Определение валового дохода

Начисление амортизации предлагается осуществлять по принципу уменьшающегося остатка для укрупненных групп оборудования Предлагаемая схема имеет ряд преимуществ. Прежде всего, амортизация, начисленная по принципу уменьшающегося остатка, ближе к истинной экономической амортизации, чем начисленная линейным методом. Кроме того, использование укрупненных групп упрощает как процедуру учета активов и определения размера амортизации, так и проверку правильности ее осуществления.

В проекте Налогового Кодекса, внесенном в ВР, предлагается определение амортизации по принципу уменьшающегося остатка для укрупненных групп оборудования. Однако в данном проекте начисление амортизации осуществляется ежемесячно, соответственно заданы и нормы амортизации (месячные). Полагается, что начисление амортизации целесообразно начислять в соответствии с продолжительностью налогового периода ежегодно. Для этой цели следует пересчитать нормы амортизации на ежегодные по формуле[10,141]:

d*г =1-(1-d*м)12 (3.1)

где:

d*г – годовая норма амортизации,

d*м – соответствующая месячная норма амортизации, причем полученные годовые нормы амортизации имеет смысл округлить, по крайней мере, до целых значений.

Преимущество ежегодного начисления в том, что в течение налогового периода не требуется делать бухгалтерских проводок, связанных с амортизацией, отчетность предприятия в этом случае более проста и легко проверяема.

При использовании этого метода возникают две проблемы. Во-первых, как начислять амортизацию для активов, введенных в эксплуатацию в течение года. Возможны следующие варианты[2,162]:

(1) начислить за первый год амортизацию пропорционально числу полных месяцев службы актива, то есть для актива стоимостью P со сроком использования k месяцев за год и нормой амортизации d разрешенный за первый год вычет составит d Ч (k/12)Ч P. Этот путь привел бы к более точной оценке, но за счет усложнения учета и увеличения затрат налоговых органов в случае проверки правильности учета на предприятии. Более того, предложенный в Проекте Кодекса метод ежемесячного начисления амортизации обеспечивает еще большую точность при сопоставимой сложности учета. Поскольку основной целью предлагаемой системы является упрощение учета и сокращение издержек предприятия и налоговых органов, такой способ представляется нецелесообразным;

(2) вторым возможным вариантом является начисление половины годовой амортизации для вновь вводимых в эксплуатацию активов независимо от точной даты начала их использования. В этом случае сохраняется условие простоты, но амортизация будет начисляться даже на те активы, которые вступили в строй 31 декабря текущего года;

(3) в третьем варианте амортизация не начисляется для активов, вступивших в строй во второй половине года, и начисляется в полном объеме для активов, используемых начиная с первого полугодия.

Третий вариант выглядит более приемлемым для достижения поставленных целей.

Аналогичный подход предлагается применять в случае реализации.

Вторая проблема возникает в связи с бесконечным сроком амортизации. Если не требовать необходимости физического наличия актива для целей инвентаризации в течение заранее заданного срока эксплуатации, возможны злоупотребления. Например, продажа приобретенного актива за наличные или (в случае с активами, которые могут использоваться и предприятием, и физическими лицами) передача его одному из владельцев или работников предприятия вместо дивидендов или оплаты труда с последующим начислением амортизации.

Установление комбинированной системы с начислением амортизации сначала по методу убывающего остатка, а потом линейно, усложнило бы учет.

Предлагается установить для каждого амортизационного пула срок обязательного наличия активов и их эксплуатации, исчисляемый для групп активов вместе с нормой амортизации. Для этой цели можно предложить следующую формулу расчета:

где

T - срок обязательного наличия актива (число лет),

d - годовая норма амортизации по методу убывающего остатка,

g - доля первоначальной стоимости актива, меньше которой должна по истечении T лет стать остаточная стоимость единицы актива, квадратные скобки означают функцию “целая часть числа”.

Предлагается выбрать g =0,1, то есть актив должен предъявляться при инвентаризации, пока его остаточная стоимость не станет меньше 0,1 первоначальной (при отсутствии индексации). В этом случае, например, для активов с нормой амортизации 10% предельный срок составит 21 год, при норме амортизации 25% - 8 лет, при норме амортизации 45% - 3 года.

3.3 Мероприятия по улучшению эффективности системы налогообложения ООО «Визит»

При сложившейся не очень позитивной ситуации на предприятии - в этом году объем товарных операций был не столь велик, как в период 2004г. – 2005г., более того фирма понесла убытки, что привело к убыточности производства, и как следствие фирма не смогла покрыть убыток от реализации б/а напитков.

Для улучшения своего положения с прибылью, фирме необходимо увеличить объем товарно-посреднических операций и повысить рентабельность продукции.

В прошлом году фирме удалось за счет большего объема операций с товарами перекрыть убыток завода и даже получить прибыль. Но в этом году объем товарных операций был не столь велик, и фирма не смогла покрыть убыток от реализации б/а напитков.

На рентабельность продукции сильное влияние оказывает фактор сезонности производства б/а напитков. Следует обратить внимание и на изменение политики по реализации товаров, применяя: рекламу, массовые продажи, торговые скидки на продукцию.

Дополнительную пользу в системе налогообложения предприятия может принести применение новых, предложенных в Проекте методов начисления амортизации, например, использование варианта, при котором амортизация не начисляется для активов, вступивших в строй во второй половине года, и начисляется в полном объеме для активов, используемых начиная с первого полугодия. При этом возможна комбинация комплекта активов, подлежащих амортизации.

Согласно этому методу не только упростится ведение и составление отчетности, но и гораздо уменьшатся уплаты по налогу на прибыль в бюджет, что позволит предприятию улучшить свое финансовое состояние, тем самым вывести фирму из кризиса.

Сейчас на ООО «Визит» используется прямолинейное начисление амортизации. Рассмотрим на примере 2008г. систему начислений, используемую на предприятии сейчас, и систему, предлагаемую Проектом.

Первоначальная стоимость нового оборудования, приобретенного во второй половине отчетного периода составила 30000 грн., ее ликвидационная стоимость равна 1000 грн., при этом срок эксплуатации данного оборудования 10 лет.

При начислении годовой амортизации линейным методом, ее сумма будет равна 2900 грн.((30000 - 1000)/10).

В случае начисления амортизации новым методом, предусматривается, что, так как оборудование приобретено во второй половине года, то в этом периоде амортизация начисляться не будет, хотя на баланс оно поставлено в данном отчетном периоде.

Следовательно, первая для предприятия выгода состоит в том, что срок начисления амортизации фактически сокращается на год. Что касается самой нормы амортизации, то согласно формулам 3.1 и 3.2 годовая норма амортизации составляет 28% стоимости оборудования. Построим таблицу начисления амортизации.

Таблица 3.1 - Данные по определению ежегодных амортизационных отчислений

Исходя из данных мы видим, что посредством данного метода изначально вычитается гораздо большая сумма амортизации, чем это было бы при использовании прямолинейного метода, при этом значительно сокращается база начисления налога.

Теперь сравним изменения в стоимости оборудования в течение эксплуатационного периода, пользуясь данными табл. 3.2.

Таблица 3.2 - Сравнительная характеристика изменения стоимости оборудования.

В графической интерпретации эти данные можно отобразить следующим образом:

Рис. 3.1 - Изменения стоимости оборудования при новом и прямолинейном методе начисления амортизации

Еще один выход из сложившейся ситуации, это все же увеличение непосредственно валового дохода, при минимальных фактических издержках.

В этом случае одной из тактических задач на пути к достижению поставленной цели, является проведение эффективной политики сбыта. А как ее осуществить с минимумом издержек и с максимальной пользой?

Сейчас, во время информационно-технологической эры, осуществить это легко и доступно, главное найти правильный подход. Например, можно создать свой Интернет-магазин, через который осуществлять часть оборота своей продукции с минимумом неоправданных издержек.