Проверка носит комплексный характер и включает контроль соблюдения нормативно-правовых актов, касающихся трудового законодательства, правильности начисления различных видов оплат и удержаний, правильности ведения бухгалтерского учета расчетов по физическим лицам, так и целом по предприятию, а также начисления налогов и платежей с фонда оплаты труда (ФОТ) и выплат социального характера. В качестве основной нормативной базы используются ГК РФ, ТК и НК РФ.
Источниками информации служат документы по зачислению, увольнению и переводу работников предприятия, первичные документы, регистры бухгалтерского учета и отчетность. Так, по учету личного состава используются: приказы о приеме на работу, о прекращении трудового договора, о предоставлении отпуска, личная карточка, учетная карточка работника. По учету рабочего времени и расчетов с персоналом по оплате труда: табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы, расчетно-платежная ведомость, лицевой счет. По учету выработки и сдельной заработной платы: наряды, рапорты, маршрутные листы и другие документы. К регистрам, которые подлежат проверке, относятся сводные ведомости распределения заработной платы, регистры по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в части расчетов по исполнительным листам, журналы-ордера, главная книга, баланс.
К числу основных комплексов задач, которые необходимо проверить, относятся:
1. Соблюдение положений законодательства о труде, состояние внутреннего контроля по трудовым отношениям – проконтролировать, как на предприятии соблюдается трудовое законодательство, оформляется прием и увольнение сотрудников, учитывается рабочее время, как строится система оплаты труда.
2. Учет и контроль выработки и начисления заработной платы рабочим-сдельщикам – как оформлены первичные документы (наряды, маршрутные листы), правильность применения норм и расценок, наличие подписей должностных лиц, заполнение реквизитов, расчеты сдельного заработка при бригадной форме оплаты труда, алгоритмы расчетов, нормативно-справочные данные.
3. Учет и начисление повременных и прочих видов оплат – правильность начисления повременной оплаты, расчеты по среднему заработку, расчеты за дни пребывания в отпуске, расчет премий и других видов оплат.
4. Расчеты удержаний из заработной платы физических лиц – проверка исчисления НДФЛ, налоговой базы (доходы), удержания по исполнительным листам.
5. Аналитический учет по работающим – проверка по всем видам заработной платы, премиям, пособиям, лицевые счета, расчетно-платежная документация.
6. Сводные расчеты по заработной плате – проверка данных по счетам 70 и корреспондирующим с ним счетом, данные журналов-ордеров, данные по главной книге (счета 70 и 69).
7. Расчет налоговой базы с фонда оплаты труда, учет налогов и платежей с ФОТ – правильность расчетов по начислению единого социального налога, пенсионному обеспечению, медицинскому страхованию.
8. Проверка депонированных сумм по заработной платы – проверка организации аналитического учета по счету 76, карточки в разрезе физических лиц и депонированных сумм, выдача сумм депонированной оплаты, списание.
Представленные комплексы задач охватывают типовые учетные задачи, а также общие принципы организации расчетов по соблюдению трудового обязательства. Для составления программы проверки и выбора процедур сбора аудиторских доказательств целесообразно составить вопросник аудитора по всем выделенным комплексам задач.
По данным делаются выводы об организации системы внутреннего контроля, бухгалтерского учета этого раздела, отвечает или не отвечает требованиям оперативности и достоверности. Выводы, сделанные на основании информации, позволяют аудитору назначить соответствующие процедуры для сбора аудиторских доказательств, обратить внимание на те или иные моменты при выполнении проверки отдельных расчетов