Последовательность и схема анализа продукции животноводства аналогичны изложенным выше. Анализ также начинают с изучения динамики себестоимости за последние три года, рассчитывают базисные и цепные темпы ее изменения. Затем переходят к изучению состояния выполнения плана снижения себестоимости по важнейшим продуктам животноводства (таблица 37).
Таблица 37 - Себестоимость 1 ц продукции животноводства, руб.
| Продукция | В сред- нем за 3 года | Отчетный 2000 г. | Отклонение (+, -) | ||||
| план | факт. | в сред- нем по району | от сред- ней за 3 года | от плана | от сред- ней по району | ||
| Молоко Прирост живой массы крупного рогат. cкота Прирост живой массы свиней | +193 +1219 +4232 | +71 +1006 +5222 | -30 -332 +3682 |
Применяя системный подход для дальнейшего детального анализа, выбирают продукты, ведущие в специализации, плюс те, по которым план снижения себестоимости выполнен. В нашем примере все виды продукции животноводства подлежат детальному анализу.
На себестоимость продукции животноводства влияют два крупных агрегированных фактора: затраты на 1 голову (руб.) и продуктивность 1 головы (ц). Для измерения их влияния необходимо использовать метод цепной подстановки в виде аналитической таблицы 38.
Таблица 38 - Влияние продуктивности и затрат на 1 голову
животного на себестоимость
| Продукция | Затраты на 1 гол., руб. | Продуктив-ность 1 гол.,ц | Себестоимость 1 ц, руб. | Отклонение от плана (+, -) | ||||||
| план | факт. | план | факт. | план | при фактич. продук. и план. затратах | факт. | всего | в т.ч. за счет | ||
| зат- рат | про- дук- тив- ности | |||||||||
| Молоко Прирост живой массы к.р.с. Прирост живой массы свиней | 26,00 2,00 0,96 | 21,18 1,81 0,82 | +71 +1006 +5222 | +3 +765 +4700 | +68 +241 +522 |
Данные таблицы 38 показывают, что на повышение себестоимости всех видов продукции животноводства влияют оба фактора. Однако резервом для снижения себестоимости можно считать только положительное отклонение за счет продуктивности, поскольку перерасход получается только тогда, когда продуктивность фактическая ниже плановой. Так оно и есть в нашем примере.
Абсолютная сумма резерва снижения затрат равна произведению положительного отклонения за счет продуктивности на валовой выход продукции. Однако для освоения этих резервов необходимо разработать и внедрить мероприятия по повышению продуктивности животных.
Второй фактор - затраты на 1 голову - тоже влияет на увеличение себестоимости. Этот показатель включает ряд статей, поэтому необходимо рассмотреть его структуру в расчете на 1 голову и на 1 ц. Этот расчет представлен в таблице 39.
Таблица 39 - Структура себестоимости 1 ц молока
| Статьи затрат | Отчетный 2000 г. | Отклонения от плана (+, -) | |||||||
| план | фактически | ||||||||
| на 1 голо-ву, руб. | на 1 ц, руб. | в % к итогу | на 1 голо-ву, руб. | на 1 ц, руб. | в % к итогу | на 1 голо-ву, руб. | на 1 ц, руб. | процент. пункты гр.7-гр.4 | |
| Затраты на оплату труда с отчислениями на социальное страхование Корма Средство защиты животных Работы и услуги Затраты на содержание основных средств Затраты на организацию производства и управления Страховые платежи Прочие затраты Потери от падежа животных Всего | - - | - - | 9,0 53,0 1,9 7,1 14,6 13,4 - 1,0 - 100,0 | - | - | 14,9 61,5 0,5 7,3 12,9 1,3 - 0,7 0,9 100,0 | +485 +786 -113 +37 -108 -932 - -13 +64 +206 | +28 +69 -4 +6 +4 -35 - - +3 +71 | +5,9 +8,5 -1,4 +0,2 -1,7 -12,1 - -0,3 +0,9 - |
Как видим, наблюдается перерасход по затратам на оплату труда, корма, работы и услуги, затраты на содержание основных средств. Эти статьи подлежат детальному факторному анализу, особенно затраты на корма и оплату труда, которые к тому же имеют удельный вес 76 %. Заслуживают внимания и статья работы и услуги (уд. вес 7,3 %) и затраты на содержание основных средств (уд. вес 12,9 %).
Затраты на оплату труда испытывают влияние двух факторов - трудоемкости и уровня оплаты человеко-часа. Для их измерения применяют метод цепной подстановки в виде аналитической таблицы и приема разниц (табл. 40).
Таблица 40 - Факторный анализ затрат на оплату труда
| Продукция | Затраты труда на 1 ц продукции, чел.-ч | Оплата 1 чел.-ч, руб. | Затраты на оплату труда, руб. | Отклонения | |||||||
| всего | в т. ч. за счет | ||||||||||
| тру- доем- кости | опла- ты 1 чел.-ч | ||||||||||
| план | факт. | план | факт. | план | факт. | при факт. чел.-ч. и план оплате | |||||
| Молоко Прирост живой массы к.р.с. Прирост живой массы свиней | 1,2 7,5 6,5 | 1,5 14,9 17,1 | 22,50 13,70 7,40 | 36,66 13,57 5,66 | +28 +99 +49 | +7 +101 +79 | +21 -2 -30 |
Материалы таблицы 40 показывают, что отклонения по обоим факторам означают перерасход затрат на оплату труда по всем анализируемым продуктам животноводства. Исключение составляет прирост живой массы свиней. По этой позиции получена экономия за счет оплаты труда. За счет того же фактора получилась экономия по приросту живой массы к.р.с.
Ввиду того, что оба фактора управляются на уровне хозяйства, зависят от деятельности его управленцев и всего коллектива, положительные отклонения по этим факторам должны быть зачислены в резерв.
Наибольший удельный вес в составе затрат на продукцию животноводства (на примере структуры себестоимости молока) занимают затраты на корма (61,5 %), поэтому данная статья заслуживает детального анализа. Затраты на корма зависят от двух факторов: от расхода кормовых единиц на 1 ц продукции и от себестоимости, либо цены покупки кормов. Их влияние измеряют с помощью метода цепной подстановки (табл. 41).
Таблица 41 - Факторный анализ затрат на корма
| Продукция | Расход кор- мов на 1 ц продукции, ц к. ед. | Себестои- мость 1 ц к. ед., руб. | Затраты на корма, руб. | Отклонения (+, -) | |||||||
| всего | в т.ч. за счет изменения | ||||||||||
| кол-ва кор- мов | себе- стои- мости | ||||||||||
| план | факт. | план | факт. | план | факт. | при факт. к-ве кормов и план. себе-стоим. | |||||
| Молоко Прирост жи- вой массы к.р.с. Прирост жи- вой массы свиней | 1,2 7,5 6,5 | 1,5 14,9 17,1 | 132,5 163,7 141,7 | 151,9 137,2 201,4 | +69 +816 +2523 | +40 +1211 +1502 | +29 -395 +1021 |
Как видим, перерасходы получены по обоим факторам, управляемым на уровне хозяйства. Логично эти перерасходы отнести к резервам дальнейшего снижения затрат.
Анализ других статей аналогичен вышеописанным для растениеводства . Некоторые особенности имеет статья “Прочие затраты”. Помимо описанного состава затрат на эту статью относят: затраты по ограждению ферм, оборудованию дезбарьеров, строительству санпропускников и других объектов, связанных с ветеринарно-санитарными мероприятиями; износ спецодежды и обуви; затраты на содержание летних лагерей; загонов, навесов и других сооружений некапитального типа для животных.
По статье “Потери от падежа животных” в животноводстве отражаются потери от гибели молодняка и взрослого скота, находящегося на выращивании и откорме, птицы, зверей, кроликов, а также семей пчел, за исключением потерь, подлежащих взысканию с виновных лиц и потерь вследствие стихийных бедствий. Так гласит инструкция по исчислению себестоимости.
Итак, все перерасходы (положительные отклонения) по любой статье прямых затрат по фактору, зависящему от хозяйства, зачисляются в резерв снижения себестоимости. Факторный анализ статей прямых затрат (за исключением некоторых), расчет отклонений и определение положительного отклонения за счет фактора, зависящего от хозяйства, составляет содержание второго этапа расчета резервов снижения себестоимости.