Источники информации, используемые при аудите основных средств, зависят от принятой предприятием учетной политикой. Это выражается в выборе методов начисления амортизационных отчислений, ввода основных средств в эксплуатацию. Основными источниками информации, необходимыми для аудиторской проверки, служат: акты, инвентарная карточка, журналы-ордера, главная книга, баланс, отчет о прибылях и убытках, другие документы, справки, расчеты.
Основное направление аудита учета основных средств должно обеспечить: правильность начисления и отражения в учете амортизации. В соответствии с основным направлением и задачи аудита основных средств выделим направление проверки: аудит правильности начисления амортизации.
Аудиторская проверка учета основных средств проводится на основании общего плана и программы аудита основных средств.
В ходе аудита необходимо установить: все объекты основных средств приняты в расчет при начислении амортизации; начисляется ли она с учетом движения основных средств; правильно ли применяются нормы амортизации.
Амортизация начисляется по всем видам основных средств, за исключением находящихся на консервации земельных и природных ресурсов, объектов жилищного фонда, библиотечного фонда, музейных и художественных ценностей, продуктивных животных, числящихся на балансе предприятия.
По объекту основных средств амортизационные отчисления начинаются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к бухгалтерскому учету, и начисляются до полного погашения его стоимости либо списания с бухгалтерского учета в связи с прекращением права собственности или иного вещного права.
Отражаются амортизационные отчисления по основным средствам в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся, и начисляются независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде.
Амортихационные отчисления по объектам основных средств отражаются в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете 02 «Амортизация ОС».
Могут применяться следующие варианты начисления амортизации: 1. способ уменьшения остатка; 2. способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования; 3. способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
Важно установить правильность отнесения основных средств к соответствующей группе амортизационных отчислений. Для проверки правильности отнесения износа по счетам затрат или других источников следует установить, к какому виду относятся основные средства – производственного они или непроизводственного назначения.
Проводя проверку начисления амортизации, аудитор должен обратить внимание на начисление амортизации по основным средствам, не относящимся к промышленно-производственным (объекты культуры), установить, не включается ли она в себестоимость продукции. Делается это с целью снижения затрат по содержанию непромышленных объектов.
Важным элементом проверки является равномерность приостановки начисления амортизации или применение понижающих коэффициентов к действующим нормам, в связи с тем, что многие предприятия простаивают или работают менее чем в две смены, находятся в резерве или законсервированы.
Важно проверить, не продолжается ли начисление амортизации основных средств, уже имеющим полный износ; не допускаются ли ошибки в определении норм амортизации, особенно по тем объектам основных средств, в документах которых не указаны шифры.
При проверке начисления амортизации необходимо проверить, как начисляется амортизация по видам и амортизационным группам в целях налогообложения в соответствии с НК РФ. При обнаружении аудитором ошибок необходимо довести их до сведения клиента, предложить их исправить и внести соответствующие коррективы в регистры и отчетные формы.
По всем фактам неправильного начисления амортизации определяются суммы излишне начисленной или недоначисленной амортизации. Устанавливают, как это повлияло на себестоимость продукции и финансовые результаты, выявляют причины нарушений и виновных в том лиц, предлагают меры к недопущению подобных недостатков в будущем.