Уставный капитал, представляет собой сумму вкладов, инвестируемых собственниками для осуществления уставной деятельности создаваемой организации. Величина уставного капитала характеризует объем средств, с которого организация начинает свою деятельность. Учет уставного капитала осуществляют на счете 80 «Уставный капитал». Сальдо этого счета должно соответствовать размеру уставного капитала (фонда), зафиксированного в учредительных документах организации.
Формирование уставного капитала при учреждении организации (предприятия). В бухгалтерском учете величина уставного капитала в сумме, предусмотренной учредительными документами, отражается только после государственной регистрации организации (предприятия). На величину уставного капитала оформляется запись: Дебет 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал» Кредит 80 «Уставный капитал». Внесение учредителями вкладов в зависимости от их видов отражается в учете следующими записями: Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы» Кредит 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал» — на стоимость внесенных зданий, сооружений, машин и оборудования и другого имущества, относящегося к основным средствам, а также стоимость нематериальных активов.
Аналитический учет по счету 80 «Уставный капитал» должен обеспечить информацию по учредителям организации, стадиям формирования капитала и видам акций.
В акционерных обществах для получения информации по стадиям формирования капитала к счету 80 целесообразно открывать следующие субсчета: 80-1 «Объявленный капитал»; 80-2 «Подписной капитал»; 80-3 «Оплаченный капитал».
В этом случае операции по формированию уставного капитала отражаются следующими записями: Дебет 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал» Кредит 80-1 «Объявленный капитал» — отражена величина объявленного капитала; Дебет 80-1 «Объявленный капитал» Кредит 80-2 «Подписной капитал» — отражена величина подписного капитала после распределения акций между акционерами на основании реестра акционеров; Дебет 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы», 41 «Товары», 58 «Финансовые вложения» Кредит 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал» — отражена денежная оценка фактически поступивших вкладов; Дебет 80-2 «Подписной капитал» Кредит 80-3 «Оплаченный капитал» — отражена величина оплаченного капитала.
При этом сальдо субсчета 80-2 «Подписной капитал» показывает неоплаченную часть уставного капитала, а сальдо субсчета 80-3 «Оплаченный капитал» — оплаченную часть уставного капитала. После оплаты всех размещенных акций субсчет 80-2 «Подписной капитал» закрывается, а субсчет 80-3 «Оплаченный капитал » имеет сальдо, равное величине уставного капитала согласно учредительным документам.
В процессе деятельности созданной организации уставный капитал может изменяться как в сторону увеличения, так и в сторону уменьшения. Изменение уставного капитала может осуществляться вследствии решения учредителей или акционеров, а также в предусмотренных законодательством случаях. Любое изменение уставного капитала принимается на общем собрании учредителей или акционеров и отражается в бухгалтерском учете только после государственной регистрации изменений в уставном капитале.
Увеличение уставного капитала. В обществах с ограниченной ответственностью увеличение уставного капитала может производиться: а) за счет имущества общества; б) за счет дополнительных вкладов участников общества; в) за счет вкладов третьх лиц, принимаемых в общество (если это не запрещено уставом общества). Увеличение уставного капитала за счет имущества общества осуществляется по решению общего собрания участников. Сумма, на которую в этом случае может быть увеличен уставный капитал, не должна превышать разницу между стоимостью чистых активов общества и суммой уставного и резервного капиталов общества.
При увеличении уставного капитала за счет полученной прибыли пропорционально сумме увеличения возрастает номинальная стоимость долей всех участников общества без изменения размеров этих долей. В бухгалтерском учете увеличение уставного капитала за счет чистой прибыли организации отражается записью: Дебет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» Кредит 80 «Уставный капитал». При принятии решения об изменении уставного капитала за счет внесения дополнительных вкладов участниками общества должна быть определена общая стоимость дополнительных вкладов, а также установлено единое для всех участников общества соотношение между стоимостью дополнительного вклада и суммой, на которую увеличивается номинальная стоимость его доли. Внесение дополнительных вкладов в бухгалтерском учете отражается в том же порядке, что и при формировании уставного капитала: Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы», 41 «Товары», 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 58 «Финансовые вложения» Кредит 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал».
Общее собрание может также принять решение об увеличении уставного капитала на основании заявления третьего лица (третьих лиц) о принятии его в общество и внесении вклада (если это не запрещено уставом общества).
Увеличение уставного капитала за счет увеличения номинальной стоимости собственных акций: Дебет 81 «Собственные акции (доли)» Кредит 80 «Уставный капитал».
Уменьшение уставного капитала. Уменьшение уставного капитала может быть обусловлено двумя причинами: волеизъявлением собственников и требованием законодательства. Федеральными законами от 26.12.95 г. № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» и от 08.02.98 г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» установлено требование об обязательном сокращении размера уставного капитала, если по окончании второго или каждого последующего финансового года стоимость чистых активов общества окажется меньше его уставного капитала. При этом общество обязано объявить об уменьшении своего уставного капитала до величины, не превышающей стоимости его чистых активов. Согласно Гражданскому кодексу РФ, если стоимость чистых активов становится меньше определенного законом минимального размера уставного капитала, общество подлежит ликвидации. Уменьшение уставного капитала в акционерных обществах производится: а) путем уменьшения номинальной стоимости размещенных акций; б) путем сокращения их количества, в том числе путем приобретения части акций и их аннулирования. В аналогичном порядке осуществляется уменьшение уставного капитала в обществах с ограниченной ответственностью: а) путем уменьшения номинальной стоимости долей всех участников общества; б) путем погашения долей, принадлежащих обществу. При уменьшении уставного капитала путем уменьшения номинальной стоимости акций (долей) сумма, на которую уменьшается уставный капитал, как правило, направляется на погашение убытка или на увеличение нераспределенной прибыли. После государственной регистрации изменений учредительных документов в бухгалтерском учете производится запись: Дебет 80 «Уставный капитал» Кредит 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». По решению общего собрания сумма, на которую уменьшается уставный капитал, может быть выплачена собственникам. В этом случае уменьшение уставного капитала отражается следующими записями: Дебет 80 «Уставный капитал» Кредит 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал» — отражена задолженность перед собственниками в сумме, на которую уменьшается уставный капитал; Дебет 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал» Кредит 50 «Касса», 51 «Расчетные счета» и др. — отражена выплата собственникам причитающейся доли.
Нераспределенная или непроданная часть доли должна быть погашена с соответствующим уменьшением уставного капитала. Бухгалтерский учет наличия и движения собственных акций (долей), выкупленных обществом у акционеров (участников) для их последующей перепродажи или аннулирования, ведется на счете 81 «Собственные акции (доли)». При выкупе акций (долей) на сумму фактических затрат производится запись: Дебет 81 «Собственные акции (доли)» Кредит 50 «Касса», 51 «Расчетные счета». При аннулировании акций (долей) в бухгалтерском учете отражается уменьшение уставного капитала на номинальную стоимость аннулированных акций (долей): Дебет 80 «Уставный капитал» Кредит 81 «Собственные акции (доли)». Уменьшение уставного капитала отражается в учете только после государственной регистрации изменений, внесенных в учредительные документы.