После анализа выполнения плана реализации продукции, подсчета резервов ее роста необходим факторный анализ выполнения плана получения прибыли. Общая оценка выполнения плана прибыли дана в таблице 46. Задача анализа на данном этапе - разложить общее отклонение по причинам и определить неиспользованные резервы для роста суммы прибыли.
На размер отклонения от плана по общей сумме прибыли влияют четыре фактора: объем реализованной продукции, ее структура, уровень себестоимости и среднереализационные цены. На цены, в свою очередь, оказывают влияние: качество реализуемой продукции, а также сроки реализации отдельных видов продукции.
Влияние каждого фактора определяется методом цепных подстановок (табл. 53).
Данные о полной себестоимости и фактически реализованной продукции, работ и услуг, а также о фактической выручке берут из формы № 7-АПК годового отчета. Плановые данные по этим показателям можно взять из бизнес-плана. В графе 2 отражаются расчетные показатели. Они получаются путем умножения плановой себестоимости и плановых средних цен реализации на фактические объемы реализованной продукции, работ и услуг. Расчетная сумма прибыли определяется как разница между выручкой и себестоимостью.
Общее отклонение от плановой прибыли расчленяют по влияющим факторам следующим образом:
отклонение за счет себестоимости равно разнице между фактической и условной себестоимостью (с. 1, гр. 3 - гр. 2) и знак надо изменить на противоположный;
Таблица 53 - Выполнение плана получения прибыли от реализа-
ции продукции в целом по хозяйству
| Показатели | План | Количество фактическое, себестоимость и цена реализации плановые | Отчет |
| А | |||
| 1. Полная себестоимость реализо- ванной продукции, тыс. руб. 2. Выручка от реализации, тыс. руб. 3. Результат от реализации (+,-), тыс. руб. 4. Результат от реализации на 1 руб. выручки, руб. 5. Отклонения - всего, тыс. руб. (с. 3, гр. 3 - гр. 1)* в т.ч. за счет изменения: а) себестоимости (с.1, гр.3 - гр.2) (изменить знак на противоположный) б) среднереализационных цен (с. 2, гр. 3 - гр. 2) в) объема реализованной продук- ции (с.2 (гр.2 - гр.1) х с.4, гр.1) г) структуры реализованной про- дукции (с.3 (гр.2 - гр.1) - с.5в) | 0,42 | - | - -102 -234 +92 +59 -19 |
* Обозначения: с. – строка, гр. – графа в данной таблице.
Отклонение за счет среднереализационных цен (с.2,гр.3-гр.2);
отклонение прибыли за счет объема реализационной продукции равно разнице между условной и плановой выручкой, умноженной на плановый результат от реализации на 1 руб. выручки (с.2, гр.2 - гр.1) (с.4, гр.1);
отклонение за счет объема и структуры реализованной продукции равно разнице сумм условной и плановой прибыли (с.3, гр.2 - гр.1);
отклонение за счет структуры реализованной продукции равно разнице между условной и плановой прибылью за минусом отклонения за счет объема (с.3, гр.2 - гр.1) - с.5в.
Поясним экономическое содержание этих расчетов.
Уровень себестоимости реализованной продукции оказывает обратно пропорциональное влияние на прибыль. Снижение себестоимости реализованной продукции при прочих равных условиях способствует росту прибыли и наоборот.
Размер отклонения от прибыли за счет себестоимости можно представить формулой
n n n
Dz = S Zф .gф - S Zп .gф = S (Zф - Zп ) .gф , (6.1)
i=1 i=1 i=1
где Zф и Zп - фактическая и плановая себестоимость 1 ц продук-
ции;
gф - фактический объем производства продукции;
n - число культур и продуктов животноводства.
На размер прибыли прямое влияние оказывают отклонения в среднереализационных ценах, которые отклонения возникают по разным причинам: за счет качества продукции и реализации ее в разные сроки. Желательно определить не только влияние среднереализационных цен на прибыль, но и каждой причины. Расчет можно выполнить по формуле
n n n
Dp = SPф .gф - S Рп .gф = S (Рф - Рп ) .gф , (6.2)
i=1 i=1 i=1
где Рф, Рп - фактическая и плановая цены реализации.
На отклонение фактической прибыли от плана влияют структурные сдвиги в составе реализуемой продукции. Фактический и плановый состав отдельных видов продукции в общем объеме реализации неодинаков. Чем выше удельный вес продукции высших категорий качества (например, твердых и сильных сортов пшеницы, скота высшей кондиции по упитанности и т. д.), тем выше выручка и прибыль. Несоответствие фактического и планового состава реализованной продукции зависит от хозяйства, поэтому необходимо определять отклонения от прибыли за счет структурных сдвигов и отрицательные отклонения считать резервом для увеличения прибыли.
Один из способов расчета влияния на прибыль структурных сдвигов показан в таблице 53 и в пояснениях к ней. Однако тот же результат можно получить и другим способом. Для этого вначале надо рассчитать отклонение за счет объема реализации. Оно равно произведению плановой суммы прибыли на процент перевыполнения или недовыполнения плана реализации, деленному на 100. Далее определим отклонение за счет объема и структуры реализованной продукции, равное разности условной и плановой прибыли (с. 3, гр. 2 - 1). Вычитая из полученного отклонения ранее рассчитанное отклонение за счет объема, получим отклонение прибыли за счет структурного сдвига.
Резервом роста прибыли следует считать любое отрицательное отклонение по данным таблицы 53. Однако сразу для обобщения можно включить только отрицательные отклонения за счет цены и структурного сдвига. Что касается отклонений за счет объема и себестоимости, то они требуют дополнительного обоснования и выяснения вопроса: можно ли на будущий год реально увеличить объем и снизить себестоимость. Для этого необходимо вернуться назад к их анализу и применить методику обоснования, изложенную в главах 3, 4,5.
Дальнейшей задачей анализа является изучение результатов реализации отдельных видов продукции. Целесообразно установить влияние различных факторов на отклонения от плановой прибыли по культурам и продуктам животноводства.
По отдельным видам реализованной продукции отклонение от плановой прибыли зависит от трех факторов - изменения объема реализации, цены и себестоимости реализованной продукции. По данным, приведенным в таблице 54, можно определить размер влияния этих факторов.
Отклонение за счет изменения объема реализации равно разнице между фактическим и плановым количеством продукции, умноженной на плановую прибыль на 1 ц.