Оценка состояния бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля.

В ходе аудиторской проверки аудитор обязан разобраться в системе бухгалтерского учета, и при этом изучить и оценить те средства контроля, на основе которых он должен определить суть, масштаб и временные затраты предполагаемых аудиторских процедур. При этом аудитор обязан получить достаточную убежденность в том, что система бухгалтерского учета достоверно отражает хозяйственную деятельность проверяемого предприятия.

Знакомство с системой бухгалтерского учета включает в себя изучение, анализ и оценку сведений о таких сторонах хозяйственной деятельности проверяемой организации, как: - учетная политика и основные принципы ведения бухгалтерского учета; - организационная структура подразделений, ответственного за ведение бухгалтерского учета и подготовку бухгалтерской отчетности; - распределение обязанностей и полномочий между работниками, принимающие участие в ведении учету; - организация подготовки, оборота и хранения документов; - порядок отражения хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета. Система бухгалтерского учета может считаться эффективной, если в ходе оценки хозяйственных операций выполняются следующие требования: - операции в учете правильно отражают временной период их осуществления; - операции в учете зафиксированы в правильных суммах; операции правильно и в соответствии с нормативными положениями и учетной политикой отражены на счетах бухгалтерского учета; - ограничена возможность появления злоупотреблений. Аудиторская организация в ходе аудиторской проверки обязана: 1. проверить соответствие организации системы бухгалтерского учета проверяемого субъекта действующим нормативным документам и отразить в рабочей документации аудитора случаи отмеченных нарушений; 2. ознакомиться с внутренними документами, касающимися организации, постановки и ведения бухгалтерского учета, и определить, в какой мере реальное состояние дел соответствует положениям перечисленных выше документов. В необходимых случаях для такой сверки рекомендуется проследить движение отдельных сумм в учете от первичных документов до их вклада в отчетные документы.

Особое внимание нужно обратить на уровень профессионализма бухгалтеров, определить их компетентность и, по возможности, честность. В большей степени именно эти качества определяют эффективность работы всей учетной системы. Аудитору следует оценить систему внутреннего контроля. В начале работы следует получить общее представление о специфике и масштабе деятельности субъекта и системе его бухгалтерского учета. По итогам первоначального знакомства аудиторская организация должна принять решение о том, может ли она в своей работе вообще полагаться на систему внутреннего контроля организации, подлежащего проверке. Аудитору следует изучить и понять каждый из элементов системы внутреннего контроля на данном предприятии. Аудиторской организации следует провести первичную оценку надежности системы внутреннего контроля. Она осуществляется на основе методики и приемов, которые аудиторы разрабатывают самостоятельно. В ходе проверки аудитор обязан принять во внимание, что: - следует проверять на предмет надежности средств контроля бухгалтерскую и хозяйственную документацию всего отчетного периода; - уделить большое внимание тем периодам, деятельность в которых имела особенности или различия по сравнению с деятельностью, типичной для всего периода в целом. Для оценки надежности контрольной среды и отдельных средств контроля используются три градации: высокая; средняя; низкая.

Аудитор должен убедиться, что в организации применяются такие процедуры внутреннего контроля как: - проверка наличия оправдательных и распорядительных документов для проведения хозяйственных операций; - проверка правильности оформления первичных учетных документов и наличия разрешительных записей; - арифметическая проверка правильности расчетов; - проверка правильности контировки (записи корреспонденции по счетам), по каждой хозяйственной операции, отраженной в документах; - проверка соответствия данных в первичных учетных документах бухгалтерским записям; - инвентаризация денежных средств и товарно-материальных ценностей; - сверка расчетов; - выверка данных синтетического и аналитического учета; - проверка соответствия отдельных статей бухгалтерской отчетности записям в Главной книге; - проверка соблюдения утвержденного графика документооборота; - физическое ограничение несанкционированного доступа лиц к активам, к документации и записям по бухгалтерским счетам; - отслеживание изменений показателей финансово-хозяйственной деятельности организации, сравнение плановых (сметных) показателей с фактическими и выяснение причин существенных расхождений (отклонений).

Изучение и оценка аудиторскими организациями особенностей системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ходе аудиторской проверки должны в обязательном порядке документироваться с использованием типовых форм (тестовые процедуры, перечень типовых вопросов, специальные бланки и проверочные листы, блок-схемы и графики, протоколы, акты).