Материальные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости, при этом в фактическую себестоимость включаются все затраты, связанные с их приобретением. При выбытии запасов в производство может использоваться один из четырех методов:
1) по себестоимости каждой единицы. Метод оценки по себестоимости каждой единицы используется предприятиями с небольшим объемов запасов, а также предприятиями, учитывающими запасы в особом порядке (например, учет драгоценных металлов, драгоценных камней, дорогих мехов и т. п.);
2) по средней себестоимости. При этом методе рассчитывается средняя себестоимость по каждому виду запасов. В российской практике это самый распространенный метод;
3) метод ФИФО (FIFO – first in first out: первыми пришли на склад, первыми списаны на производство). Запасы списываются в производство по цене (по стоимости) первых поступивших на склад запасов;
4) метод ЛИФО (LIFO – last in first out: последними пришли на склад, первыми списаны на производство). Запасы списываются в производство по цене (по стоимости) последних поступивших на склад запасов.
Выбор метода может оказать существенное влияние на экономические результаты деятельности. Так, использование метода ФИФО в условиях роста цен на ресурсы позволяет показывать более низкую величину материальных затрат и, следовательно, более низкую себестоимость, чем при использовании метода по средней себестоимости и метода ЛИФО. Использование в этих же условиях метода ЛИФО, соответственно, позволяет включить в себестоимость готовой продукции большую стоимость материальных затрат, в результате чего себестоимость продукции повышается, а при неизменности цен реализации, это позволяет уменьшать налогооблагаемую прибыль.
Следует отметить, что по каждому виду запасов может применяться свой метод, который нельзя изменять в течение года. Метод списания запасов должен быть отражен в Учетной политике предприятия. С 1 декабря 2008 г. использование метода ФИФО не разрешается.