Аудит финансовых результатов (использование прибыли).

В качестве источников информации при проверке учета финансовых результатов используются данные аналитического и синтетического учета по счетам: 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», 96 «Резервы предстоящих расходов», 97 «Расходы будущих периодов», 98 «Доходы будущих периодов», 99 «Прибыли и убытки», а также информация отчета о прибылях и убытках.

Аудитор, прежде всего, выясняет, как в учетной политике для целей налогообложения предприятия предусмотрено учитывать финансовый результат от продажи продукции (работ, услуг) – по методу начислений или по кассовому методу. Аудитор проверяет аналитические документы, регистры учета (журнал-ордер) и устанавливает законность, правильность и достоверность отраженных сумм прибылей и убытков.

Финансовый результат (прибыль) от продажи продукции (субсчет 91-1) определяется как разница между выручкой от реализации (кредитовый оборот счета 90) без НДС и акцизов и фактической себестоимостью реализованной продукции (работ, услуг) (дебетовый оборот по счет 90), убыток (дебет субсчета 99-1 кредит счета 90).

Если предприятие реализует продукцию (работы, услуги) за валюту, аудитор проверяет при этом правильность: перевода валюты в рубли, отнесения курсовых разниц на счет 91.

При проверке устанавливается: 1. правильность определения прибыли от реализации основных средств и иного имущества, 2. правильность отражения НДС от реализации ОС и иного имущества, 3. правильность отражения в учете убытков, связанных с передачей ОС и прочих активов, 4. полнота получения доходов и правильность отражения в учете результатов от сдачи имущества в аренду (договора), 5. законность списания расходов на содержание законсервированных объектов, 6. правильность получения процентов по суммам средств, числящихся на расчетных, текущих, валютных счетах организации, 7. правильность и полнота отражения доходов (убытков) от присужденных или признанных должниками штрафов, пени, неустоек за нарушение условий хозяйственных договоров. 8. правильность отражения операций по начислению и уплате в бюджет налоговых платежей из прибыли (Дебет 99 Кредит 68, Дебет 68 – Кредит 51), а также местных налогов и сборов, 9. правильность отражения дополнительных расходов по заказам, расчеты по которым закончены в истекших годах, 10. правильность списания убытков прошлых лет, 11. соответствие записей аналитического и синтетического учета в главной книге, балансе и формах бухгалтерской отчетности.

По итогам аудита прибыли целесообразно разработать мероприятие, направленные на ускорение продажи продукции, снижение себестоимости, предотвращение потерь.

Аудиторская проверка должна затронуть и контроль использования чистой прибыли (части балансовой прибыли, оставшейся в распоряжении организации после уплаты налогов на прибыль в бюджет). Для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли или непокрытого убытка организации предназначен счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток»). Направление части прибыли на выплату доходов учредителям, списание убытка на повышение убытка средств резервного капитала. Ведение аналитического учета по счету 84 должен обеспечить формирование информации по направлениям использования средств.

При проверке отчета о прибылях и убытках аудитор должен обратить внимание на следующие строки: 1. отражение выручки от продажи продукции и товаров, поступления с выполненных работ и услуг, 2. отражаются учтенные затраты на производство продукции, работ, услуг, 3. отражаются затраты, связанные со сбытом продукции, а также издержки обращения (коммерческие расходы), 4. отражаются суммы, учтенные на счете 26 «Общехозяйственные расходы», 5. проводятся операционные доходы в сумме полученных процентов, в соответствии с договорами, 6. расходы в сумме процентов к уплате, 7. доходы от участия в совместной деятельности, 8. внереализованные доходы (штрафы, пени, неустойки, прибыль прошлых лет), 9. внереализованные расходы (штрафы, пени, неустойки, убыток прошлых лет).

Проверка декларации на прибыль, аудитор руководствуется инструкцией по заполнению декларации на прибыль организаций и статьями НК РФ, которыми определены особенности исчисления доходов и расходов организации и определения налоговой базы. Формирование прибыли как объекта налогообложения производится непосредственно в налоговой декларации и представляет собой разницу между суммой полученных доходов отчетного (налогового) периода и суммой производственных расходов отчетного (налогового) периода. Затем аудитор проверяет все другие показатели и приложения налоговой декларации по налогу на прибыль и выявляет неточности. После проверки декларации за отчетный период целесообразно обсудить с главным бухгалтером все выявленные недочеты и исправить их.