Другая методика применяется при расчете резервов снижения по статье себестоимости “Организация производства и управления”, которая включает общепроизводственные расходы (затраты по организации производства и управлению в бригадах, фермах, цехах и иных подразделениях организации) и общехозяйственные расходы.
Состав затрат, включаемый в общепроизводственные расходы показан в таблице 42.
Резервом для снижения себестоимости в данном случае считается любой перерасход против сметы за исключением перерасхода по статьям «Охрана труда» и «Техника безопасности». В эту статью включают затраты, улучшающие условия труда и его производительность, поэтому перерасход по данной статье окупится дополнительной продукцией. Перерасходы по другим статьям считаются резервом для снижения себестоимости.
Общехозяйственные как общепроизводственные расходы имеют высокий удельный вес в себестоимости продукции, поэтому важен их детальный анализ. Статьи, по которым калькулируются общехозяйственные расходы, представлены в таблице 43
Таблица 42 - Общепроизводственные расходы
Статьи затрат | Растениеводство | Животноводство | ||||||||
пред- шеств. 1999 г. | отчетный 2000 г. | пред- шеств. 1999 г. | отчетный 2000 г. | |||||||
план | факт. | отклонения (+,-) от | план | факт. | отклонения (+,-) от | |||||
пред- шеств. года | плана | пред- шеств. года | плана | |||||||
Всего расходов в том числе: cодержание аппарата управле- ния и прочего персонала охрана труда и техника безо- пасности содержание основных средств износ малоценного и быстро- изнашивающихся материалов транспортное обслуживание работ прочие расходы Удельный вес общепроизвод- ственных затрат в себестоимости продукции Сумма перерасхода | +177 +285 +12 -25 +6 -11 -90 -3 | +339 +337 +20 -13 +6 -7 -4 +6 | +124 +197 +8 -17 +4 -6 -62 +1 | +201 +216 +13 -16 +2 -4 -10 +2 |
Таблица 43 - Анализ общехозяйственных расходов, тыс. руб.
Статьи затрат | Предшест- вую-щий 1999 г. | Отчетный 2000 г. | Отклонение (+, -) от | ||
план | факт. | пред- шеств. года | плана | ||
Административно-управленческие, всего Хозяйственные - всего из них: а) заработная плата б) текущий ремонт и содержание дорог, мостов и т. д. в) подготовка кадров массовой профессии г) начислено премий и вознаграж- дений за рационализацию и изобретения д) амортизация основных средств е) прочие расходы ж) проценты уплаченные Непроизводительные - всего Итого Удельный вес общехозяйственных расходов в себестоимости продукции Распределено, %: а) на продукцию растениеводства б) на продукцию животноводства в) накладные затраты на 1 руб. ва- ловой продукции Сумму перерасхода - всего в том числе: а) по растениеводству б) по животноводству | - - 0,16 | 0,12 | 0,14 | +154 +295 +47 +13 +3 +1 +27 +27 +32 +109 -2 +7 -6 -0,02 | +151 +195 +161 +18 +1 - +26 +43 +72 +372 +2 +9 -7 +0,02 |
Как видим, общехозяйственные расходы состоят из трех частей. Первая часть - административно-управленческие расходы включает: расходы на оплату труда, отчисление на социальные нужды административно-управленческого персонала; расходы на командировки и служебные разъезды; конторские, типографские, почтово-телеграфные расходы, затраты на ремонт основных средств общехозяйственного назначения и амортизацию, затраты на транспортное обслуживание работников организации и т.д. Вторая часть - это хозяйственные расходы, которые включают расходы на зарплату обслуживающего персонала, на содержание легкового автотранспорта, подготовку кадров массовых профессий, расходы на выплату премий и вознаграждений за рационализацию и изобретения. Третья часть - непроизводительные расходы. К ним относятся недостачи сырья, материалов и продуктов, принятые за счет хозяйства; порча сельскохозяйственной продукции и прочие непроизводительные расходы. Они образуются в результате бесхозяйственности в хранении товарно-материальных ценностей, нарушений договорных и других плановых норм и являются чистыми потерями для хозяйства. Они не планируются, но фактически бывают.
Административно-управленческие расходы являются условно-переменными, поскольку зависят от выполнения производственной программы предприятия по валовой продукции или валовому доходу. В нашем примере перерасход затрат по административно-управленческим расходам составил 151 тыс. руб. (381-230). Однако план производства продукции перевыполнен на 10%, в связи с чем необходимо пересчитать плановые затраты.
тыс. руб.
Следовательно, относительный перерасход составляет 128 тыс. руб., т. е. он меньше абсолютного перерасхода 151 тыс. руб.
После корректировки условно-переменных расходов можно применить прием сравнения для выявления резервов.
Резервом на третьем этапе их определения считается перерасход по любой статье за исключением перерасхода по статьям “Подготовка кадров массовых профессий” и “Начисление премий и вознаграждений за реализацию и изобретательство”. Перерасходы по этим статьям оцениваются как положительный факт и, напротив, экономия нежелательна. Экономия по этим статьям ведет к недостатку кадров массовых профессий (трактористы, доярки) и к свертыванию рационализации и изобретательства.
Как следует из материалов таблицы 43, по накладным расходам как в расчете на 1 руб. прямых затрат, так и в расчете на 1 руб. валовой продукции имеется перерасход.