНО) и отложенных налоговых активов (ОНА) (обязательств) (ОНО). Согласно ПБУ, «Постоянное налоговое обязательство (актив) равняется величине, определяемой как произведение постоянной разницы, возникшей в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль», а «Отложенные налоговые активы (обязательства) равняются величине, определяемой как произведение вычитаемых (налогооблагаемых) временных разниц, возникших в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль». Проверка правильности ведения учета сводится к следующему алгоритму: 1. Проверка того, все ли разницы выявлены и верно ли определен их тип; 2. Проверка классификации временных разниц как вычитаемых или налогооблагаемых; 3. Проверка классификации постоянных разниц как приводящих к увеличению или уменьшению налоговых платежей; 4. Проверка расчета и правильности отражения в бухгалтерском учете ОНО, ОНА, ПНО и ПНА; 5. Проверка прочих операций (убыток, перенесенный на будущее; переоценка при изменении ставки налога и т.п.).