Оценка основных средств
В бухгалтерском учете основные средства учитываются и оцениваются в натуральных и стоимостных формах. Оценка в натуральной форме – это количество единиц оборудования, потребляемая мощность и другие технические параметры. Например, если это здание, то – кубометры и квадратные метры; дорога – протяженность и ширина и т. д. Натуральная оценка используется при расчете потребности в основных средствах и учитывается при расчете производственной мощности предприятия.
Стоимостная оценка используется более широко. При стоимостной оценке основных средств в бухгалтерском учете выделяют:
1) оценку по первоначальной стоимости, которая складывается из стоимости приобретения (возведения) объекта основных средств. При расчете первоначальной стоимости учитываются все затраты, связанные с приобретением объекта основных средств (без учета НДС):
– суммы, уплачиваемые поставщику, как правило, равные цене товара;
– транспортные расходы, связанные с доставкой товара до предприятия;
– затраты на монтаж и установку;
– оплата услуг посредников;
– оплата консультационных услуг и т. д.:
ПС = Ц + ТР + М + Прочие услуги, (17)
где ПС – первоначальная стоимость, руб.; Ц – суммы, уплачиваемые поставщику, руб.; ТР – транспортные расходы, руб.; М – затраты на монтаж и установку, руб.
Кроме того первоначальная стоимость может быть изменена в результате достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения объекта на сумму достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации;
2) оценку по восстановительной стоимости. С течением времени стоимость ранее приобретенных объектов основных средств может изменяться, в результате чего может рассчитываться восстановительная стоимость, которая характеризует стоимость объекта основных средств в текущих ценах (в ценах, действующих на момент оценки).
Восстановительная стоимость (ВС) рассчитывается по формуле:
ВС = ПС(БС) · Кп , (18)
где БС – балансовая стоимость, руб.; Кп – коэффициент пересчета, который показывает, во сколько раз изменилась стоимость объекта.
Коэффициенты пересчета могут быть повышающими (если за истекший период времени стоимость объектов основных средств увеличилась, то Кп >1, например, стоимость зданий, как правило, повышается) и понижающими (если за истекший период времени стоимость объектов основных средств уменьшилась, то Кп <1, например, стоимость вычислительной техники, программного обеспечения с течением времени снижается).
Переоценка основных средств может проводиться:
– по решению предприятия на начало каждого отчетного года. Если это решение принято, то это должно быть отражено в Учетной политике предприятия, и переоценка должна проводиться каждый год по тем группам основных средств, по которым принято решение проводить переоценку;
– по решению Правительства Российской Федерации. В этом случае переоценка является обязательной для всех организаций. Последняя такая переоценка проводилась по состояния на 1 января 1997 г. Все бюджетные организации обязаны проводить ежегодную переоценку основных средств.
При переоценке переоценивается первоначальная (или балансовая стоимость) объекта основных средств и сумма начисленной амортизации.
Переоценка приводит к изменению стоимости объекта основных средств и, следовательно, к изменению стоимости имущества. Преимущества и недостатки переоценки:
– как правило, в условиях инфляции переоценка приводит к увеличению стоимости объекта основных средств, следовательно, стоимость имущества предприятия также увеличивается, соответственно увеличивается и сумма налога на имущество. В тоже время переоценка не влияет на изменение стоимости имущества, учитываемой при начисление амортизации;
– если собственники заинтересованы в продаже своего предприятия на рынке, то они заинтересованы в переоценке с повышающим коэффициентом. Кроме того, увеличение стоимости имущества, как правило, благоприятно сказывается на изменении курса ценных бумаг данного предприятия;
– если предприятие находится на грани банкротства и перед ним стоит проблема выживания, то в переоценке оно не очень заинтересовано, но при этом если к предприятию будет применена процедура банкротства, то его имущество может быть распродано по необоснованно низкой цене.
Также надо отметить, что на балансе основные средства могут числиться либо по первоначальной стоимости, либо, после проведения переоценки, по восстановительной стоимости. Поэтому на практике используется понятие балансовой стоимости – стоимости, по которой объект числится на балансе;
3) оценку по остаточной стоимости. С течением времени объекты основных средств изнашиваются, теряют свои технические и функциональные характеристики. При этом рассчитывается остаточная стоимость (ОС):
, (19)
где БС – балансовая стоимость, руб.; И – износ (определяется суммой начисленной амортизации), руб.
Если используется линейный способ начисления амортизации, то сумма износа равняется
, (20)
где Кизн. – коэффициент износа; Тф – фактический срок эксплуатации объекта основных средств, лет; Тп – полезный срок эксплуатации объекта основных средств, лет.
Данные понятия широко используются в бухгалтерском учете, но имеют несколько разные сферы применения.
Таблица 11 - Сфера использования различных видов стоимостной оценки основных средств
| Вид стоимостной оценки | Сфера использования |
| 1. По первоначальной стоимости | 1. Для расчета суммы инвестиций в основные средства предприятия (на этапе создания предприятия, при расширении производства) |
| 2. Для расчета амортизации линейным методом | |
| 2. По восстановительной стоимости | 1. В большей степени представляет интерес для собственников как отражение стоимости объекта в текущих ценах, что влияет на стоимость фирмы |
| 3. По остаточной стоимости | 1. Отражает стоимость объекта, которая еще не возмещена сособственнику |
| 2. Для начисления налога на имущество | |
| 3. Для начисления амортизации нелинейным методом |
В практике предприятий помимо бухгалтерской оценки основных средств также используются следующие понятия:
1) страховая стоимость – это стоимость, которая будет возмещена собственнику в случае наступления страхового события. Как правило, страховая стоимость ниже балансовой и рыночной стоимости объекта;
2) залоговая стоимость – это стоимость, по которой залогодержатель согласен принять объект основных средств в залог;
3) рыночная стоимость – это стоимость, которая отражает возможную цену продажи объекта основных средств на рынке. Как правило, она определяется на основе цен продажи аналогичных объектов или специализированными фирмами;
4) ликвидационная стоимость. Данное понятие применяется по отношению к предприятиям, проходящим процедуру банкротства. Имущество таких предприятий продается за минимальную цену, при этом главный фактор – не получить максимальную прибыль от продажи, а в минимальные сроки либо распродать предприятие, либо вывести предприятие из состояния банкротства;
5) могут использоваться и другие виды оценки.
5.4. Износ основных средств: понятие и виды
В ходе эксплуатации объекты основных средств изнашиваются и теряют свою стоимость. Под износом понимается процесс потери физических, моральных и иных характеристик объектом основных средств. Всего выделяют четыре вида износа:
1) физический износ – это процесс потери физических характеристик объектом основных средств:
– либо в результате эксплуатации объекта;
– либо в результате негативного воздействия на объект окружающей среды;
2) моральный износ – это процесс потери моральных характеристик объектом основных средств в результате:
– либо появления на рынке более производительных основных средств;
– либо удешевления производства (снижения цены) действующих основных средств;
3) социальный износ. Социальный износ характеризуется негативным воздействием объекта основных средств на человека. Наиболее ярко это видно на примере возникновения профессиональных заболеваний. Если такой объект существует, то он максимально быстро должен быть заменен более безопасным объектом;
4) экологический износ. Экологический износ характеризуется негативным воздействием объекта основных средств на окружающую среду. Если такой объект существует, то он также должен быть заменен более безопасным объектом.
На практике существует реальная возможность оценки только физического и морального износа. В российской практике учитывается только физический износ и частично моральный. Возмещение износа осуществляется через начисление амортизации.
5.5. Амортизация: понятие и основные виды амортизации в теории
Амортизация – это процесс денежного возмещения износа. Через начисление амортизации осуществляется процесс кругооборота основных средств (рис. 4).
 |
В теории выделяют три метода начисления амортизации:
1) равномерный метод. Данный метод предполагает, что в течение всего нормативного срока эксплуатации стоимость объекта основных средств возмещается равными долями, т. е. каждый год на себестоимость готовой продукции будет списываться одна и та же часть первоначальной (балансовой) стоимости объекта основных средств (рис. 5). Предположим, что нормативный срок эксплуатации объекта пять лет, тогда каждый год на затраты будет списываться 1/5 балансовой стоимости (или 20 %);
2) прогрессивный метод. Данный метод предполагает, что в первые годы эксплуатации объекта основных средств на себестоимость готовой продукции списывается большая часть первоначальной стоимости, а в последующие годы – меньшая. В нашем примере, если при равномерном методе каждый год списывалось 20 %, то при использовании прогрессивного метода в первые годы эксплуатации объекта на затраты будет списываться больше, чем 20 %, а в последующие – меньше, чем 20 %;
3) регрессивный метод. Регрессивный метод предполагает, что в первые годы эксплуатации объекта основных средств на себестоимость готовой продукции списывается меньшая часть стоимости основных средств, а в последующие – большая часть. В нашем примере, если при равномерном методе каждый год списывалось 20%, то при использовании регрессивного метода в первые годы эксплуатации объекта на затраты будет списываться меньше, чем 20%, а в последующие – больше чем 20%.
Прогрессивный метод в первые годы эксплуатации объекта основных средств «завышает» себестоимость и, следовательно, уменьшает налогооблагаемую прибыль, т. е. прогрессивный метод можно рассматривать как одну из льгот по налогу на прибыль. Кроме этого, в первые годы предприятие быстрее создает амортизационный фонд, следовательно, имеет больше возможностей для расширения производства. В условиях инфляции использование прогрессивного метода предпочтительнее, так как амортизационный фонд обесценится меньше. Использование регрессивного метода в первые годы эксплуатации объекта создает условия для снижения себестоимости, следовательно, и для снижения цены, что может быть выгодно новым предприятиям или предприятиям, которые пытаются проникнуть на новый рынок, устанавливая низкие цены.
В российской практике предприятия имеют возможность использовать:
- равномерный способ в бухгалтерском учете и линейный метод в налоговом учете – аналоги равномерного метода;
- способ уменьшаемого остатка и способ пропорционально сумме чисел лет срока полезного использования в бухгалтерском учете и нелинейный метод в налоговом учете – аналоги прогрессивного метода. Кроме того, в Налоговом Кодексе предусмотрены иные механизмы ускорения (см. п.5.6).