Проверка кассовых операций и безналичных расчетов.

Основными документами, которые необходимо изучить при проверке кассовых операций, являются: кассовая книга, отчеты кассира, приходные кассовые ордера, расходные кассовые ордера, журнал регистрации ПКО и РКО, авансовые отчеты. Многочисленные и разнообразные операции движения денежных средств в кассе предприятия находят отражение в следующих регистрах синтетического учета и отчетности: главная книга, журнал-ордер и ведомость, регистры синтетического учета кассовых операций по счету 50 «Касса», бухгалтерский баланс, отчет о движении денежных средств.

Прежде чем приступить к проверке кассовых операций, аудитор должен спланировать эту проверку. Каждая процедура имеет свое назначение, преследует определенную цель, а ее результаты необходимо оформить в виде специальной таблицы (рабочего документа аудитора). Составлению плана проверки предшествует оценка состояния внутреннего контроля за движением и сохранностью денежных средств и других ценностей в кассе предприятия. Аудитор с помощью специально составленного вопросника определяет состояние внутреннего контроля, дает предварительную оценку соблюдения на предприятии кассовой дисциплины, выявляет наиболее уязвимые с точки зрения злоупотреблений места, планирует состав основных контрольных процедур, определяет специфические черты ведения учета кассовых операций, описание которых отсутствует в имеющихся у него наборе стандартных процедур.

Ответственность за соблюдение порядка ведения кассовых операций возлагается на руководителя, главного бухгалтера и кассиров, поэтому аудитор должен опросить каждого из ответственных лиц. По результатам опроса у аудитора складывается определенное мнение о состоянии кассовой дисциплины на предприятии.

Для выявления каждого из возможных нарушений или злоупотреблений разработан определенный набор контрольных процедур. Все процедуры построены по единой схеме: наименование, цель процедуры, средства, необходимые для выполнения процедуры, техника исполнения процедуры, оформление результатов. Возможный набор аудиторских процедур: 1. инвентаризация кассовой наличности, 2. проверка наличия на ПКО и РКО подписей главного бухгалтера, руководителя, 3. проверка чековой книжки на полноту, оприходования денежных средств, полученных из банка по чеку, 4. проверка итогов кассовых отчетов, 5. проверка на факт излишнего списания денег по кассе без оснований или по подложным документам.

Безналичные расчеты осуществляются через банки, в которых открываются следующие счета: расчетный, валютный, специальный. Для проведения аудиторской проверки безналичных расчетов аудитор пользуется следующими документами: договора об открытии счетов в банке, платежные поручения, платежные требования-поручения, чековые книжки, реестры чеков, аккредитивы, выписки банка, бухгалтерский баланс, приложение к балансу по ф.5, отчет о движении денежных средств.

В ходе проверки аудитору следует определить круг счетов (расчетных, валютных, ссудных, бюджетных, текущих и др.), открытых предприятием в банках. По каждому счету проверяется наличие договора, наличие факта уведомления налоговой службы. Параметры каждого счета сверяются со сведениями о рублевых счетах в банках и иных кредитных учреждений. Для проверки правильности и полноты отражения в учете и отчетности оборотов и сальдо по счетам предприятия в банках применяются следующие аудиторские процедуры: 1. проверка договоров об открытии счетов в банках, 2. проверка полноты банковских выписок, 3. проверка соответствия сумм по выпискам суммам, указанным в приложенных к ним первичных документах, 4. проверка правильности определения курсовых разниц по валютному счету, 5. проверка правильности отражения в учете операций по покупке валюте, 6. проверка целевого использования валюты, 7. проверка правильного отражения в учете операции, связанные с денежными средствами.

Тщательной проверке подлежат депонированные суммы средств на заработную плату, когда могут сниматься эти средства без указаний руководителя и незаконного их получения. Проверяются платежные ведомости на предмет включения в них подставных лиц, завышения итоговых сумм. Выдача денежных средств в подотчет должна подтверждаться приказами руководителя, наличия всех подписей в расходных ордерах.

Контролируется целевое использование полученных в банке денежных средств с учетом их получения по чеку, далее проверяется полнота сдачи выручки в банк и остатков другой наличной денежной массы, соблюдение остатка лимита кассы.

Аудитор проверяет законность выдачи наличной массы за выполненные объемы работ по договорам подряда в пределах утвержденного лимита по одной операции, а также подобных расчетов с юридическими лицами.

Аудитор отслеживает наличие и подлинность подписей должностных лиц, а также отсутствие факта наличия только одной подписи, как списываются на расходы денежные средства без предоставления отчетов по этим операциям, правильности корреспонденции счетов по кассовым операциям.